3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)

1、 一、應(yīng)收票據(jù)的含義及性質(zhì) 二、應(yīng)收票據(jù)的分類 三、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 四、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 廣義的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)所持有的 尚未兌現(xiàn)的各種票據(jù)稱為。在我國(guó)，應(yīng) 收票據(jù)特指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù) 獲得的商業(yè)匯票。 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比,1.具有 更強(qiáng)的流通性。2.具有更強(qiáng)的償還性 1. 按承兌人分類 商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商 業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承 兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票 由承兌銀行承兌。 2. 按是否載明利率分類 商業(yè)匯票按其是否載明利率分為 不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。 帶息票據(jù)的到期值等于票面價(jià)值與票據(jù) 利息之和。其利息計(jì)算

2、公式： 帶息票據(jù)利息帶息票據(jù)利息= =票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率時(shí)間時(shí)間 到期值到期值= =面值面值+ +利息利息 例：某公司例：某公司200X200X年年3 3月月1 1日取得面值日取得面值10 00010 000元，元，3 3 個(gè)月到期的不帶息的商業(yè)匯票。個(gè)月到期的不帶息的商業(yè)匯票。 例：某公司例：某公司200X200X年年3 3月月1 1日取得面值日取得面值10 00010 000元，元，3 3 個(gè)月期的、票面利率為個(gè)月期的、票面利率為8%8%的商業(yè)匯票。的商業(yè)匯票。 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)包括取得時(shí)入帳價(jià)值的確定 ，以及持有期間的期末計(jì)價(jià)。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收 到票據(jù)

3、時(shí)一律按票據(jù)的面值入帳。 票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)期末，不帶息票據(jù)以及 帶息的不預(yù)計(jì)利息的票據(jù)總是按面值反映；帶息 預(yù)計(jì)利息的票據(jù)應(yīng)于期末計(jì)算票據(jù)利息,并增加應(yīng) 收票據(jù)的帳面價(jià)值。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng) 于會(huì)計(jì)期末，特別是中期期末和年末對(duì)帶息應(yīng)收 票據(jù)計(jì)算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的帳面價(jià)值。 （一）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定（一）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 1 1、 對(duì)按月計(jì)算的票據(jù)對(duì)按月計(jì)算的票據(jù), , 以到期月份的同一天為以到期月份的同一天為 票據(jù)的到期日。票據(jù)的到期日。 2 2、對(duì)按天數(shù)計(jì)算的票據(jù)、對(duì)按天數(shù)計(jì)算的票據(jù), , 應(yīng)從出票日起按實(shí)際應(yīng)從出票日起按實(shí)際 經(jīng)過天數(shù)計(jì)算。具體確定方法有兩種：算頭不算尾

4、經(jīng)過天數(shù)計(jì)算。具體確定方法有兩種：算頭不算尾 ，算尾不算頭。，算尾不算頭。 例：7月16日出票的60天到期的商業(yè)匯票，到 期日是哪一天？ 算頭不算尾： 7月份剩余的天數(shù) ：16天（31-16+1） 8月份全月： 31天 9月份： 60-16-31=13天 到期日為9月14日 算尾不算頭 7月份剩余的天數(shù) ：15天（31-16） 8月份全月： 31天 9月份： 60-15-31=14天 到期日為9月14日 （二）不帶息的商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理（二）不帶息的商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理 例： 企業(yè)2001年11月11日銷售一批產(chǎn)品給A公司 ,貨款500 000元, 增值稅85 000元，客戶以一面值為 585

5、000元、期限90天不帶息的商業(yè)承兌匯票支付。 (1)收到票據(jù) 借: 應(yīng)收票據(jù)-A公司 585 000 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷) 85 000 (2)票據(jù)到期： 借: 銀行存款 585 000 貸:應(yīng)收票據(jù)-A公司 585 000 （3）若票據(jù)到期，對(duì)方無力償付票款 借：應(yīng)收帳款-A公司 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù)-A公司 585 000 （三）帶息的商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理（三）帶息的商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理 期末預(yù)計(jì)利息期末預(yù)計(jì)利息 例： 企業(yè)2001年9月10日銷售一批產(chǎn)品給A公司, 貨款 500 000元, 增值稅85 000元，客戶以一張年利率6,期限2個(gè)

