審視稅收競爭(一).doc

1、審視稅收競爭 (一)一、從市場競爭看稅收競爭的客觀性市場競爭是指有著不同經(jīng)濟(jì)利益的兩個(gè)以上經(jīng)營者，為爭取收益最大化，以其他利害關(guān)系人為對(duì)手，采用能夠爭取交易機(jī)會(huì)的商業(yè)策略，以爭取市場的行為。競爭是市場機(jī)制的靈魂，通過競爭可以使資源得到優(yōu)化配置，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。有競爭就有不正當(dāng)競爭。競爭并不是天然就有序的，自然狀態(tài)的競爭本身就具有為獲得最大利益而排斥對(duì)方的特性，從而使經(jīng)營者本能地有追求壟斷的傾向。有不正當(dāng)競爭就有反不正當(dāng)競爭。隨著不正當(dāng)競爭行為的日趨嚴(yán)重， 國家開始對(duì)這種經(jīng)濟(jì)行為用法律進(jìn)行協(xié)調(diào)。否則，經(jīng)濟(jì)無法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現(xiàn)形式、發(fā)生在特殊的競爭領(lǐng)域，

2、 但依然遵循同樣的競爭規(guī)律。有稅收競爭就有不適當(dāng)稅收競爭，即有害的稅收競爭。二、稅收競爭的分類筆者認(rèn)為，在對(duì)稅收競爭進(jìn)行界定時(shí)，首先應(yīng)加以分類。 (一 ) 按稅收競爭的范圍劃分，有國內(nèi)稅收競爭和國際稅收競爭西方財(cái)政學(xué)界有一種解釋： “稅收競爭是指各地區(qū)通過競相降低有效稅率或?qū)嵤┯嘘P(guān)稅收優(yōu)惠等途徑，以吸引其他地區(qū)財(cái)源流入本地區(qū)的政府自利行為 ”。此種解釋應(yīng)屬于國內(nèi)稅收競爭范圍。那么，這種競爭延伸到國家之間則屬于國際稅收競爭。日本學(xué)者谷口和繁認(rèn)為， “稅收競爭指的是為了把國際間的流動(dòng)資本吸引到本國，各國均對(duì)這種資本實(shí)施減稅措施而引發(fā)的減稅競爭 ”。(二)按稅收競爭的對(duì)象劃分，有廣義的稅收競爭和狹義

3、的稅收競爭歐盟對(duì)稅收競爭有兩種理解：“一是旨在吸引證券投資，尤其是個(gè)人有息投資的稅收競爭，表現(xiàn)在對(duì)支付給非居民的利息課征較低或不征預(yù)提稅，以及不向目的國稅務(wù)當(dāng)局提供此類支付的信息；二是旨在吸引直接投資的稅收競爭，表現(xiàn)在，一國通過較優(yōu)惠的稅收鼓勵(lì)措施給外國投資者，使其投資于該國而非其他國家 ”，部屬于狹義的稅收競爭。筆者認(rèn)為，廣義的稅收競爭是針對(duì)國際流動(dòng)性資源，諸如資本、技術(shù)、人才以及商品而展開的廣泛的、 多種形式的稅收競爭。(三 )按稅收競爭的后果劃分， 有正常的稅收競爭和有害的稅收競爭對(duì)于稅收競爭是否有害，理論界有不同的見解。拜里 布雷斯韋爾 米尼思認(rèn)為， “如果企業(yè)和個(gè)人之間的競爭幾乎毫無

4、例外或毫無條件地是好的，那么，政府間的競爭怎么能是有害的 ?”如此，稅收競爭無害論的堅(jiān)持者贊同稅收競爭的理由不外有兩方面：其一，使世界資源在國家和地區(qū)之間得到有效配置；其二，就像市場競爭能夠保護(hù)消費(fèi)者免受廠商的掠奪一樣，稅收競爭也能保護(hù)公民免受政治家和官僚的掠奪。由于外部競爭環(huán)境的存在，使政府面臨許多潛在的競爭者，也使納稅人的種種威脅和暗示如 “用手投票 ”和“用腳投票 ”成為可能，從而使政府的稅收收入和公共支出水平趨于合理。對(duì)于有害的稅收競爭，筆者贊同前文所述 “有競爭就有不正當(dāng)競爭 ”的辯證觀點(diǎn)， 但需要堅(jiān)持的是， 稅收競爭只是存在有害的成分，至于其到什么程度才屬于有害的，這是下面要重點(diǎn)闡

5、述的問題。三、判定國際間有害稅收競爭的標(biāo)準(zhǔn)判斷國際間有害的稅收競爭并非易事，既需要原則上的判定標(biāo)準(zhǔn)，又需要實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。而原則上的認(rèn)定又基于一定的理論基礎(chǔ)，比如，某種稅收優(yōu)惠措施對(duì)于某一國來說屬于有害的稅收競爭， 而另一國并不認(rèn)為是有害的，甚至有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為稅收競爭到了各國無稅的程度才是最理想的。在此，筆者認(rèn)為，判定有害稅收競爭的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以兩點(diǎn)為前提：其一，是否有利于經(jīng)濟(jì)全球化。經(jīng)濟(jì)全球化與稅收競爭的關(guān)系可以概括為：經(jīng)濟(jì)全球化刺激了國際間稅收競爭，稅收競爭又將加速經(jīng)濟(jì)全球化。經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，要素的跨國流動(dòng)日益頻繁，國際貿(mào)易與投資規(guī)模日益龐大，如全球出口額 1998 年占世界生產(chǎn)總值的比重達(dá) 24

6、3，國際投資在近 15 年間增長了 65 倍。技術(shù)與信息的飛速發(fā)展也加快了跨國公司稅基的地域流動(dòng)。這不但增加了國際稅收爭議，還導(dǎo)致國與國之間為爭奪流動(dòng)性資源而引發(fā)的稅收競爭。另一方面，稅收競爭使一國政府行為受到其他國家政府行為的限制，世界各國的稅收制度相互制約，客觀上為資源國際間的優(yōu)化配置和世界市場競爭提供了幫助。所以，只要稅收競爭有利于經(jīng)濟(jì)全球化，就不能說是有害的。其二，以現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的 “新政府市場觀 ”即市場機(jī)制有效配置資源加上政府適當(dāng)調(diào)控作為判斷稅收競爭合理性與否的理論標(biāo)準(zhǔn)。稅收作為政府的重要經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，為了對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)而展開的稅收競爭也不能說是有害的。 (一)國際稅收職能 判定國際間有害稅收競爭的原則性標(biāo)準(zhǔn)國際稅收職能實(shí)際上是國家稅收功能的延伸。國際稅收在全球經(jīng)濟(jì)中的功能不外包括3 個(gè)方面：財(cái)政優(yōu)先功能、稅收中性和效率功能。基于這3 個(gè)方面的考慮，理論界公認(rèn)，一旦稅收競爭產(chǎn)生如下后果，則視為有害的稅收競爭：1侵蝕各國稅基。財(cái)政收入優(yōu)先功能決定了稅收作為政府支出的來源，各國政府依據(jù)不同的稅收管轄權(quán)保護(hù)應(yīng)有的稅基。在稅收競爭過程中，由于一國采用較低的稅率或優(yōu)惠措施，使稅基向低稅或無稅國轉(zhuǎn)移，他國為了留住稅源，相應(yīng)降低本國稅率、被動(dòng)調(diào)節(jié)稅收政策，從而帶來世界性稅基被侵蝕，進(jìn)而造成全球性財(cái)政功能弱化，各國公共需要得不到滿足。2導(dǎo)致稅負(fù)