CPA審計質(zhì)量主要影響因素研究[共5頁]

1、 CPA 審計質(zhì)量主要影響因素研究摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線,審計質(zhì)量的高低不僅關系到注冊會計師個人的發(fā)展前景,而且也關系到會計師事務所的興衰成敗,更嚴重影響整個市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行,所以提升審計質(zhì)量至關重要。審計質(zhì)量有許多因素影響,通過對各影響因素的分析,提出提高審計質(zhì)量的對策。關鍵詞：審計質(zhì)量；質(zhì)量控制中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2011）13-0029-021 審計質(zhì)量的主要影響因素影響審計質(zhì)量的因素是多樣的和復雜的,讓我們借用郝振平的簡單二分法,具體如圖1所示。從圖中可以看出,高質(zhì)量的審計是指兩種狀態(tài)。管理者的財務報表是真實的,注冊會計師出具的審

2、計報告也是真實的；管理者的財務報表是虛假的,同時注冊會計師出具的審計報告也是虛假的。這是一種理想的審計結果和質(zhì)量狀態(tài)。在實務中,發(fā)生低質(zhì)量審計的情況是管理者編制的財務報表是虛假的,但是審計意見卻認為報表是真實的。這種情況有可能是因為注冊會計師缺乏應有的職業(yè)技能和職業(yè)謹慎造成的審計失誤,也可能是注冊會計師缺乏獨立性而造成的,即影響 CPA審計質(zhì)量的因素只有兩個：一是 CPA的專業(yè)勝任能力,即其在審計中發(fā)現(xiàn)問題的能力和概率,是內(nèi)因；二是 CPA的獨立性,即 CPA發(fā)現(xiàn)問題后進行披露的概率,是外因。2 存在的問題2.1 外部因素方面存在的問題分析2.1.1 審計市場對高質(zhì)量審計服務需求不強烈 市場缺

3、乏對高質(zhì)量審計的需求是影響我國審計質(zhì)量的根本原因。到目前為止,我國對會計信息的審計需求,主要是由政府創(chuàng)造的,而非市場的內(nèi)在要求。政府作為宏觀市場的管理者和監(jiān)督者,以自身的強制力量來要求企業(yè)的財務報告必須由注冊會計師進行審計,以獨立的視角,來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟行為（劉鋒、林斌,2000）。對于企業(yè)而言,只能是被動的消極的按規(guī)定聘請 CPA進行審計,而從未想過通過審計來控制會計信息的質(zhì)量,也就是說市場沒有形成自發(fā)的審計質(zhì)量控制要求。2.1.2 法律制度建設不完善在我國,關于上市公司造假與注冊會計師審計失敗問題上,相關的約束對象包括企業(yè)管理層、注冊會計師、企業(yè)會計人員、證券投資機構等,涉及的法律有公司法

4、、會計法、企業(yè)會計準則、獨立審計準則。但這些法規(guī)的制定主體不統(tǒng)一,有財政部、證監(jiān)會、審計署、還有注冊會計師協(xié)會,導致法規(guī)內(nèi)容上存在相互重疊的部分,在監(jiān)管權上各主體進行爭奪,在出現(xiàn)問題時,又相互推諉。同時從這些法規(guī)的內(nèi)容上看,也存在不完善的地方,比如處罰措施不明確,量刑寬嚴不一。最主要的是造假者和注冊會計師自身所承受的法律風險比較低,當前我國證券市場上違法違規(guī)者的處罰大多是行政處罰,只有對銀廣廈的負責人進行了刑事處罰。因此如何完善法律規(guī)范,如何依法治法,成為遏制造假的重中之重。2.2 內(nèi)部因素方面存在的問題2.2.1 會計師事務所組織結構不合理會計師事務所有四種典型的組織形式,如表 1所示。獨資

5、制個人個人承擔無限責任規(guī)模小,易于管理,審計能力有限,抗風險能力差普通合伙制多個合伙人每個合伙人都對事務所承擔無限責任規(guī)模大,審計能力強,承擔風險的能力強,但難于管理,事務所風險很大有限責任公司制多個股東每個股東和事務所都承擔無限責任規(guī)模易于擴大,審計能力強,承擔風險的能力有限,但注冊會計師關注風險不夠有限責任合伙制多個合伙人事務所以其資產(chǎn)承擔有限責任,合伙人對其執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任規(guī)模易于擴大,審計能力強,承擔風險的能力強,風險控制力強,是主流趨勢我國目前大多數(shù)的會計師事務所采用的是有限責任制,一定程度上來說,有限責任公司制的事務所對合伙人的約束力不強,合伙人為了爭奪股份,就可能會承接一些專

6、業(yè)能力 無法勝任的項目,導致審計質(zhì)量低下。2.2.2 注冊會計師專業(yè)勝任能力不強專業(yè)勝任能力是對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的要求,這是保證審計質(zhì)量的基本條件。這要求注冊會計師不僅要掌握完成審計所必須的專業(yè)技術知識,而且還要有足夠的業(yè)務經(jīng)驗和實務經(jīng)驗,熟練的運用各種審計方法,有一定職業(yè)判斷能力,掌握會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序,熟悉客戶所處行業(yè)的發(fā)展狀況。在我國上市公司的年報審計中,常常能發(fā)現(xiàn)上市公司的財務報表中的數(shù)字不平衡之處或表內(nèi)錯誤也未被注冊會計師察覺的情況,這種低級錯誤的存在,說明注冊會計師的專業(yè)水平還有待提高。2.2.3 注冊會計師職業(yè)道德水平不高從實踐中我們發(fā)現(xiàn),審計工作中出現(xiàn)的許多質(zhì)量