6、月 的商業(yè)承兌匯票支付。 (1)收到票據(jù) 借: 應(yīng)收票據(jù)-A公司 585 000 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 85 000 (2)9月末計(jì)提票據(jù)利息 預(yù)計(jì)利息=5850006%36020=1950元 借: 應(yīng)收票據(jù)-A公司 1950 貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950 （3)10月末計(jì)提票據(jù)利息 預(yù)計(jì)利息=5850006%121=2925元 借: 應(yīng)收票據(jù)-A公司 2925 貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2925 (3)票據(jù)到期兌現(xiàn) 總利息 ：5850006%122=5850 到期值：585000+5850=590850 借: 銀行存款 590850 貸: 應(yīng)收票據(jù)-A公司 589 87

7、5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 (4)若票據(jù)到期時(shí)，該公司無力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù) 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 590 850 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 589 875 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 期末不預(yù)計(jì)利息期末不預(yù)計(jì)利息 例： 企業(yè)2001年9月10日銷售一批產(chǎn)品給A公司, 貨款 500 000元, 增值稅85 000元，客戶以一張年利率6,期限2個(gè)月 的商業(yè)承兌匯票支付。 (1)收到票據(jù) 借: 應(yīng)收票據(jù)-A公司 585 000 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 85 000 （2）票據(jù)到期 總利息 ：5850006%122=5850 到期值：585000+5850=590850 借：銀行存款

8、590850 貸：應(yīng)收票據(jù) 585 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5850 票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資 金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交 銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按 銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將 余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)提供短 期貸款的行為。 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =票據(jù)面值票據(jù)面值+ +利息利息 對(duì)于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期值就是其面值。對(duì)于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期值就是其面值。 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)= =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)

9、到期日實(shí)際天數(shù)-1-1 注：承兌人在異地的，應(yīng)另加注：承兌人在異地的，應(yīng)另加3 3天的劃款日期天的劃款日期。 不帶息票據(jù)： 借：銀行存款 （票面額 - 貼現(xiàn)息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （票面額） 帶息票據(jù)： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)所得金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息票面利息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息票面利息） 1、天龍公司因業(yè)務(wù)需要，將持有的一面值為、天龍公司因業(yè)務(wù)需要，將持有的一面值為117 000 的商業(yè)匯票提前的商業(yè)匯票提前45天向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為天向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 9%。 2、天龍公司因業(yè)務(wù)需要，將持有的一面值為、天龍公司因業(yè)務(wù)需要，將持有的一面

10、值為52 650 元、年利率為元、年利率為5%、期限為、期限為4個(gè)月的商業(yè)匯票向銀行個(gè)月的商業(yè)匯票向銀行 申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為2個(gè)月，貼現(xiàn)率為個(gè)月，貼現(xiàn)率為12%。 2001年5月2日，企業(yè)持出票日期為3 月23日，期限為6個(gè)月，面值為110000 元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行 貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一 票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)率為12%。 請(qǐng)做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 首先應(yīng)確定到期日首先應(yīng)確定到期日: 9月月23日日 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=(30+30+31+31+23-1)=144天天 或或=(31-2)+30+31+31+23=144天天 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=11000012%

11、144360=5280(元元) 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720(元元) 借借: 銀行存款銀行存款 104720 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5280 貸貸: 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 110000 一、應(yīng)收賬款的范圍一、應(yīng)收賬款的范圍 二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 三、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)三、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 五、壞賬的確認(rèn)及核算五、壞賬的確認(rèn)及核算 應(yīng)收賬款，是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而 應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款 項(xiàng)。 1. 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債 權(quán)； 2. 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包

