內(nèi)控評價體系.doc

1、內(nèi)控評價體系內(nèi)控評價體系的構(gòu)建內(nèi)部控制反應了其通過內(nèi)部控制的規(guī)范化、制度化實現(xiàn)監(jiān)管部門或企業(yè)自身所 訂立H標的愿望。而這些目標的實現(xiàn)取決于以下兩個方面：內(nèi)控制度設計是否完整和合理，企業(yè)內(nèi)控制度是否得到有效的執(zhí)行，如果說合理和完整的內(nèi)控制度設計及有效執(zhí)行是保證監(jiān)管部門或企業(yè)自身訂立 的內(nèi)控U標得以實現(xiàn)的必要條件這一條件客觀上需要有一套體系來對內(nèi)控制度的 設訃有效性和執(zhí)行有效性作出評價也即應找到一種合理的評價體系來對企業(yè)的內(nèi) 控制度進行評價對其進行等級界定并借此來達到規(guī)范企業(yè)內(nèi)控制度建設的LI 的。內(nèi)部控制評價體系：一、內(nèi)部控制評價體系的設計思路內(nèi)控評價體系是通過建立一套內(nèi)控評分系統(tǒng)來實施的即通過

2、一定的方法對內(nèi) 控項H進行審計對每一個內(nèi)控項口按照一定的評分方法評出得分再匯總得到總 體得分情況以反映企業(yè)內(nèi)控管理水平和管理風險的高低。內(nèi)控評價體系的設訃方 法如下：1（內(nèi)控評價范圍和內(nèi)容在進行內(nèi)控評價時根據(jù)企業(yè)實際的業(yè)務內(nèi)容并結(jié)合內(nèi)控管理對經(jīng)營風險防范 的相關(guān)要求將內(nèi)控項LI劃分為若干大類如資金管理、存貨管理、采購管理、銷 售管理、固定資產(chǎn)管理、合同管理、涉稅事項管理等。2（內(nèi)控評價標準和方法在對內(nèi)控制度進行評價主要是內(nèi)控制度的完整、合理和有效性而具體標準乂 可以劃分為要素標準和作業(yè)標準，在對內(nèi)控項LI進行評價時以現(xiàn)場抽樣調(diào)查為主輔以訪談、計算核實、觀察、檢查等手段。實際工作時將根據(jù)具體的項

3、口和內(nèi)容 確定。在確定內(nèi)控評價標準和方法時考慮到內(nèi)控評價需要定期進行并且與前期評 價相關(guān)首先確定整體內(nèi)控審計評分曲兩部分構(gòu)成:基本項目、以前評價中發(fā)現(xiàn)問 題糾正情況。然后再按照每一部分的具體內(nèi)容確定相應的評分標準和方法第一部分:基本項U,該部分滿分為90分，基本項LI內(nèi)審評分是指內(nèi)控審計人員依據(jù)內(nèi)控審計項U評分和各項U權(quán)重加權(quán) 得出的審計分是評分審計的主體。由于內(nèi)控審計項日中各個具體評分內(nèi)容所包含 的風險不同對每一個具體評分內(nèi)容將根據(jù)其風險大小分為高、中、低三級，同 時為了體現(xiàn)不同風險等級問題分值的區(qū)別使高風險問題在整個項LI值中占較大比 例低風險問題占較小比例給每個風險等級賦予了一個權(quán)重分別

4、設為5, 3,lo 權(quán)重間距越大不同風險等級問題的區(qū)別會體現(xiàn)的越明顯。這樣每一個具體的評分 內(nèi)容的分數(shù)將根據(jù)該審計項口的總分及其風險等級來確定，即按權(quán)重分配當審訃 內(nèi)容增加時在總分內(nèi)容一定的情況下會自動減少每一項審計內(nèi)容的分值分配情 況,。為有效凸顯企業(yè)管理水平將企業(yè)的每個具體評分項LI所對應的業(yè)務完成程度 分為5級。100,全部完成，或做到，。程序非常完善完全按程序?qū)嵤?75,完成，或 做到大部分或基本完成,做到，。有程序但不很完善，基本照程序?qū)嵤?50,完成, 或做到,一部分。包括有一定的程序但程療:極不完善也未完全按程療;實施,20,完成程 度很低大部分風險未能得到有效控制。沒有書面程序

5、但有一定的習慣做法，完 全憑習慣或主管領(lǐng)導指示辦事。有少量的風險控制意識,0,完全未做與該業(yè)務相 關(guān)風險沒有任何防范措施。沒有書面程序也沒有具有控制意識的習慣做法，辦事 隨意各行其是根本沒有風險控制意識每個審訃項U的得分,?,該審訃項U中每個評分項U的權(quán)重X完成程度，基本項U得分,？審計項LI分值x 90%第二部分：以前審訃中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況得分,該部分滿分為10分，這是為了跟蹤運營公司及時解決已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)情況而進行的評價 該項得分和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)跟蹤改進完成程度直接相關(guān)。笫二部分項LI得分io%x已經(jīng)改進完成的問題數(shù)/上年的薄弱問題數(shù)4（內(nèi)控評價等級評定在采用一定的內(nèi)控評分方法得到總

