新企業(yè)所得稅主要變化及需關注的問題PPT學習教案

1、會計學1 新企業(yè)所得稅主要變化及需關注的問題新企業(yè)所得稅主要變化及需關注的問題 第1頁/共70頁 第2頁/共70頁 第3頁/共70頁 第4頁/共70頁 第5頁/共70頁 第6頁/共70頁 第7頁/共70頁 第8頁/共70頁 第9頁/共70頁 第10頁/共70頁 第11頁/共70頁 第12頁/共70頁 第13頁/共70頁 第14頁/共70頁 第15頁/共70頁 第16頁/共70頁 第17頁/共70頁 第18頁/共70頁 第19頁/共70頁 第20頁/共70頁 第21頁/共70頁 第22頁/共70頁 第23頁/共70頁 第24頁/共70頁 第25頁/共70頁 第26頁/共70頁 第27頁/共70頁

2、 第28頁/共70頁 第29頁/共70頁 第30頁/共70頁 第31頁/共70頁 第32頁/共70頁 4.接受捐贈收入的確認時接受捐贈收入的確認時間間 思考思考題題： 甲企業(yè)由于受地震災害損失嚴重，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂捐贈協(xié)議，約定甲企業(yè)由于受地震災害損失嚴重，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂捐贈協(xié)議，約定2008年年9月乙企業(yè)捐贈給甲企業(yè)一批貨物。甲企業(yè)直到月乙企業(yè)捐贈給甲企業(yè)一批貨物。甲企業(yè)直到2009年年2月份才收到捐贈的貨物。月份才收到捐贈的貨物。 問：甲企業(yè)應當將捐贈收入確認為問：甲企業(yè)應當將捐贈收入確認為2008年度收入還是年度收入還是2009年度的收入？年度的收入？ 第33頁/共70頁 第34頁

3、/共70頁 （二）視同銷售行為（二）視同銷售行為 思考題：思考題： 房地產企業(yè)將開發(fā)產品轉作管理部門固定資產使用，是否繳納營業(yè)稅？是否繳納土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？房地產企業(yè)將開發(fā)產品轉作管理部門固定資產使用，是否繳納營業(yè)稅？是否繳納土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？ 第35頁/共70頁 第36頁/共70頁 新舊稅法新舊稅法關于所得稅視同銷售行為關于所得稅視同銷售行為的差異的差異 （1）原規(guī)定）原規(guī)定（財稅【財稅【1996】079號號）強調強調“將自產的貨物用于。將自產的貨物用于。 ”視同銷售。新稅法取消了視同銷售。新稅法取消了“自產自產”二字二字。 （2）原規(guī)定將自產的貨物用于管理部門、

4、固定資產在建工程、非生產）原規(guī)定將自產的貨物用于管理部門、固定資產在建工程、非生產 性機構的必須繳納企業(yè)所得稅，新稅法規(guī)定將貨物用于上述項目一律性機構的必須繳納企業(yè)所得稅，新稅法規(guī)定將貨物用于上述項目一律 不需要繳納企業(yè)所得稅。不需要繳納企業(yè)所得稅。 思考題：思考題： 1、甲企業(yè)將自產的鋼材用于本企業(yè)的在建工程，成本甲企業(yè)將自產的鋼材用于本企業(yè)的在建工程，成本800萬元，同類萬元，同類 貨物售價貨物售價1000萬元。萬元。 問：是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？問：是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？ 2、采取買一送一方式促銷，所送的商品是否屬于增值稅視同銷售行為采取買一送一方式促銷，所送的