12、 括長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)； 確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。 三、確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 1)1)應(yīng)收帳款一般情況下的計(jì)價(jià)應(yīng)收帳款一般情況下的計(jì)價(jià) 在通常情況下，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的 交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額，包括 發(fā)票價(jià)款、增值稅款和代購(gòu)貨單位墊付的 運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。 2)商業(yè)折扣 即在實(shí)際銷售商品、產(chǎn)品或提供勞 務(wù)時(shí), 從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中給予的折扣， 一般以百分?jǐn)?shù)表示，其銷售價(jià)格即為報(bào) 價(jià)扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格。 商業(yè)折扣情況下，應(yīng)以實(shí)際成交價(jià) 格，即發(fā)票價(jià)格扣除商業(yè)折扣后的余額 確認(rèn)為應(yīng)收帳款。 3)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 是銷貨企業(yè)為了盡早回籠資金鼓 勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早償

13、還賒欠貨款 而給予客戶的一種優(yōu)惠。通常用一定形 式的術(shù)語表示，如”2/10,1/20,N/30”。 總價(jià)法總價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確 認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。 凈價(jià)法凈價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn) 銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。 4) 4)銷貨退回與折讓銷貨退回與折讓 企業(yè)已經(jīng)銷售出去的商品或產(chǎn)品，常會(huì)因 品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合客戶的要求而遭全部 或部分退回，稱“銷貨退回”；或購(gòu)銷雙方通 過協(xié)商后對(duì)這部分商品不作退回處理，而在賒 欠的銷貨金額上給予一定的扣減，稱“銷貨折 讓” 發(fā)生銷貨退回與折讓,應(yīng)沖減應(yīng)收帳款的入 帳價(jià)值. 1. 在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收在沒有商業(yè)折扣的情況下，

14、應(yīng)收賬款按應(yīng)收 的全部金額入賬的全部金額入賬 例5. 企業(yè)向東方商場(chǎng)供應(yīng)一批床上用品，貨款 100 000元，增值稅17 000元，同時(shí)還代墊運(yùn)雜費(fèi) 500元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。 借：應(yīng)收帳款 117 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷） 17 000 銀行存款 500 收到貨款時(shí) 借：銀行存款 117 500 貸：應(yīng)收帳款 117 500 2. 在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售 收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 例6.企業(yè)向某中學(xué)出售學(xué)生用課桌1 000張，價(jià)目單上 定價(jià)為每張100元，成

15、交時(shí)給予10%的商業(yè)折扣，適 用增值稅率17%。 借：應(yīng)收帳款 105 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷) 15 300 收到貨款時(shí) 借：銀行存款 105 300 貸：應(yīng)收帳款 105 300 3. 在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用全價(jià)法核算在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用全價(jià)法核算 例7. 企業(yè)賒銷產(chǎn)品一批，發(fā)票價(jià)格為10 000 元，增值稅1 700元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10， N/30”，產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。 （1 1）全價(jià)法）全價(jià)法 1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收帳款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷) 1 700 2）如

16、客戶在折扣期內(nèi)付款 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 11 700 3）若超過了現(xiàn)金折扣最后期限 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收帳款 11 700 （2 2）凈價(jià)法）凈價(jià)法 1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收帳款 11 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷) 1 700 2）如客戶在折扣期內(nèi)付款 借：銀行存款 11 500 貸：應(yīng)收帳款 11 500 3）若超過了現(xiàn)金折扣最后期限 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收帳款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 1.1.壞帳的確認(rèn)壞帳的確認(rèn) 壞帳，指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由 于發(fā)生壞帳而使企業(yè)

17、蒙受的損失稱為壞帳損 失。 壞帳的確認(rèn)應(yīng)符合下述條件：壞帳的確認(rèn)應(yīng)符合下述條件： (1)債務(wù)人死亡, 以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； (2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回； (3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠 的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 2. 壞賬的核算方法 (1)直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 指在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)確認(rèn)壞帳損失，并計(jì)入當(dāng) 期損益, 同時(shí)沖銷應(yīng)收帳款的方法。 例10. 企業(yè)應(yīng)收A公司的貨款35 100元，因該公司破產(chǎn) 而無法收回，現(xiàn)確認(rèn)為壞帳。 借：資產(chǎn)減值損失 35 100 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 35 100 若該項(xiàng)已被確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回 借：