7、問題,并非源于技術上或程序上的失誤,而是由執(zhí)業(yè)人員的工作態(tài)度不當或職業(yè)責任感不強所致。對于注冊會計師行業(yè)而言,職業(yè)道德就是靈魂、質(zhì)量,關系到執(zhí)業(yè)者個人和整個行業(yè)的生存和發(fā)展。在我國,部分注冊會計師因過多追求個人私利,在工作過程中,沒有保持高度的責任感,也沒有認真的履行自己的職責,無視道德的約束,隨意出具虛假的審計報告。3 提升審計質(zhì)量的應對措施3.1 注冊會計師個人層面上審計質(zhì)量控制的完善措施注冊會計師對審計質(zhì)量起著最直接的作用,因此加強注冊會計師個人的質(zhì)量控制,對審計質(zhì)量的提高具有十分重要的意義。注冊會計師的對審計質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在兩個方面：專業(yè)勝任能力的提高和職業(yè)道德的提升。專業(yè)勝任能力

8、是對注冊會計師專業(yè)素質(zhì)的要求,也是保證審計質(zhì)量的前提條件,要想提高,就要求注冊會計師加強崗位技能培訓和進行后續(xù)教育,及時補充和更新知識。要想使注冊會計師具有較高的道德素養(yǎng),一方面靠個人的努力,另一方面需要外部建立一套約束機制,形成一定的規(guī)則,注冊會計師在執(zhí)業(yè)中不僅堅守社會一般的道德觀念,而且要遵守審計職業(yè)特有的道德觀念和行為準則。3.2 會計事務所層面上審計質(zhì)量控制的完善措施會計師事務所可以從四個方面對審計質(zhì)量加強控制：執(zhí)業(yè)理念（思想基礎）,會計師事務所的組織架構（前提）,人員控制（有力的支持）,審計過程控制（核心）。在執(zhí)業(yè)理念方面,會計師事務所應當制定政策和程序,培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化,

9、可以通過晉級、加薪等激勵手法對審計質(zhì)量控制好的員工進行獎勵,激發(fā)他們的內(nèi)在動力。同時應投入足夠多的資源來完善有關質(zhì)量控制的政策和程序,并以文本的形式確定下 來。在組織架構方面,應采用有限責任合伙制,這種組織形式能夠克服事務所承擔責任過大和對合伙人的約束不夠兩項缺陷,一定程度上有利于促進會計師事務所的規(guī)?；l(fā)展。在審計過程方面,對接受委托、審計準備、審計實施、審計報告四個階段應加強控制。接受委托時,要了解客戶的組織結構、經(jīng)營狀況和所屬行業(yè)的情況,考慮可能存在審計風險的地方；在審計準備階段,應根據(jù)審計業(yè)務約定書,確定審計項目的負責人,配備相關人員組成審計小組。審計負責人至關重要,其應具備較強的專業(yè)

10、知識和豐富的審計經(jīng)驗,具有較高的道德素養(yǎng)和領導協(xié)調(diào)能力；在審計實施階段,首先對被審計單位的內(nèi)部控制要有全面的了解；其次通過檢查、觀察、詢問和詢證等方法,取得充分的審計證據(jù)資料；最后對審計的全過程留存工作底稿；在審計報告階段,應嚴格審查審計報告的內(nèi)容是否完整,搜集的審計證據(jù)是否充分,適當,審計工作底稿是否完整,能否為審計報告提供有力的支持,表述是否規(guī)范,措辭是否得體等；在控制程序上,是否嚴格遵守了三級復核制。3.3 法制體系的完善當前注冊會計師的法律責任風險比較低,懲罰力度比較輕,加大了他們的僥幸心理,對審計質(zhì)量的重視程度不夠,發(fā)生審計失敗的可能性較大,對投資者的利益造成極大的損害。所以應當考慮

11、建立和完善民事賠償責任制度,使廣大利益相關者可向違法的責任人提出賠償訴訟,讓造假人員受到高昂的經(jīng)濟代價,進一步保護投資者的利益,同時也起到強化民眾對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督和法律意識。3.4 整頓審計市場由于會計師事務所的準入標準比較低,發(fā)展不完善,不可避免的造成了事務所規(guī)模小,執(zhí)業(yè)人員分散,組織化程度低的狀況,與國際四大會計事務所相比,不僅規(guī)模小,無力承擔大型審計業(yè)務,而且執(zhí)業(yè)質(zhì)量普遍不高,很難適應市場經(jīng)濟的發(fā)展,政府應該嚴把“會計市場準入關”,限制會計市場的畸形發(fā)展。提高會計師事務所的門檻,尤其是證券、金融、大中型企業(yè)的審計資格,對于上市公司的審計資格要求應該更嚴格,不可以輕易變更會計師事務所

12、,以此形成注冊會計師和客戶力量的抗衡,減弱客戶施加的不正常壓力,使會計市場由買方市場向均衡市場轉(zhuǎn)變。政府有關部門加大整頓力度,規(guī)范中介市場的資格認定,建立自律性運作機制,為注冊會計師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。審計質(zhì)量是注冊會計師職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎,如果說它是注冊會計師的生命,那么審計質(zhì)量控制就是生命之源。提高審計質(zhì)量不僅有利于維護注冊會計師的利益,而且有利于維護社會民眾的利益。 參考文獻1周正春,張宏斌.試論中國審計文化的結構及其作用機制J.中國審計,2002,（11）:27-29.2孫寶厚 .關于全面審計質(zhì)量控制若干關鍵問題的思考J.審計研究,2008,（3）:3-10.3馮均科.我國注冊會計師審計質(zhì)量控制模式探析J.財會月刊,2003,（6）:48-49.4陳建明.注題會計師行業(yè)