5、商品是否屬于增值稅視同銷售行為 ？ 3、商業(yè)企業(yè)銷售購物卡，應客戶的要求，全部開具了普通發(fā)票。購物、商業(yè)企業(yè)銷售購物卡，應客戶的要求，全部開具了普通發(fā)票。購物 卡金額共計卡金額共計1000萬元，客戶消費萬元，客戶消費200萬元。國稅局要求對沒有消費的萬元。國稅局要求對沒有消費的 800萬元申報繳納增值稅，是否合理？萬元申報繳納增值稅，是否合理？ 4、商業(yè)企業(yè)贈送的購物券是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增商業(yè)企業(yè)贈送的購物券是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增 值稅和企業(yè)所得稅？值稅和企業(yè)所得稅？ 第37頁/共70頁 第38頁/共70頁 第39頁/共70頁 第40頁/共70頁 第41頁/共

6、70頁 第42頁/共70頁 答答案案：支付給行政機關的罰款、滯納金不得扣除；但因違背經濟合：支付給行政機關的罰款、滯納金不得扣除；但因違背經濟合 同支付給對方的罰款、滯納金、違約金、銀行罰息、訴訟費等都可同支付給對方的罰款、滯納金、違約金、銀行罰息、訴訟費等都可 以據(jù)實扣除，但必須有合法有效的列支憑證以據(jù)實扣除，但必須有合法有效的列支憑證。同理，收到違約金的。同理，收到違約金的 單位該收入也應計繳企業(yè)所得稅。單位該收入也應計繳企業(yè)所得稅。 1、合同只能作為業(yè)務發(fā)生的證明，不能作為稅前扣除的憑證合同只能作為業(yè)務發(fā)生的證明，不能作為稅前扣除的憑證 2.購銷業(yè)務必須依據(jù)稅務機關監(jiān)制的發(fā)票才能稅前扣除

7、；非購銷業(yè)購銷業(yè)務必須依據(jù)稅務機關監(jiān)制的發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè) 務不得依據(jù)發(fā)票扣除，而應當取得收款方開具的收款收據(jù)或收條扣務不得依據(jù)發(fā)票扣除，而應當取得收款方開具的收款收據(jù)或收條扣 除，但應當加蓋財務專用章。除，但應當加蓋財務專用章。 3.財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收款收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收款收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費 項目，不得開具貨物或勞務。項目，不得開具貨物或勞務。 4.中國人民解放軍通用收費票據(jù)只能作為解放軍內部結算使用中國人民解放軍通用收費票據(jù)只能作為解放軍內部結算使用 ，不得作為服務業(yè)發(fā)票使用；如果解放軍單位對外從事餐飲、租賃，不得作為服務業(yè)發(fā)票

8、使用；如果解放軍單位對外從事餐飲、租賃 和住宿等業(yè)務，和住宿等業(yè)務，應當開具地稅局監(jiān)制的服務業(yè)發(fā)票應當開具地稅局監(jiān)制的服務業(yè)發(fā)票。 國稅發(fā)【國稅發(fā)【2000】61號、國稅函【號、國稅函【2000】466號、后財字【號、后財字【1999】 81號號 注意：自注意：自2005年年1月月1日起，企業(yè)承租解放軍的房屋從事生產經營活日起，企業(yè)承租解放軍的房屋從事生產經營活 動的，在取得中國人民解放軍通用收費票據(jù)的同時，如果取得動的，在取得中國人民解放軍通用收費票據(jù)的同時，如果取得 解放軍房屋租賃許可證，其支付給解放軍單位的租賃費，也可解放軍房屋租賃許可證，其支付給解放軍單位的租賃費，也可 以扣除，不需要

9、地稅局的發(fā)票。后營字【以扣除，不需要地稅局的發(fā)票。后營字【2005】1295號號 第43頁/共70頁 第44頁/共70頁 第45頁/共70頁 第46頁/共70頁 第47頁/共70頁 第48頁/共70頁 第49頁/共70頁 第50頁/共70頁 第51頁/共70頁 第52頁/共70頁 3.保險費用扣除的原則： （1）具有強制性或基本保障性的保險費用都可以扣除。如交強險、基本養(yǎng)老保險、 基本醫(yī)療保險等。 （2）企業(yè)在商業(yè)保險機構為本企業(yè)財產購買的財產險可以扣除；但為職工個人購買 的財產險和人壽險不得扣除。 注意：人身意外傷害保險屬于人壽險，不得扣除；但隨差旅費購買的人身意外傷害 保險屬于差旅費的雜費