18、應(yīng)收賬款A(yù)公司 35 100 貸：資產(chǎn)減值損失 35 100 借：銀行存款 35 100 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 35 100 (2)備抵法備抵法 指企業(yè)按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)入當(dāng)期損益， 同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備 和相應(yīng)的應(yīng)收帳款的處理方法。 1)1)壞帳損失的估算方法壞帳損失的估算方法 銷貨百分比法銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或 退回)的一定百分比作為估計(jì)壞帳損失的金額。 應(yīng)收帳款余額百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法，根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款 的余額乘以估計(jì)壞帳率來估計(jì)壞帳損失數(shù)額。 帳齡分析法帳齡分析法，根據(jù)應(yīng)收帳款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來分 析確定壞帳可能發(fā)生的比率, 從而

19、估計(jì)壞帳損失的數(shù) 額。 2) 2)備抵法的帳務(wù)處理備抵法的帳務(wù)處理 備抵法下，一方面按期估計(jì)壞帳損失計(jì)入 資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”帳戶 ，待實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)沖銷壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款 金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收帳款反映扣減估 計(jì)壞帳后的凈值，即反映應(yīng)收帳款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值 。 “壞帳準(zhǔn)備“帳戶借方登記已確認(rèn)壞帳 損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)及沖銷的壞帳準(zhǔn)備多提數(shù)；貸方 登記提取的壞帳準(zhǔn)備數(shù)及收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn) 銷的壞帳損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映 企業(yè)為期末應(yīng)收帳款所提取的壞帳準(zhǔn)備。 備抵法的優(yōu)點(diǎn)：備抵法的優(yōu)點(diǎn)： (1)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收帳款作為 壞帳損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增 利潤(rùn)。 (2)在報(bào)表上

20、列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào) 表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況 。 (3)使應(yīng)收帳款實(shí)際占用資金接近實(shí)際 ，消除了虛列的應(yīng)收帳款，有利于加快 資金周轉(zhuǎn)。 例11. 企業(yè)2001年末“應(yīng)收帳款”余 額270 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余 額500元，按估計(jì)比率4計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 借: 資產(chǎn)減值損失 580 貸: 壞帳準(zhǔn)備 580 若年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額為2 000 元 借: 壞帳準(zhǔn)備 920 貸:資產(chǎn)減值損失 920 若年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶為借方余額800元 借:資產(chǎn)減值損失 1 880 貸: 壞帳準(zhǔn)備 1 880 3)3)壞帳收回的帳務(wù)處理壞帳收回的帳務(wù)處理 例12. 若已注銷的應(yīng)收B單

21、位帳款3 000元又重新 收回。 (1)設(shè)原使用直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 借: 應(yīng)收帳款B公司 3 000 貸: 資產(chǎn)減值損失 3 000 借: 銀行存款 3 000 貸: 應(yīng)收帳款B公司 3 000 (2)設(shè)原使用備抵法備抵法 借: 應(yīng)收帳款B公司 3 000 貸: 壞帳準(zhǔn)備 3 000 借: 銀行存款 3 000 貸: 應(yīng)收帳款B公司 3 000 1999年末，某企業(yè)應(yīng)收賬款余額為年末，某企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2 000 000元元 ,壞賬準(zhǔn)備余額為壞賬準(zhǔn)備余額為0；2000年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為2 500 000元元;2001年年6月發(fā)生壞賬損失月發(fā)生壞賬損失27 000元元 ,2

22、001年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為1 500 000元元;2002年年6 月月,收回已經(jīng)于上年轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收帳款中的收回已經(jīng)于上年轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收帳款中的5 000元元 ,2002年末應(yīng)收賬款的余額為年末應(yīng)收賬款的余額為3 000 000元。該公元。該公 司按應(yīng)收賬款余額的司按應(yīng)收賬款余額的1%提取壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備。 1999年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備: 2000000X 1%=20000元元 實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:20000+0=20000元元 借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備20 000 貸貸:壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 20 000 2000年末應(yīng)提

23、取的壞帳準(zhǔn)備年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備: 2 500 000X 1%=25 000元元 實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:25000-20000=5000元元 借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備5 000 貸貸:壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 5 000 2001年年6月發(fā)生壞帳月發(fā)生壞帳27000元元 借借:壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 27 000 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 27 000 2001年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備: 1 500 000X 1%=15 000元元 實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:15 000+(2700025000)=17000元元 借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失

