中級會計師 會計實務 課后作業(yè)及答案解析 第八章

1、第八章 資產減值一、單項選擇題1.下列資產發(fā)生減值時，應當遵循企業(yè)會計準則第8號資產減值準則的是（ ）。a.存貨 b.固定資產c.融資租賃中出租人的未擔保余值 d.采用公允價值模式計量的投資性房地產2.下列關于可收回金額的確定的，說法正確的是（ ）。a.應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者中的較低者確定b.應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者中的較高者確定c.應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產的可變現凈值兩者中的較高者確定d.應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產的可變現凈值兩者中的較低者確定3.下列不能作

2、為公允價值確定基礎的是（ ）。a.公平交易中的銷售協(xié)議價格b.活躍市場中的買方出價c.資產的賬面價值d.同行業(yè)類似資產的最近交易價格4.下列關于預計資產未來現金流量的說法中正確的是（ ）。a.資產預計將會發(fā)生改良的，在預計未來現金流量時應包括改良所發(fā)生的支出b.對于在建工程在預計未來現金流量時，應包括預期為使該資產達到預定可使用狀態(tài)而發(fā)生的全部現金流出數c.對內部轉移價格不應予以考慮d.資產使用壽命結束時，處置資產所收到的現金凈流量，包括處置時收到的增值稅款5.甲公司對某項資產的最近一年的未來現金流量進行了預測；行情好的可能性是40%，預計產生的現金流量是20 000元；行情一般的可能性是40

3、%，預計產生的現金流量是18 000元；行情差的可能性是20%，預計產生的現金流量是5 000元。甲公司采用期望現金流量法對該項資產的未來現金流量進行估計，則甲公司該項資產在最近一年的未來現金流量是（ ）元。a.20 000 b.18 000 c.10 000 d.16 2006.下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是（ ）。a.無形資產減值準備 b.投資性房地產減值準備c.存貨跌價準備 d.長期股權投資減值準備7.甲公司2011年年末某項管理用固定資產的賬面原價為2 000萬元，已計提折舊100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1 800萬元，未來現金流量的現值為1 7

4、00萬元，則2011年年末該項資產的可收回金額是（ ）萬元。a.2 000 b.1 800 c.1 700 d.1 9008.甲公司2010年1月1日購入一項商標權，原價是1 000萬元，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷，預計使用5年。2011年由于用該商標權生產的產品存在嚴重的質量問題，導致該商標權的市場價值發(fā)生嚴重下跌。2011年年末該商標權的公允價值減值處置費用后的凈額為510萬元，未來現金流量的現值無法可靠的進行估計。計提減值后，該商標權仍舊采用直線法進行攤銷，預計使用年限和預計凈殘值未發(fā)生變化。則甲公司2012年應計提的無形資產攤銷額是（ ）萬元。a.200 b.170 c.102

5、 d.2909.甲公司擁有乙公司股份的30%，能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。2010年年末該項長期股權投資的賬面余額為2 000萬元（其中成本1 200萬元，損益調整600萬元，其他權益變動200萬元）。2011年度由于市場情況發(fā)生變化，乙公司發(fā)生經營虧損4 000萬元，無其他所有者權益變動。甲公司預計如果乙公司不改變經營策略，乙公司將面臨破產。甲公司在2011年年末對該項長期股權投資進行了減值測試，經測試表明，該項長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額為500萬元，預計未來現金流量的現值為450萬元。不考慮其他因素，則甲公司2011年年末該項長期股權投資應計提的減值準備金額是（

6、 ）萬元。a.1 500 b.300 c.1 550 d.35010.甲公司2011年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙公司80%的股份。在購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為1 500萬元。假定乙公司所有的資產被認定為一個資產組，而乙公司的所有可辨認資產均未發(fā)生減值跡象，未進行過減值測試。2011年年末，甲公司確定該資產組的可收回金額為1 550萬元，可辨認凈資產的賬面價值為1 350萬元。甲企業(yè)在合并財務報表中應確認的商譽的賬面價值是（ ）萬元。a.300 b.100 c.240 d.160二、多項選擇題1.下列資產發(fā)生的減值中，應按照企業(yè)會計準則第8號資產減值準則核算的有（ ）。a

