審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)設(shè)計(jì)

1、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)設(shè)計(jì) 一、審計(jì)實(shí)驗(yàn)各環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題及實(shí)驗(yàn)操作重點(diǎn) （一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段該階段的主要工作是做到“知己知彼”。首先通過(guò)和擬審計(jì)單位相關(guān)人員的溝通，明確本次審計(jì)的目標(biāo)、范圍以及審計(jì)報(bào)告的用途。其次是通過(guò)對(duì)客戶的誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等初步了解評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，在對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)初步了解的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。第四，通過(guò)和擬審計(jì)單位管理層溝通，界定擬審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，確保不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定書條款的誤解。在實(shí)驗(yàn)時(shí)，對(duì)于本階段的審計(jì)活動(dòng)，主要是在實(shí)驗(yàn)教材設(shè)定的審計(jì)環(huán)境下，實(shí)驗(yàn)教師啟發(fā)學(xué)生從各個(gè)可能的角度去考慮分析問(wèn)題，再認(rèn)真閱讀教材給

2、定的被審計(jì)單位的具體情況，作出自己的初步判斷。實(shí)驗(yàn)過(guò)程中，實(shí)驗(yàn)教師可以讓學(xué)生扮演成不同的角色（如被審計(jì)單位的管理層、企業(yè)成本會(huì)計(jì)、普通職工等），轉(zhuǎn)換不同的身份（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、相關(guān)職能部門工作人員等），從不同的角度提出問(wèn)題、分析問(wèn)題，體會(huì)如何在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段保持職業(yè)懷疑態(tài)度。例如：通過(guò)和擬審計(jì)單位的主要管理人員的接觸，初步判斷其誠(chéng)信度；通過(guò)與相關(guān)職能部門，如貸款行、直屬稅務(wù)部門的溝通，初步了解擬審計(jì)單位的一貫表現(xiàn)；通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，初步了解擬審計(jì)單位可能存在的值得重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題及對(duì)待審計(jì)的態(tài)度，特別要關(guān)注是否有由于在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在意見(jiàn)分歧而購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的問(wèn)題；通過(guò)對(duì)擬審計(jì)單位

3、整體行業(yè)狀況的了解以及本單位在本行業(yè)中定位的了解，初步判斷其是否存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)擬審計(jì)單位前三年財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，初步了解財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)趨勢(shì)，并與該行業(yè)整體狀況和發(fā)展變動(dòng)趨勢(shì)相對(duì)比，分析判斷本單位是否存在異常狀況。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段該階段的主要工作是“定性定量”，重點(diǎn)是確定重要性水平，把握好重要性，執(zhí)行穿行測(cè)試。第一，確定重要性水平，把握好重要性。在實(shí)驗(yàn)課中，實(shí)驗(yàn)教師要讓學(xué)生自己根據(jù)不同財(cái)務(wù)指標(biāo)的不同比例計(jì)算出多個(gè)數(shù)值，然后讓學(xué)生去討論該選用其中的哪一個(gè)作為報(bào)表層次的重要性水平更合適。在報(bào)表層次的重要性水平確定好的基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定出賬戶層次的重要性水平。第二，了解被審計(jì)單位

4、的內(nèi)部控制。在這個(gè)階段，首先讓學(xué)生通過(guò)翻閱被審計(jì)單位的資料，了解被審計(jì)單位是否有規(guī)范成文的相關(guān)內(nèi)控的制度。在實(shí)際的審計(jì)工作中，有些小企業(yè)內(nèi)部控制可能沒(méi)有規(guī)范的文字章程，但并不代表這個(gè)企業(yè)就沒(méi)有實(shí)行內(nèi)部控制，這時(shí)就需要審計(jì)人員和被審計(jì)單位的管理層和相關(guān)崗位的工作人員溝通，了解其實(shí)際工作中如何處理不相容崗位，在業(yè)務(wù)流程中如何進(jìn)行授權(quán)和審批等。然后，在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度了解的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)學(xué)生評(píng)價(jià)內(nèi)控的設(shè)計(jì)是否能夠有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。如果答案是肯定的，那么就要通過(guò)穿行測(cè)試，測(cè)試其內(nèi)控是否得到執(zhí)行。如果上述答案都是否定的，無(wú)論是內(nèi)控設(shè)計(jì)有缺陷還是執(zhí)行有缺陷，審計(jì)人員在執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)都