10、，可以扣除。 4.住房公積金：條例第35條：企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的住房公積金可以扣除。 規(guī)定：不得超過本人平均工資的12%。詳見建金管【2005】5號 5.企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的保險費和住房公積金等一律直接計入企業(yè)的成本費用。 變化情況：外資企業(yè)原規(guī)定“三險一金”計入福利費，自2008年起也計入成本費用 。 （三）借款費用 1.條例第37條：企業(yè)在生產經營中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用可以稅前 扣除。 （1）發(fā)生：按權責發(fā)生制原則，應當屬于本期負擔的利息，不管是否在本期支付， 一律在本期扣除。 （2）合理： A非金融機構向金融機構借款發(fā)生的利息，可以據(jù)實扣除。 B非金融機構向非金融機構借

11、款發(fā)生的利息，不超過同期同類貸款利率的部分可以 扣除，超過部分不能扣除。注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準利率 ，原國稅函【2003】1114號：同期同類貸款利率包括基準利率和浮動利率的規(guī)定已 作廢。 第53頁/共70頁 思考題： 1、企業(yè)向個人借款支付的利息不超過銀行利率是否可以稅前扣除？ 2、甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)將銀行貸款的一部分轉貸給乙企業(yè)使用，按銀行利率收取利息。 問：甲企業(yè)收取的利息是否繳納營業(yè)稅？ 第54頁/共70頁 答案： 1、企業(yè)向個人借款支付的利息不超過銀行利率可以稅前扣除，非金融機構應當包括個人。 2、甲企業(yè)收取的利息應繳納營業(yè)稅，根據(jù)國稅函

12、發(fā)【1995】156號：企業(yè)將資金貸與他人使用，按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。關聯(lián)方之間的資金借貸屬法人單位之間的資金借貸，應繳納營業(yè)稅。 3、財稅【2000】7號、國稅發(fā)【2002】13號：集團公司的主管部門或核心企業(yè)將向銀行統(tǒng)一貸款后轉貸給下屬企業(yè)使用的，只要不提高利率收取利息，則所收取的利息免征營業(yè)稅。注意：如果提高利率收取利息，則所收取的利息應征收營業(yè)稅。 第55頁/共70頁 （3）資本化： A企業(yè)為購置固定資產和無形資產發(fā)生的利息支出，應當計入有關資產的成本 ，不得直接扣除。 B自2008年1月1日起，企業(yè)為生產需要經過12個月才能達到預定可銷售狀態(tài)的 存貨發(fā)生的借款利息，在完工前

13、計入存貨的成本，完工后計入財務費用。（新增 內容，根據(jù)新準則的變化調整，主要針對房地產企業(yè)，大型制造業(yè)） （4）延緩繳納流轉稅及企業(yè)所得稅的稅收籌劃 通過簽訂賒銷、委托代銷、分期收款銷售合同，可以將一部分收入轉移到下年度通過簽訂賒銷、委托代銷、分期收款銷售合同，可以將一部分收入轉移到下年度 實現(xiàn)，延緩所得稅的繳納。實現(xiàn)，延緩所得稅的繳納。應注意增值稅納稅義務發(fā)生時間，委托其他納稅人代應注意增值稅納稅義務發(fā)生時間，委托其他納稅人代 銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到 代銷清單及貨款的，為發(fā)出

14、代銷貨物滿代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。采取賒銷和分期收款方式天的當天。采取賒銷和分期收款方式 銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有 約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。注意需簽訂合同，合同的規(guī)范性。約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。注意需簽訂合同，合同的規(guī)范性。 （四）職工福利費 1.條例第40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資總額14%的部分可以稅前扣 除。 變化： （1）扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。 （2）自2008年起，稅法不允許企業(yè)預提職工福利費