24、壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備17 000 貸貸:壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 17 000 2002年年6月已經(jīng)確認(rèn)壞帳的月已經(jīng)確認(rèn)壞帳的5 000元又收回來元又收回來 借借:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 5 000 貸貸:壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 5 000 借借:銀行存款銀行存款 5 000 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 5 000 2002年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備: 3 000 000X 1%=30 000元元 實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備實(shí)際提取的壞帳準(zhǔn)備:30 000-(15 000+5000)=10 000元元 借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備10 000 貸貸:壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 10 000 一、預(yù)付帳款的核

25、算內(nèi)容 預(yù)付帳款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù) 先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。 二、預(yù)付帳款的兩種不同會(huì)計(jì)處理 1. 單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶進(jìn)行核算 2. 在“應(yīng)付帳款”帳戶核算預(yù)付帳款 例13. 企業(yè)從C公司購(gòu)得材料一批，價(jià)款100 000元，增值稅17 000元。購(gòu)銷合同簽訂時(shí)預(yù)付定金 90 000元，余數(shù)在收到材料后支付。該企業(yè)原材料 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 （1）簽訂購(gòu)銷合同預(yù)付定金時(shí) 借：預(yù)付帳款C公司 90 000 貸：銀行存款 90 000 （2）企業(yè)如數(shù)收到材料時(shí) 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 17 000 貸：預(yù)付帳款C公司 117 000 （3）企業(yè)補(bǔ)付貨

26、款時(shí) 借：預(yù)付帳款C公司 27 000 貸：銀行存款 27 000 （4）若材料價(jià)款為70 000元，增值稅款11 900元 借：原材料 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 11 900 貸：預(yù)付賬款C公司 81 900 （5）收到供貨方退回的貨款時(shí) 借：銀行存款 8 100 貸：預(yù)付賬款C公司 8 100 若企業(yè)采用“應(yīng)應(yīng)付帳款”帳戶核算 （1）預(yù)付貨款時(shí) 借：應(yīng)應(yīng)付帳款C公司 90 000 貸：銀行存款 90 000 （2）收到材料及發(fā)票時(shí) 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 17 000 貸：應(yīng)應(yīng)付帳款C公司 117 000 （3）補(bǔ)付貨款時(shí) 借：應(yīng)應(yīng)付帳款C公司

27、27 000 貸：銀行存款 27 000 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿的證 據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因 供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收 到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的 金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。除轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收 款賬戶的預(yù)付賬款以外，其他的預(yù)付賬 款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 一、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容一、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收 帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款包括不設(shè)置“備用金” 科目的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種 賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付 款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按 規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。 1. 應(yīng)收

28、的各種賠款、罰款； 2. 應(yīng)收出租包裝物租金； 3. 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 4. 備用金； 5. 存出保證金； 6. 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； 7. 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 例14.企業(yè)因管理不善造成材料損失， 應(yīng)由過失人賠償200元。 借：其他應(yīng)收款 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失 200 收到過失人賠款時(shí) 借：現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 200 例15. 企業(yè)因自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)物資損失， 除收回部分殘值外，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠5 000元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5 000 貸：固定資產(chǎn)5 000 借:其他應(yīng)收款 5000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5 000 收到保險(xiǎn)公司賠償時(shí) 借：銀行存款 5 00

29、0 貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 5 000 例16. 企業(yè)一職工出差借款1 200元， 以現(xiàn)金支付。 借：其他應(yīng)收款 1 200 貸：現(xiàn)金 1 200 該職工出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)900元，余額 以現(xiàn)金收回 借：管理費(fèi)用 900 現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 1 200 例17.企業(yè)以現(xiàn)金支付購(gòu)貨包裝物押 金 200元。 借：其他應(yīng)收款 200 貸：現(xiàn)金 200 退還包裝物收回押金時(shí) 借：現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 200 其他應(yīng)收款也可能發(fā)生壞帳。按謹(jǐn) 慎性原則的要求，對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損 失或減值通常作出合理的估計(jì)并提取相 應(yīng)的損失準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。因此，對(duì)其 他應(yīng)收款的壞帳，也可比照應(yīng)收帳款采 用