5、要時(shí)刻注意保持職業(yè)懷疑態(tài)度。當(dāng)然，如果對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控了解后，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控制度本身設(shè)計(jì)的就不合理、不恰當(dāng)，就不需要執(zhí)行穿行測(cè)試來(lái)測(cè)試其是否得到執(zhí)行了。在本階段實(shí)驗(yàn)過(guò)程中，重點(diǎn)是啟發(fā)學(xué)生聯(lián)系教材中列舉的審計(jì)程序和主要考慮因素來(lái)分析被審計(jì)單位的情況，可以將每組學(xué)生分成兩部分，一部分充當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，針對(duì)被審計(jì)單位的情況，從不同的角度提出問(wèn)題；一部分充當(dāng)企業(yè)管理層人員，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)及特點(diǎn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的問(wèn)題進(jìn)行解答。當(dāng)然，首先在課前要安排學(xué)生通過(guò)實(shí)地調(diào)查或網(wǎng)絡(luò)查詢?nèi)チ私庥嘘P(guān)被審計(jì)單位相同行業(yè)目前國(guó)際國(guó)內(nèi)的狀況。學(xué)生在課堂問(wèn)答的過(guò)程中不必要局限于教材設(shè)定的情形，可以多廣度、多角度、發(fā)散性的

6、去辯論。 （三）實(shí)質(zhì)性程序階段實(shí)質(zhì)性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。對(duì)于第一次接觸審計(jì)底稿的學(xué)生來(lái)說(shuō)，面對(duì)每個(gè)賬戶眾多的表格類底稿，都感覺(jué)到無(wú)從下手。針對(duì)這種情況，實(shí)訓(xùn)教師要先指導(dǎo)學(xué)生對(duì)底稿的整體構(gòu)成有一個(gè)整體層面的了解，對(duì)針對(duì)某一個(gè)賬戶余額審計(jì)的底稿有一個(gè)整體的概念，然后通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序和收集底稿的操作，讓學(xué)生逐漸明白每一步審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程以及每一步程序、每一張底稿的審計(jì)目標(biāo)。下面以貨幣資金審計(jì)的底稿為例來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)于貨幣資金的審計(jì)必不可少的幾張底稿有：貨幣資金審定表，

7、庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表，銀行存款明細(xì)表，對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查，銀行存款函證結(jié)果匯總表，銀行詢證函，貨幣資金收支檢查情況表（以上底稿可以參照審計(jì)工作底稿編制指引）。本階段最主要的任務(wù)是讓學(xué)生通過(guò)編制底稿，了解同一個(gè)被審計(jì)科目的每張表格的作用、填制依據(jù)以及表格之間的相互關(guān)系。對(duì)于貨幣資金審定表，我們按照被審計(jì)單位的日記賬余額填寫庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末未審數(shù)，加總得出貨幣資金的合計(jì)數(shù)，這個(gè)過(guò)程是核對(duì)被審計(jì)單位賬賬一致、賬表一致的過(guò)程。核對(duì)無(wú)誤后，這張表后面的內(nèi)容要暫時(shí)跳過(guò)，接下來(lái)的任務(wù)就是指導(dǎo)學(xué)生通過(guò)審計(jì)程序來(lái)證明這個(gè)賬面余額的正確性。對(duì)于貨幣資金余額的存在認(rèn)定的審計(jì)，最直接的方法是盤

8、點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，向開(kāi)戶銀行發(fā)詢證函。在庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤時(shí)要注意區(qū)分監(jiān)盤日和報(bào)表日不一致的情況下如何追溯調(diào)整。如果正好在報(bào)表日到被審計(jì)單位監(jiān)盤，而且被審計(jì)單位的所有原始憑證都已經(jīng)進(jìn)行了賬務(wù)處理，所有的記賬憑證都已經(jīng)過(guò)賬，那么庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有金額就應(yīng)該和賬面金額一致。但如果上述任何一項(xiàng)條件不具備，盤存的庫(kù)存現(xiàn)金就可能和報(bào)表日賬面金額不一致，這種情況下就要進(jìn)行追溯調(diào)整。在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中，實(shí)驗(yàn)教師可以設(shè)計(jì)出這兩種情形，以不同面值的點(diǎn)鈔券代替紙幣，讓學(xué)生真實(shí)地感受不同情形下收集的審計(jì)證據(jù)有何不同，針對(duì)不同的情形如何填寫庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表。 對(duì)于銀行存款余額的審計(jì)，先按照被審計(jì)單位報(bào)表日的情況如實(shí)填寫銀行存款明細(xì)表中的相關(guān)資

