外匯業(yè)務(wù)的記賬方法與匯兌損益的處理PPT課件

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系 茹沖 怎樣確立做賬制？ 記賬匯率的確定 匯兌損益的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 外匯業(yè)務(wù)的核算 國際貿(mào)易術(shù)語 統(tǒng)賬制，是以本國貨幣為記賬本位幣，將發(fā)生的其他貨幣 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)折合為人民幣反映，外幣在賬簿上制作輔助記賬。 分賬制，是指外匯交易發(fā)生時(shí)直接用原幣記賬，平時(shí)不進(jìn) 行折算，也不反映記賬本位幣金額，期末，將所有以外幣 記賬的各賬戶全部按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額， 并匯總確認(rèn)匯兌損益。 鏈接：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)外幣折算 根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，采用統(tǒng)賬制核算外幣交易，但對(duì)于外幣交易頻繁、 外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。 鏈接：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)外幣折算 根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處

2、理外幣交易和對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額 折算為記賬本位幣金額反映；也可以采用按照系統(tǒng)合理的 方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。不不 執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)也可以采用期初匯率。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)也可以采用期初匯率。 匯兌損益是指企業(yè)在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由 于外幣匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值發(fā) 生變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。 外幣折算差額 外幣兌換差額 期末調(diào)整的差額 （1）因日常經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的外幣折算損益計(jì)入“ 匯兌損益” 賬戶 （2）籌建期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”賬戶 （3）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣折算損益在固定資產(chǎn)達(dá)

3、 到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的購建成本； 在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入“匯兌損 益”賬戶。 （4）權(quán)益性資本投資發(fā)生的外幣折算損益，應(yīng)計(jì)入“資本 公積”賬戶。 （5）外幣兌換損益計(jì)入“匯兌損益”賬戶。 集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法 （1）平時(shí)按記賬匯率折合 為記賬本位幣入賬； （2）期末，按期末市場匯 率對(duì)有關(guān)外匯資產(chǎn)、負(fù)債賬 戶的余額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后 的差額計(jì)入?yún)R兌損益。. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)法 （1）外幣賬戶增加按記賬 匯率，外幣賬戶減少按賬面 匯率 （2）與外幣賬戶對(duì)應(yīng)的非 外幣賬戶，按外幣賬戶折算 出的人民幣金額記賬。 匯兌損益的匯兌損益的 結(jié)轉(zhuǎn)方法結(jié)轉(zhuǎn)方法 記賬本

4、位幣的確定記賬本位幣的確定 外幣賬戶的設(shè)置外幣賬戶的設(shè)置 外匯業(yè)務(wù)的核算程序外匯業(yè)務(wù)的核算程序 外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 我國會(huì)計(jì)法規(guī)定，企業(yè)一般采用人民幣為記賬本位幣， 但業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其 中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng) 折算為人民幣反映。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)外幣折算中規(guī)定，企業(yè)記賬本 位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要 經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 （1）外幣現(xiàn)金、銀行存款賬戶 （2）外幣結(jié)算債權(quán)、債務(wù)賬戶 不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣庫存 現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的外幣賬戶。 （1）根據(jù)一定的折算匯率，將外

5、幣業(yè)務(wù)的外幣金額折算 為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記 有關(guān)賬戶。 （2）在登記有關(guān)記賬本位幣的賬戶同時(shí)，按照外幣業(yè)務(wù) 的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。 （3）期末（指月末、季末或年末）各種外幣賬戶的期末 外幣余額，按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額。其 折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額的差額， 作為匯兌損益，進(jìn)行相應(yīng)的賬戶處理。 外匯兌換業(yè)務(wù)外匯兌換業(yè)務(wù) 外匯收入業(yè)務(wù)外匯收入業(yè)務(wù) 外匯支出業(yè)務(wù)外匯支出業(yè)務(wù) 外幣兌換是指將某種外幣兌換成另一種外幣的交易行為。 發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率銀行買入 價(jià)或賣出價(jià)折算，匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額直接計(jì)入當(dāng)期損

6、益。 舉例：用人民幣向中國人民銀行購入美元舉例：用人民幣向中國人民銀行購入美元 借：銀行存款美元戶（美元數(shù)折算匯率） 貸：銀行存款人民幣戶（美元數(shù)銀行美元的賣出價(jià)） 匯兌損益 （因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額） 例1：某涉外公司以人民幣為記賬本位幣，采用當(dāng)日市場 匯率，集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，將USD50000美元兌換為人 民幣，當(dāng)日美元的市場匯率為USD1=CNY7.32，美元買 入價(jià)為USD1=CNY7.30。 借：銀行存款人民幣戶 365000（50000*7.3） 匯兌損益 1000 貸：銀行存款美元戶（USD500007.32）366000 例1：某涉外公司以人民幣為記賬本位幣，采用當(dāng)日市場 匯