6、體內(nèi)控得分后需要對企業(yè)的內(nèi)控制度進行 一個總體評價等級按五級確定：第一級90分以上優(yōu),第二級71 一 89分良好，第三 級60 - 70分合格但不足，第四級40 一 59分不合格，第五級40分以下差或極差。二、內(nèi)控評分審計系統(tǒng)具體操作1（按照內(nèi)控項LI進行分類確定每一個內(nèi)控基本項LI的分值如前所述在內(nèi)控評價體系的設計過程中考慮到每個業(yè)務循環(huán)的風險等級和 重要性不同可以按照風險等級賦予每個業(yè)務環(huán)節(jié)以不同權(quán)重。其具體權(quán)重劃分 如下所示。2（明確內(nèi)控評價標準、評價方法和權(quán)重將每一要素按照關(guān)鍵控制點拆分成更為具體的內(nèi)控評價指標或標準進行評價 明確其風險等級評價方法以及權(quán)重。我們以存貨項LI評價為例。該

7、控制評了解的方法價得分 對控制的了解（共五類二十個項口）觀詢問檢查 其他 察一、倉儲管 理1、倉庫存貨（材料、半成品、產(chǎn)成品）是否按品種、規(guī)格、質(zhì)量、集中碼放并 有醒H標記，2、對不合格物資、積壓物資、報廢物資、邊角余料是否另放區(qū)域單獨存放，3、對代保管產(chǎn)品（材料）要是否單獨立帳，另設區(qū)域存 放，4、對倉庫安全、防火、防盜等方面是否制定了相關(guān)制度，二、存貨的出入庫 管理1、材料入庫是否有質(zhì)量檢測報告，是否及時辦理入庫手續(xù)，2、材料的領(lǐng)用是否經(jīng)核準后開出領(lǐng)料單，3、委托外單位加工的材料，其發(fā) 出、收回、結(jié)存情況是否有專人負責登記,是否定期與受托單位核對帳U,4、月末生產(chǎn)部門未用的原材料是否辦理假

8、退料手續(xù)，5、原材料、產(chǎn)成品的收 發(fā)存月報表是否根據(jù)當月的入庫單、領(lǐng)料單等分別匯總編制，6、是否定期編制存貨賬齡分析表，并山財務部實施監(jiān)控，三、職責分工1、 存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責是否嚴格分離，2、負責存貨業(yè)務申領(lǐng)、審批、發(fā)放、保管與記賬等業(yè)務的人員職責是否分開,四、定期核對制度1、盤點前是否制定盤點計劃，2、每月是否對物資的數(shù) 量、種類、質(zhì)量狀況進行一次清點，以保證物資帳、卡、實一致，3、每年是否清倉查庫盤點一次以上，并提出書面報告，是否對對清查出來的材料物資盤盈、盤虧、毀損提出處理意見，進行了賬務 處理前是否經(jīng)過批準，4、財務部門和倉庫保管部門是否每月核對財務賬與實物 賬

9、，存在差異的是否 出具差異報告，5、材料物資處置時，是否需經(jīng)授權(quán)批準，五、存貨計價1、存貨訃價方法的確定與變更是否經(jīng)批準，2、成本計算和費用分配方法的確 定與變更是否經(jīng)授權(quán)批準，3、存貨跌價準備報告是否逐級上報各級公司領(lǐng)導審批，總計說明：得分計算 方法:共20個明細項目，計100分，每個控制項目分四種情況給分:不存在的為0 分;差為1分，中等為3分，良好為5分。該類在內(nèi)部控制中的分數(shù)為倉儲及存貨 占內(nèi)部控制評價的權(quán)重X該項訂總計得分。內(nèi)控評價體系是對規(guī)范引導企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評價系統(tǒng)所做的積極嘗試。在內(nèi) 控評價的內(nèi)容、范圍、方法以及如何設訃和實施內(nèi)控評分系統(tǒng)和等級評定方法等方 面,一,正確界定內(nèi)

10、部控制評價的H標從中西方內(nèi)控評價的發(fā)展史中我們可以看出原有的內(nèi)控評價H標大都從審計 角度出發(fā)考核企業(yè)所制定和執(zhí)行的內(nèi)控制度能否達到可靠性、合法合規(guī)性、經(jīng)營效 率和效果。而在具體執(zhí)行中其側(cè)重點更是關(guān)注于可靠性和合法合規(guī)性至于經(jīng)營 效率和效果在內(nèi)控評價中受到的關(guān)注程度歷來較少。COSO委員會在企業(yè)風險管理控制框架中將內(nèi)控L1標界定為四類:戰(zhàn)略LI 標、經(jīng)營目標、報告H標以及合規(guī)口標。已經(jīng)遠遠超岀以往的內(nèi)控規(guī)范。企業(yè)也日 益認識到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的LI標不但是要滿足監(jiān)管部門對于信息提供和披露方 面的需求更重要的是內(nèi)控制度要有助于企業(yè)戰(zhàn)略LI標企業(yè)經(jīng)營的效果和效率的 實現(xiàn)。應該說內(nèi)控制度的立足點之一是