7、.固定資產 b.對子公司的長期股權投資c.使用壽命不確定的無形資產 d.建造合同形成的資產2.下列屬于資產減值跡象的有（ ）。a.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌b.企業(yè)經營所處的經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響c.企業(yè)資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響d.市場利率已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產的可收回金額大幅度降低3.資產的可收回金額的確定依據有（ ）。a.公允價值 b.公允價值減去處置費用后的凈額c.可變現凈值 d.未來現金流量現值4.預計資產未來現金流量應當包括

8、的內容有（ ）。a.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入b.為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出c.資產使用壽命結束時，處置資產所收到或支付的凈現金流量d.資產持續(xù)使用過程中應繳納的所得稅5.預計資產未來現金流量的現值時應考慮的因素有（ ）。a.資產的預計未來現金流量b.資產的預計使用壽命c.資產的折現率d.資產目前的銷售凈價6.下列關于外幣未來現金流量及其現值的確定的說法中正確的有（ ）。a.應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量b.應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣折算為記賬本位幣為基礎預計其未來現金流量c.折算時的即期匯率應當用計

9、算資產未來現金流量現值當日的即期匯率d.折算時的即期匯率可以采用與預計的未來現金流量相對應的未來期間資產負債表日的匯率7.下列關于資產組的說法中，正確的有（ ）。a.資產組是企業(yè)認可的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入b.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據c.資產組一經認定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更d.資產組的認定應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式8.下列關于總部資產的說法中正確的有（ ）。a.總部資產難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入b.總部資產與其他的單項資產一樣，可

10、以單獨進行減值測試c.總部資產的減值測試應結合其他相關資產組或資產組組合進行d.總部資產的賬面價值通常難以完全歸屬于某一資產組9.下列對商譽減值的處理中正確的有（ ）。a.商譽計提減值時，首先應當對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關資產賬面價值進行比較，確認相應的減值損失b.對不包含商譽的資產組減值測試后，再對包含商譽的資產組進行減值測試c.發(fā)生的減值損失的金額應首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值d.計提商譽減值準備時，應借記“管理費用”科目，貸記“商譽減值準備”科目10.乙公司經營一座有色金屬礦山，根據有關規(guī)定，公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌。因此，確認了一

11、項金額為500萬元的預計負債，并計入礦山成本。考慮到礦山的現金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產組。2011年12月31日，該資產組的賬面價值為1 000萬元（未將恢復山體原貌的預計負債從賬面價值中扣除）。乙公司如果在2011年12月31日對外出售礦山（資產組），買方愿意出價420萬元（包括恢復山體原貌成本，即已經扣減這一成本因素），預計處置費用為20萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元。乙公司估計礦山的未來現金流量現值為800萬元，不包括棄置費用現值。不考慮其他因素，則乙公司的下列處理中正確的有（ ）。a.乙公司礦山扣除預計負債后的賬面價值為500萬元b.乙公司礦山扣除

12、棄置費用現值后未來現金流量的現值為300萬元c.乙公司礦山的可收回金額為300萬元d.乙公司礦山應計提的減值準備的金額為200萬元三、判斷題1.存貨的減值適用企業(yè)會計準則第8號資產減值準則。 （ ）2.當企業(yè)有證據表明其資產已經陳舊過時時，需要對該資產進行減值測試。 （ ）3.以前期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反映不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也應當進行減值測試。 （ ）4.在確定公允價值時可以該資產的銷售協(xié)議價格為基礎確定。 （ ）5.當資產不打算對外出售但存在活躍市場時，可以采用資產的賣方出價確定該項資產的公允價值。 （ ）6.企業(yè)應當以資產的當前狀況為

13、基礎預計未來現金流量。 （ ）7.資產組在認定時，應當以是否獨立產生現金凈流量為判斷標準。 （ ）8.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致，通常不考慮已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。 （ ）9.總部資產可以單獨產生現金流量。 （ ）10.商譽發(fā)生減值后，在相關資產或資產組的持有期間是可以轉回的。 （ ）11.資產減值是將資產的賬面價值與其可收回金額進行比較，當資產的賬面價值低于其可收回金額時，需要確認資產減值損失。 （ ）四、計算分析題1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2009年12月15日購入一臺專門生

14、產a產品的機器設備，該設備的購買價款是1 000萬元，支付運雜費等共計10萬元。甲公司對該機器設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元。2011年由于a產品的市場情況發(fā)生變化，甲公司于年末對該機器設備進行了減值測試。已知2011年12月31日，該機器設備的公允價值為420萬元，處置費用為20萬元。根據甲公司管理層2011年年末批準的財務預算中與該機器設備預計未來現金流量有關的資料如下表所示（其中，2012年和2013年產品銷售收入有75%屬于現銷，25%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款80%，余下的20%于下年收回，2014年產品銷售收入全部收到款項；2012年和20

