外匯業(yè)務的記賬方法與匯兌損益的處理PPT課件

1、財務會計系 茹沖 怎樣確立做賬制？ 記賬匯率的確定 匯兌損益的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 外匯業(yè)務的核算 國際貿(mào)易術(shù)語 統(tǒng)賬制，是以本國貨幣為記賬本位幣，將發(fā)生的其他貨幣 經(jīng)濟業(yè)務折合為人民幣反映，外幣在賬簿上制作輔助記賬。 分賬制，是指外匯交易發(fā)生時直接用原幣記賬，平時不進 行折算，也不反映記賬本位幣金額，期末，將所有以外幣 記賬的各賬戶全部按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額， 并匯總確認匯兌損益。 鏈接：會計準則19號外幣折算 根據(jù)本準則規(guī)定，采用統(tǒng)賬制核算外幣交易，但對于外幣交易頻繁、 外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。 鏈接：會計準則19號外幣折算 根據(jù)本準則規(guī)定，企業(yè)在處

2、理外幣交易和對外幣財務報表 進行折算時，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額 折算為記賬本位幣金額反映；也可以采用按照系統(tǒng)合理的 方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。不不 執(zhí)行本準則的企業(yè)也可以采用期初匯率。執(zhí)行本準則的企業(yè)也可以采用期初匯率。 匯兌損益是指企業(yè)在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債期間，由 于外幣匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負債的價值發(fā) 生變動而產(chǎn)生的損益。 外幣折算差額 外幣兌換差額 期末調(diào)整的差額 （1）因日常經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的外幣折算損益計入“ 匯兌損益” 賬戶 （2）籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入“長期待攤費用”賬戶 （3）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣折算損益在固定資產(chǎn)達

3、 到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應計入固定資產(chǎn)的購建成本； 在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入“匯兌損 益”賬戶。 （4）權(quán)益性資本投資發(fā)生的外幣折算損益，應計入“資本 公積”賬戶。 （5）外幣兌換損益計入“匯兌損益”賬戶。 集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法 （1）平時按記賬匯率折合 為記賬本位幣入賬； （2）期末，按期末市場匯 率對有關(guān)外匯資產(chǎn)、負債賬 戶的余額進行調(diào)整，調(diào)整后 的差額計入?yún)R兌損益。. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)法 （1）外幣賬戶增加按記賬 匯率，外幣賬戶減少按賬面 匯率 （2）與外幣賬戶對應的非 外幣賬戶，按外幣賬戶折算 出的人民幣金額記賬。 匯兌損益的匯兌損益的 結(jié)轉(zhuǎn)方法結(jié)轉(zhuǎn)方法 記賬本

4、位幣的確定記賬本位幣的確定 外幣賬戶的設(shè)置外幣賬戶的設(shè)置 外匯業(yè)務的核算程序外匯業(yè)務的核算程序 外匯業(yè)務的會計處理外匯業(yè)務的會計處理 我國會計法規(guī)定，企業(yè)一般采用人民幣為記賬本位幣， 但業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其 中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當 折算為人民幣反映。 企業(yè)會計準則19號外幣折算中規(guī)定，企業(yè)記賬本 位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要 經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 （1）外幣現(xiàn)金、銀行存款賬戶 （2）外幣結(jié)算債權(quán)、債務賬戶 不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣庫存 現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的外幣賬戶。 （1）根據(jù)一定的折算匯率，將外

5、幣業(yè)務的外幣金額折算 為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記 有關(guān)賬戶。 （2）在登記有關(guān)記賬本位幣的賬戶同時，按照外幣業(yè)務 的外幣金額登記相應的外幣賬戶。 （3）期末（指月末、季末或年末）各種外幣賬戶的期末 外幣余額，按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額。其 折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額的差額， 作為匯兌損益，進行相應的賬戶處理。 外匯兌換業(yè)務外匯兌換業(yè)務 外匯收入業(yè)務外匯收入業(yè)務 外匯支出業(yè)務外匯支出業(yè)務 外幣兌換是指將某種外幣兌換成另一種外幣的交易行為。 發(fā)生外幣兌換業(yè)務時，應當以交易實際采用的匯率銀行買入 價或賣出價折算，匯率變動產(chǎn)生的折算差額直接計入當期損