15、，與財務通則統(tǒng)一了。 第56頁/共70頁 2.財務通則規(guī)定：自2007年1月1日起，企業(yè)不得預提職工福利費。2006年12月 31日前提取的福利費余額，按下列辦法處理： （1）借方余額：沖減“利潤分配未分配利潤”，不足的部分，依次沖減任 意公積金、法定公積金和凈利潤。 （2）貸方余額： A繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費應當先沖減余額，不足的部分再直接計入 有關的成本費用科目。 B如果企業(yè)發(fā)生改組改制，則應當將貸方余額轉入資本公積科目。 財企【2007】48號 3.2007年度企業(yè)預提的福利費余額的銜接問題： （1）2007年度前提取的福利費余額，可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費支 出先沖減余

16、額，不足的部分再計入成本費用。 （2）如果2007年度企業(yè)沒有預提職工福利費，而實際發(fā)生的福利費支出又沒有 超過規(guī)定標準，則允許企業(yè)將差額納稅調減2007年度的所得。 4.企業(yè)從不超過工資總額14%福利費中支付給職工的生活補助費等免征個人所得 稅。國稅發(fā)【1998】155號及新個人所得稅法第4條及其實施條例規(guī)定。 思考題： 職工福利費用支出是否需要取得發(fā)票？ 第57頁/共70頁 答案：不一定，實質重于形式原則，稅務機關對白條的 審核。 5、福利費核算范圍： （1）生活補助費 （2）醫(yī)療補助費 （3）探親假路費 （4）獨生子女補貼 （5）托兒補助費 （6）職工集體福利 （7）職工供養(yǎng)直系親屬救濟

17、費 （8）職工供養(yǎng)直系親屬補貼費 （9）職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、醫(yī)務室人員的工資 （10）職工的醫(yī)藥費 （11）其他福利類支出，如喪葬費、撫恤金等。 第58頁/共70頁 （五）工會經費 1.條例第41條：企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資總額2%部分可 以扣除。 2，變化： （1）自2008年起，稅法不允許預提工會經費，但會計上仍舊可以 預提。 （2）扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。 3.注意：準予扣除的工會經費必須取得工會經費撥繳款專用收據(jù) ，沒有專用收據(jù)的，即使沒有超過規(guī)定標準，也不能扣除。 國稅函【2000】678號、工會法 （六）教育經費 1.條例第42條：企業(yè)發(fā)生的

18、職工教育經費支出，不超過工資總額 2.5%部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 2.變化： （1）自2008年起，稅法不允許企業(yè)預提教育經費，但會計上允許 預提。 （2）扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。 （3）當年發(fā)生的教育經費超過規(guī)定標準的部分可以無限期往以后 年度結轉扣除。與廣告費辦法一致。 第59頁/共70頁 3.教育經費的核算范圍： （1）職工上崗和轉崗培訓支出 （2）各類崗位適應性培訓支出 （3）崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓支出 （4）專業(yè)技術人員繼續(xù)教育培訓 （5）特種作業(yè)人員培訓支出 （6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出 （7）職工參加

19、的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出 （8）購置教學設備與設施支出 （9）職工崗位自學成才獎勵費用 （10）職工教育培訓管理費用 （11）有關職工教育的其他支出 注意：企業(yè)職工參加學歷教育、學位教育的學費應當由個人負擔 ，不得計入企業(yè)的教育經費。如果企業(yè)為職工報銷上述費用，應 當納稅調整應納稅所得額，并按“其他所得”扣繳20%個人所得 稅。（依據(jù)：財建【2006】317號） 4.軟件生產企業(yè)發(fā)生的培訓費據(jù)實扣除。財稅【2008】1號第一 、（四）條。 第60頁/共70頁 （七）業(yè)務招待費 1.條例第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按 照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過