15、13年購買材料中有30%直接用現金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下的20%于下年支付，2014年購買的材料全部支付現金，其他現金支出均在當年發(fā)生；有關現金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2011年12月31日前的交易）：單位：萬元項目2012年2013年2014年產品銷售收入500450400購買材料200200150以現金支付職工薪酬8060502014年年末處置生產線收到的現金50其他現金支出（包括支付的包裝費）503035甲公司的投資必要報酬率為6%（稅前），6%的部分復利現值系數如下：期數1年2年3年6%的復利現值系數0.9434

16、0.89000.8396要求：（1）計算該機器設備在2011年12月31日的賬面價值。（2）計算該機器設備在2011年12月31日的未來現金流量現值。（3）計算該機器設備在2011年年末應計提的減值金額，并進行相應的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）2.甲公司有一條生產線專門用于生產a產品。該生產線系甲公司2009年投資建造的，由b、c、d三臺機器組成，2009年12月20日均達到預定可使用狀態(tài)。這三臺機器設備的入賬價值分別為1 000萬元、2 000萬元和2 500萬元，預計使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用年限平均法計提折舊。2011年年末，由于替代產品的

17、出現，a產品的銷量大幅下降。因此甲公司對該生產線進行了減值測試。已知b、c、d設備均無法獨立的產生現金流量，但作為一個整體可以產生現金流量，因此甲公司將b、c、d設備作為一個資產組進行減值測試。b設備的公允價值減去處置費用后的凈額為550萬元，c設備和d設備的公允價值減去處置費用后的凈額均無法可靠地取得。甲公司預計該資產組產生的未來現金流量情況如下：年份業(yè)務好（30%的可能性）業(yè)務一般（50%的可能性）業(yè)務差（20%的可能性）第1年1 6001 200800第2年1 4001 100600第3年1 500800520甲公司使用的折現率為8%，相關的復利現值系數如下：期數第1期第2期第3期8%0

18、.92590.85730.7938不考慮其他因素，計提減值后折舊方法、預計使用年限及預計凈殘值均未發(fā)生變化。要求：（1）分析判斷b、c、d設備是否發(fā)生了減值，并計算相應的減值金額，做出相應的會計處理。（2）計算b、c、d設備2012年應計提的折舊額。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】b【解析】存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、融資租賃中出租人未擔保余值分別適用存貨、投資性房地產和租賃會計準則，不遵循企業(yè)會計準則第8號資產減值準則。2.【答案】b【解析】可收回金額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的

19、現值兩者中的較高者確定，選項b正確。3.【答案】c【解析】資產的賬面價值，不能作為公允價值的確定基礎。4.【答案】b【解析】在預計資產未來現金流量核算，應以資產當前狀況為基礎，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，選項a不正確；對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等，企業(yè)在預計其未來現金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用(或可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現金流出數，選項b正確；為了如實估計資產的可收回金額，企業(yè)應當對內部轉移價格予以調整，選項c不正確；資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量，該現金流量應當是在公平交易中，熟悉

20、情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額，不包括處置時收到的增值稅款，選項d不正確。5.【答案】d【解析】甲公司采用期望現金流量法預計現金流量，則甲公司該項資產在最近一年的未來現金流量=20 00040%+18 00040%+5 00020%=16 200（元）。6.【答案】c【解析】無形資產減值準備、投資性房地產減值準備和長期股權投資減值準備，一經計提不的轉回；存貨跌價準備在存貨的持有期間內，當存貨以前計提減值的影響因素消失時，可以轉回相應的存貨跌價準備。7.【答案】b【解析】可收回金額是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值兩者

21、中的較高者，因此可收回金額=1 800（萬元），選項b正確。8.【答案】b【解析】2011年年末，該商標權的賬面價值=1 000-1 000/5*2=600（萬元），可收回金額為510萬元，小于其賬面價值，該商標權發(fā)生減值，計提減值后，該商標權的賬面價值為510萬元，剩余使用壽命為3年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷，因此2012年應計提的攤銷額=510/3=170（萬元）。9.【答案】b【解析】2011年度，甲公司應分擔的虧損=4 00030%=1 200（萬元），分攤后長期股權投資的賬面余額=2 000-1 200=800（萬元），可收回金額為500萬元，因此應計提的減值準備金額=80