7、率，逐步結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，將USD50000美元兌換為人 民幣，當(dāng)日美元的市場匯率為USD1=CNY7.32，美元買 入價(jià)為USD1=CNY7.30。 銀行存款期初余額如下：銀行存款期初余額如下： 外幣金額外幣金額 100000 100000 賬面匯率賬面匯率7.35 7.35 借：銀行存款人民幣戶 365000（50000*7.3） 匯兌損益 2500 貸：銀行存款美元戶（USD500007.35）367500 根據(jù)外匯管理?xiàng)l例和中國人民銀行頒布的外匯結(jié)匯、 售匯制度的規(guī)定，我國境內(nèi)大型外資、合資、內(nèi)資企業(yè) 經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)在銀行開立外匯存款賬戶，其外匯收 入不經(jīng)辦理結(jié)匯手續(xù)直接存入外匯賬戶；

8、其余境內(nèi)一般企 業(yè)發(fā)生的外匯收入應(yīng)區(qū)分“向銀行辦理結(jié)匯的收入”和 “限額內(nèi)不辦理結(jié)匯的收入”兩部分。 經(jīng)核準(zhǔn)在銀行開立外匯存款賬戶的大型企業(yè)和 一般企業(yè)限額內(nèi)不辦理結(jié)匯的外匯收入 借：銀行存款外幣戶（外幣數(shù)額折算匯率） 貸：主營業(yè)務(wù)收入、實(shí)收資本、短期借款等 例2：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，采用當(dāng)日市場匯率， 集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。與外商簽訂投資合同，收到投資資 本USD20000，當(dāng)日市場匯率USD1=CNY7.35。 借：銀行存款美元戶（USD20000*7.35）147000 貸：實(shí)收資本147000 例2：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，采用當(dāng)日市場匯率， 逐步結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。與外商簽訂投資合

9、同，收到投資資 本USD20000，當(dāng)日市場匯率USD1=CNY7.35。 借：銀行存款美元戶（USD20000*7.35）147000 貸：實(shí)收資本147000 向銀行辦理結(jié)匯的收入 借：銀行存款人民幣戶（外幣數(shù)額銀行買入價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 例3：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，采用當(dāng)日市場匯率，集中結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌損益。企業(yè)出口貨物一宗，應(yīng)收貨款USD80000，已交單結(jié)匯， 貨款未到。當(dāng)日市場匯率USD1=CNY7.35。 借：應(yīng)收賬款美元戶（USD80000*7.35）588000 貸：主營業(yè)務(wù)收入588000 續(xù)上例，收到銀行通知，貨款已存入銀行人民幣賬戶。當(dāng)日市場匯率 USD1=CNY

10、7.36銀行美元買入價(jià)USD1=CNY7.34。 借：銀行存款人民幣戶587200 匯兌損益 1600 貸：應(yīng)收賬款美元戶（USD80000*7.36）588800 例3：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，采用當(dāng)日市場匯率，逐步結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌損益。企業(yè)出口貨物一宗，應(yīng)收貨款USD80000，已交單結(jié)匯， 貨款未到。當(dāng)日市場匯率USD1=CNY7.35。 借：應(yīng)收賬款美元戶（USD80000*7.35）588000 貸：主營業(yè)務(wù)收入588000 續(xù)上例，收到銀行通知，貨款已存入銀行人民幣賬戶。當(dāng)日市場匯率 USD1=CNY7.36銀行美元買入價(jià)USD1=CNY7.34。 借：銀行存款人民幣戶587200 匯兌損益 800 貸：應(yīng)收賬款美元戶（USD80000*7.35）588000 根據(jù)外匯管理的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)前涉外企業(yè)的支出用匯有三 個(gè)來源： 企業(yè)自有限額內(nèi)外匯存款 憑有效單證向銀行購匯 經(jīng)申請(qǐng)核準(zhǔn)支付 根據(jù)外匯管理的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)前涉外企業(yè)的支出用匯有三 個(gè)來源： 企業(yè)自有限額內(nèi)外匯存款 憑有效單證向銀行購匯 經(jīng)申請(qǐng)核準(zhǔn)支付 借：應(yīng)付外匯賬款（外幣數(shù)額