20、當年銷售（營業(yè)）收入的5。 準予扣除的招待費=招待費*60%與銷售收入*5兩者中較小者作為扣除 限額。 政策制定的目的主要是個人消費與公司消費有時區(qū)分不清楚。 思考題： （1）銷售部門發(fā)生的招待費應當計入企業(yè)的哪個科目？ （2）甲企業(yè)購買襯衣100件存在倉庫里，用于贈送客戶業(yè)務員。是否屬 于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？ 2.招待費核算的范圍： （1）餐費 （2）食品、飲料香煙、茶葉等招待用品 （3）禮品 （4）正常的娛樂活動 （5）旅游門票等 注意：委托加工的帶有宣傳性質的禮品應當計入“銷售費用業(yè)務宣 傳費”，不屬于增值稅視同銷售行為，不繳納增值稅，但必須繳納企業(yè) 所得稅。

21、 第61頁/共70頁 答案： 1、銷售部門發(fā)生的招待費應當計入管理費用招待費。 2、應繳納增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅細則第4條第8款：將自產、委托加工或 外購的貨物無償贈送他人屬于增值稅視同銷售行為，應當繳納增值稅。所得稅實 施條例第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈 、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同 銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除 外 賬務處理： （1）入庫： 借：庫存商品等 應交稅費進項稅額 貸：現(xiàn)金 （2）領用： 借：管理費用招待費 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （

22、八）廣告宣傳費 1.條例第44條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政 、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣 除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 第62頁/共70頁 2.變化： （1）內資企業(yè)取消了分行業(yè)規(guī)定不同的扣除比例的規(guī)定。統(tǒng)一按15%扣 除 （2）不再區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，合并扣除。 （3）自2008年起，糧食白酒的廣告費可以按規(guī)定標準扣除了。 3.廣告費合同簽訂必須規(guī)范，應與具備廣告制作與發(fā)布資質的客戶簽訂合 同，應取得廣告服務業(yè)專用發(fā)票。 思考題： 甲企業(yè)與A廣告公司簽訂廣告合同，支付給A公司2000萬元，A公司只是

23、進 行了廣告創(chuàng)意后將廣告的制作與發(fā)布轉包給B廣告公司進行。A公司和B公 司分別開具1000萬元發(fā)票給甲企業(yè)。 問：甲企業(yè)是否存在涉稅風險？ （九）環(huán)境保護、生態(tài)恢復專項資金 1.條例第45條：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、 生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的 ，不得扣除。 2.變化： （1）新稅法新增的扣除規(guī)范。 （2）是新稅法唯一的一項準予預提的費用。此規(guī)定是為了與新會計準則 礦區(qū)復墾費用及棄置費用協(xié)調。 第63頁/共70頁 3.規(guī)定：由于礦山復墾費用及礦區(qū)棄置費用的計提標準尚未明確，目 前沒有規(guī)定，部分上市公司采用國際上的測算公式進行測算。

24、 財建【2006】318號文件規(guī)定了可以提取環(huán)境保護資金的企業(yè)的范圍 和條件 （十）租賃費 1.條例第47條：企業(yè)發(fā)生的租賃費按下列規(guī)定扣除： （一）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃 期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定 構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 2.變化： 融資租賃固定資產的計稅基礎的變化：條例第58條 （1）如果合同約定了付款總額的： 計稅基礎=付款總額+支付的相關稅費（沒有變化） （2）如果合同沒有約定付款總額： 計稅基礎=租賃開始日資產的公允價值+支付的相關稅費（新增） （十一）勞動保護支出 1

25、.條例第48條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出可以扣除。 第64頁/共70頁 2.合理： 企業(yè)因環(huán)境需要為職工配備或提供的工作服、手套、防暑降溫用品、 安全保護用品等，可以稅前扣除。注意：勞保支出必須是實物，不得 以現(xiàn)金支出。 （十二）管理費用 1.條例第49條：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的 租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息， 不得扣除。 變化： （1）原規(guī)定，內資企業(yè)支付給總機構的管理費不超過總收入2%可以 扣除。外資企業(yè)沒有比例限制。 （2）新稅法規(guī)定法人企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除，對于存在 成員企業(yè)向總機構支付管理費的，可采用提供管理服務的方式簽訂服 務合同，按服務