22、0-500=300（萬元）。10.【答案】d【解析】購買日，合并財務報表中商譽的賬面價值=1 600-1 50080%=400（萬元），合并財務報表中包含完全商譽的乙公司的可辨認凈資產的賬面價值=1 350+400/80%=1 850（萬元），可收回金額=1 550（萬元），該資產組發(fā)生減值300萬元，因完全商譽的價值為400/80%=500（萬元），因此減值損失只沖減商譽300萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，因此合并財務報表中商譽減值=30080%=240（萬元），合并財務報表中列示的商譽的賬面價值=400-240=160（萬元）。二、多項選擇題1.【答案】abc【解析】建

23、造合同形成的資產適用于建造合同準則。2.【答案】abcd3.【答案】bd【解析】可收回金額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者中的較高者確定。4.【答案】abc【解析】預計資產未來現金流量應當包括的內容有：（1）資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入；（2）為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出）；（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。預計資產未來現金流量時不應當包括與所得稅收付有關的現金流量。5.【答案】abc【解析】資產的預計未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產

24、的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素確定。6.【答案】ac【解析】預計資產的未來現金流量如果涉及外幣，企業(yè)應當按照下列順序確定資產未來現金流量的現值：首先，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產預計未來現金流量的現值；其次，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值；最后，在該現值的基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。7.【答案】abc

25、d8.【答案】acd【解析】總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產組。9.【答案】abc【解析】計提商譽減值準備時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽減值準備”科目。10.【答案】ab【解析】乙公司礦山扣除預計負債后的賬面價值=1 000-500=500（萬元），選項a正確；扣除棄置費用現值后未來現金流量的現值=800-500=300（萬元），選項b正確；礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元，未來現金流量現值為300萬元，因此可收回金額為400萬元，選項c不正確；礦山應計提的減值準備的金額=500-400=100（萬元

26、），選項d不正確。三、判斷題1.【答案】【解析】存貨的減值適用于企業(yè)會計準則第1號存貨準則。2.【答案】3.【答案】【解析】以前期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反映不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的收回金額。4.【答案】5.【答案】【解析】當資產不打算對外出售但存在活躍市場時，可以采用資產的買方出價確定該項資產的公允價值。6.【答案】7.【答案】【解析】資產組的認定，應當以資產組產生的現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。8.【答案】9.【答案】【解析】總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的

27、現金流入，其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產組。10.【答案】【解析】商譽一旦發(fā)生減值，在相關資產或資產組的持有期間是不能轉回的。11.【答案】【解析】當資產的賬面價值高于其可收回金額時，需要確認資產減值損失。四、計算分析題1.【答案】（1）該機器設備在2011年12月31日的賬面價值=1 010-（1 010-10）/52=610（萬元）。（2）a產品生產線未來現金流量的計算如下表所示：單位：萬元項目2012年2013年2014年當年現銷產生的現金流量50075%=37545075%=337.5400當年賒銷產生的現金流量50025%80%=10045025%80%=900上年銷售于本年收回

28、的現金流量050025%20%=2545025%20%=22.52014年年末處置生產線收到的現金50現金流入量小計475452.5472.5當年用現金購買材料支付的現金 20030%=6020030%=60150當年賒購支付的現金20070%80%=11220070%80%=1120上年賒購本年支付的現金020070%20%=2820070%20%=28當年支付的職工薪酬806050當年用現金支付的其他支出503035現金流出量小計302290263現金流量合計173162.5209.5a產品生產線的未來現金流量現值=1730.9434+162.50.89+209.50.8396=483.7

29、4（萬元）。（3）計算該機器設備在2011年年末應計提的減值金額，并進行相應的會計處理該機器設備在2011年年末的公允價值減去處置費用后的凈額=420-20=400（萬元）未來現金流量現值=483.74（萬元）因此，該機器設備的可收回金額=483.74（萬元）應計提減值準備的金額=610-483.74=126.26（萬元）借：資產減值損失 126.26 貸：固定資產減值準備 126.262.【答案】（1）分析判斷b、c、d設備是否發(fā)生了減值，并計算相應的減值金額，做出相應的會計處理計算資產組的賬面價值b設備的賬面價值=1 000-1 000/52=600（萬元）c設備的賬面價值=2 000-2 000/52=1 200（萬元）d設備的賬面價值=2 500-2 500/5