9、料，這個(gè)過(guò)程也是核對(duì)銀行存款日記賬和總賬一致的過(guò)程。如果被審計(jì)單位不止一個(gè)開(kāi)戶行，不止一個(gè)賬號(hào)，在填寫銀行存款明細(xì)表時(shí)要分賬號(hào)填寫余額。在核對(duì)賬賬一致后，下一步就要收集審計(jì)證據(jù)證明賬實(shí)一致，執(zhí)行的審計(jì)程序就是分開(kāi)戶行發(fā)銀行詢證函。但要提醒學(xué)生如果在同一個(gè)開(kāi)戶行不僅有存款，還有借款時(shí)，要合并發(fā)函，讓學(xué)生自己動(dòng)手填寫銀行詢證函。在這個(gè)環(huán)節(jié)，學(xué)生就會(huì)顯露出不同的問(wèn)題，比如：誰(shuí)來(lái)發(fā)詢證函？以誰(shuí)的名義發(fā)詢證函？回函地址是被審計(jì)單位還是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所？函證余額還是發(fā)生額還是兩者都需要函證？是以積極方式發(fā)函還是消極方式發(fā)函以及不同發(fā)函有何不同等等。其實(shí)這些問(wèn)題在理論課環(huán)節(jié)教師都重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)過(guò)，但到實(shí)

10、際操作時(shí)，學(xué)生依然會(huì)出現(xiàn)各種狀況。各個(gè)銀行的回函情況可以讓學(xué)生根據(jù)實(shí)驗(yàn)教材上所給出的資料（比如報(bào)表日的各個(gè)賬戶的銀行對(duì)賬單）填列，然后針對(duì)不同開(kāi)戶行不同的回函情況填寫銀行存款函證結(jié)果匯總表，并針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額與銀行詢證函不一致的情況進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)檢查被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的填寫是否正確，將該審計(jì)過(guò)程記錄下來(lái)，形成對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查。然后根據(jù)調(diào)整結(jié)果完成銀行存款明細(xì)表中的相關(guān)內(nèi)容。以上審計(jì)程序是為了證明貨幣資金賬戶是否賬表一致、賬賬一致、賬實(shí)一致，對(duì)管理層對(duì)貨幣資金存在、完整性、截止、計(jì)價(jià)的認(rèn)定進(jìn)行的審計(jì)程序，至于管理層的其他認(rèn)定的審計(jì)，就要通過(guò)抽查憑證同時(shí)填寫貨幣資

11、金收支檢查情況表來(lái)完成。會(huì)計(jì)做賬的流程是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的原始憑證審核并編制記賬憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證登記明細(xì)賬。而抽查憑證的流程則是在測(cè)試完賬表一致、賬賬一致和賬實(shí)一致的情況下查閱明細(xì)賬，選取其中性質(zhì)較重要或發(fā)生額較大的業(yè)務(wù)，抽查其記賬憑證，進(jìn)而檢查其原始憑證。主要檢查的內(nèi)容有：檢查原始憑證是否齊全（針對(duì)發(fā)生的認(rèn)定），記賬憑證與原始憑證是否相符（針對(duì)完整性、準(zhǔn)確性的認(rèn)定），財(cái)務(wù)處理是否正確（針對(duì)分類的認(rèn)定），是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間（針對(duì)截止的認(rèn)定）等等。通過(guò)上述審計(jì)程序，審計(jì)人員完成了對(duì)管理層有關(guān)認(rèn)定的證明過(guò)程，從而得出自己的審計(jì)結(jié)果，并將這個(gè)結(jié)果在審計(jì)底稿中科目審定表中作出相應(yīng)的記錄。在所有的項(xiàng)目審計(jì)完成后，根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成自己的審計(jì)意見(jiàn)。 二、結(jié)語(yǔ) 審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)是將審計(jì)實(shí)踐引入教學(xué)，以實(shí)驗(yàn)來(lái)引導(dǎo)學(xué)生觀察和思考。通過(guò)模擬實(shí)驗(yàn)，學(xué)生在高度仿真的狀態(tài)下