30、備抵法核算，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 一、宇華公司每年年末按一、宇華公司每年年末按1%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金 ,2002年末應(yīng)收帳款的余額為年末應(yīng)收帳款的余額為500,000元，壞帳準(zhǔn)元，壞帳準(zhǔn) 備有貸方余額備有貸方余額150元；元；2003年發(fā)生壞帳年發(fā)生壞帳1300元元,其其 中中A企業(yè)企業(yè)1000元元B企業(yè)企業(yè)300元元,年末應(yīng)收帳款的余年末應(yīng)收帳款的余 額為額為600,000元元;2004年收回已經(jīng)注銷的年收回已經(jīng)注銷的B企業(yè)壞企業(yè)壞 帳帳300元元.年末應(yīng)收帳款的余額為年末應(yīng)收帳款的余額為450,000元元,計(jì)算計(jì)算 每年末提取的壞帳準(zhǔn)備并做會(huì)計(jì)分錄。每年末提取的壞帳準(zhǔn)備并做會(huì)計(jì)分錄。

31、二、根據(jù)海康公司二、根據(jù)海康公司2005年發(fā)生以下業(yè)務(wù)年發(fā)生以下業(yè)務(wù),編編 制會(huì)計(jì)分錄。制會(huì)計(jì)分錄。 1、4日日,銷售產(chǎn)品一批銷售產(chǎn)品一批,收到對(duì)方企業(yè)交來期限收到對(duì)方企業(yè)交來期限6個(gè)個(gè) 月的銀行承兌匯票月的銀行承兌匯票54,000元。元。 2、7日日,銷售產(chǎn)品一批銷售產(chǎn)品一批,收到對(duì)方企業(yè)交來的商業(yè)收到對(duì)方企業(yè)交來的商業(yè) 承兌匯票承兌匯票67,000元。元。 3、11日日,公司將到期的銀行承兌匯票公司將到期的銀行承兌匯票88,000元元,送送 交開戶行辦理收款交開戶行辦理收款,并獲得收款通知。并獲得收款通知。 4、15日日,公司所持一商業(yè)承兌匯票公司所持一商業(yè)承兌匯票,因?qū)Ψ狡髽I(yè)無因?qū)Ψ狡髽I(yè)

32、無 力付款力付款,銀行退回。銀行退回。 5、24日公司將所持有的一商業(yè)承兌匯票日公司將所持有的一商業(yè)承兌匯票85,000 元背書轉(zhuǎn)讓供貨單位元背書轉(zhuǎn)讓供貨單位,抵作購(gòu)貨款。抵作購(gòu)貨款。 第二次練習(xí)第二次練習(xí) 一、根據(jù)以下業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄一、根據(jù)以下業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄 1.購(gòu)甲材料購(gòu)甲材料,貨款貨款25000元元,以轉(zhuǎn)帳支票支付。以轉(zhuǎn)帳支票支付。 2.銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品,售價(jià)售價(jià)35000元元,收到轉(zhuǎn)帳支票收到轉(zhuǎn)帳支票,存銀行。存銀行。 3.申請(qǐng)銀行本票申請(qǐng)銀行本票,金額金額12800,銀行受理。銀行受理。 4.持上述本票向持上述本票向B工廠購(gòu)進(jìn)乙材料工廠購(gòu)進(jìn)乙材料,貨款貨款12800元。元。 5.銷售產(chǎn)品一批銷售產(chǎn)品一批,貨款貨款23000元元,收到支票。收到支票。 6.申請(qǐng)銀行匯票申請(qǐng)銀行匯票,金金30000,銀行受理。銀行受理。 7.簽發(fā)現(xiàn)金支票簽發(fā)現(xiàn)金支票500元元,提取現(xiàn)金備用。提取現(xiàn)金備用。 8.銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品,貨款貨款38500元元,收到票面金額收到票面金額40000元元 的銀行匯票的