11、要通過制度化規(guī)范標準的構(gòu)建來規(guī)范企 業(yè)員工的行為加強行為理性提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。由此立論內(nèi)部控制評價的 LI標應該是從內(nèi)部控制的LI標出發(fā)來對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行進行評價考核內(nèi) 部控制所規(guī)定的LI標實現(xiàn)與否。在具體界定內(nèi)部控制評價LI標時不同的評價主體 可能對內(nèi)部控制評價的LI標界定也不同如監(jiān)管部門推動實施的內(nèi)控評價其LI標 可能更多地關(guān)注內(nèi)控制度所達到的報告LI標和合規(guī)LI標，而企業(yè)自身進行的內(nèi)控評 價其口標就不應局限于報告U標和合規(guī)U標還應該包括內(nèi)控對企業(yè)戰(zhàn)略U標和 經(jīng)營LI標實現(xiàn)的作用程度。，二，內(nèi)控評價體系應以風險管理理念為基準coso在企業(yè)風險管理控制框架中將風險明確定義為“對企業(yè)戰(zhàn)

12、略LJ標實現(xiàn) 產(chǎn)生負面影響的事件”而全面風險管理則是在8個要素的基礎(chǔ)上建立的4項口標 和一套由董事會、管理當局和其他組織成員制定、實施并對該4項LI標產(chǎn)生積極影 響的程序。除此之外該框架還引入了風險偏好、風險容忍度、風險對策、壓力測 試、情景分析等概念和方法可以在概率統(tǒng)計的基礎(chǔ)上合理地確保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn) 略與風險偏好相一致增長、風險與回報相聯(lián)系從而實現(xiàn)全面風險管理的四項LI 標。在構(gòu)建內(nèi)控評價體系的過程中應該以風險管理理念為基準。風險管理成為組 織管理的關(guān)鍵所在。內(nèi)控評價的重點應該是確認風險及測試管理風險的方法在風 險導向的內(nèi)控評價中分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風險在評價標準、指標和 權(quán)重的選擇

13、上均要把握風險管理理念這才是內(nèi)控評價的焦點。，三，內(nèi)控評價體系應選取科學合理的標準制定內(nèi)部控制評價標準是進行內(nèi)部控制評價的依據(jù)和前提。缺乏科學合理的評 價標準而進行的內(nèi)部控制評價其結(jié)果可能不能真實反映企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有 效與否。在對內(nèi)部控制進行評價時首先必須確定的是釆用何種評價標準對內(nèi)控整 體乃至具體的內(nèi)控項U進行評價。我們認為考慮到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略LI標、經(jīng)營LI標和合法合規(guī)性LI標內(nèi)部控 制的評價標準可以選用結(jié)果評價標準和過程評價標準。結(jié)果評價標準就是要考核內(nèi) 控LI標的實現(xiàn)程度是基于內(nèi)控LI標而建立的一系列結(jié)果考核指標。過程評價標準 的制定可以按照內(nèi)控項LI來進行按照風險管理思想根據(jù)風

14、險管理框架中的8個 要素來設定控制標準。，四，規(guī)范內(nèi)部控制評價的內(nèi)容自內(nèi)部控制產(chǎn)生以來內(nèi)部控制的內(nèi)容就一直飽受爭議。從最初的內(nèi)部牽制 發(fā)展到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)再到coso報告的整體框架以及后來的風險管理框架內(nèi)控 的范圉好似有日益擴大的趨勢。山此產(chǎn)生的一個問題便是內(nèi)部控制評價是限于會 計相關(guān)控制還是稍大擴展到內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，應該指出我國各部門出臺的內(nèi)控制度對內(nèi)控制度范圍的界定有所差異。如證 監(jiān)會發(fā)布的證券公司內(nèi)部控制指引認為公司內(nèi)部控制不但包含了會計相關(guān)控 制還包含了會計相關(guān)控制以外的其他控制如環(huán)境控制中的治理結(jié)構(gòu)控制、管理思想控制、 員工素質(zhì)控制等。而財政部發(fā)布的內(nèi)部會訃控制規(guī)范則是定位于以單位內(nèi)部 會計控制為主同時兼顧與會計相關(guān)的控制”其重點是關(guān)注于內(nèi)部會計控制并 不包括組織結(jié)構(gòu)控制和人員素質(zhì)控制等控制環(huán)境的內(nèi)容。而中注協(xié)、審計署等相關(guān) 部門對內(nèi)部控制的規(guī)定與上述證監(jiān)會和財政部的規(guī)定乂存在一定差異。相應地山于 各部門所規(guī)定的