6、益。 舉例：用人民幣向中國人民銀行購入美元舉例：用人民幣向中國人民銀行購入美元 借：銀行存款美元戶（美元數(shù)折算匯率） 貸：銀行存款人民幣戶（美元數(shù)銀行美元的賣出價） 匯兌損益 （因匯率變動產(chǎn)生的折算差額） 例1：某涉外公司以人民幣為記賬本位幣，采用當日市場 匯率，集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，將USD50000美元兌換為人 民幣，當日美元的市場匯率為USD1=CNY7.32，美元買 入價為USD1=CNY7.30。 借：銀行存款人民幣戶 365000（50000*7.3） 匯兌損益 1000 貸：銀行存款美元戶（USD500007.32）366000 例1：某涉外公司以人民幣為記賬本位幣，采用當日市場 匯

7、率，逐步結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，將USD50000美元兌換為人 民幣，當日美元的市場匯率為USD1=CNY7.32，美元買 入價為USD1=CNY7.30。 銀行存款期初余額如下：銀行存款期初余額如下： 外幣金額外幣金額 100000 100000 賬面匯率賬面匯率7.35 7.35 借：銀行存款人民幣戶 365000（50000*7.3） 匯兌損益 2500 貸：銀行存款美元戶（USD500007.35）367500 根據(jù)外匯管理條例和中國人民銀行頒布的外匯結(jié)匯、 售匯制度的規(guī)定，我國境內(nèi)大型外資、合資、內(nèi)資企業(yè) 經(jīng)外匯管理部門核準在銀行開立外匯存款賬戶，其外匯收 入不經(jīng)辦理結(jié)匯手續(xù)直接存入外匯賬戶；

8、其余境內(nèi)一般企 業(yè)發(fā)生的外匯收入應區(qū)分“向銀行辦理結(jié)匯的收入”和 “限額內(nèi)不辦理結(jié)匯的收入”兩部分。 經(jīng)核準在銀行開立外匯存款賬戶的大型企業(yè)和 一般企業(yè)限額內(nèi)不辦理結(jié)匯的外匯收入 借：銀行存款外幣戶（外幣數(shù)額折算匯率） 貸：主營業(yè)務收入、實收資本、短期借款等 例2：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，采用當日市場匯率， 集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。與外商簽訂投資合同，收到投資資 本USD20000，當日市場匯率USD1=CNY7.35。 借：銀行存款美元戶（USD20000*7.35）147000 貸：實收資本147000 例2：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，采用當日市場匯率， 逐步結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。與外商簽訂投資合

9、同，收到投資資 本USD20000，當日市場匯率USD1=CNY7.35。 借：銀行存款美元戶（USD20000*7.35）147000 貸：實收資本147000 向銀行辦理結(jié)匯的收入 借：銀行存款人民幣戶（外幣數(shù)額銀行買入價） 貸：主營業(yè)務收入等 例3：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，采用當日市場匯率，集中結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌損益。企業(yè)出口貨物一宗，應收貨款USD80000，已交單結(jié)匯， 貨款未到。當日市場匯率USD1=CNY7.35。 借：應收賬款美元戶（USD80000*7.35）588000 貸：主營業(yè)務收入588000 續(xù)上例，收到銀行通知，貨款已存入銀行人民幣賬戶。當日市場匯率 USD1=CNY

10、7.36銀行美元買入價USD1=CNY7.34。 借：銀行存款人民幣戶587200 匯兌損益 1600 貸：應收賬款美元戶（USD80000*7.36）588800 例3：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，采用當日市場匯率，逐步結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌損益。企業(yè)出口貨物一宗，應收貨款USD80000，已交單結(jié)匯， 貨款未到。當日市場匯率USD1=CNY7.35。 借：應收賬款美元戶（USD80000*7.35）588000 貸：主營業(yè)務收入588000 續(xù)上例，收到銀行通知，貨款已存入銀行人民幣賬戶。當日市場匯率 USD1=CNY7.36銀行美元買入價USD1=CNY7.34。 借：銀行存款人民幣戶587200 匯兌損益 800 貸：應收賬款美元戶（USD80000*7.35）588000 根據(jù)外匯管理的有關(guān)規(guī)定，當前涉外企業(yè)的支出用匯有三 個來源： 企業(yè)自有限額內(nèi)外匯存款 憑有效單證向銀行購匯 經(jīng)申請核準支付 根據(jù)外匯管理的有關(guān)規(guī)定，當前涉外企業(yè)的支出用匯有三 個來源： 企業(yè)自有限額內(nèi)外匯存款 憑有效單證向銀行購匯 經(jīng)申請核準支付 借：應付外匯賬款（外幣數(shù)額