第八章 外匯業(yè)務的核算

1、第八章：外匯業(yè)務的核算一、外匯業(yè)務概述 (一)外匯及其分類1、外匯的概念、特征及具體內(nèi)容概念:外匯是外國貨幣,或以外國貨幣表示的,用于國際結(jié)算的支付手段.特征： (1)必須是外幣表示的國外資產(chǎn) (2)必須是可自由兌換、流通的外幣資產(chǎn)具體內(nèi)容：規(guī)定,外匯包括: (1) 可以自由兌換的外國貨幣,包括紙幣,鑄幣. (2) 外幣有價證券,包括外國政府債券、公司債券,股票等. (3) 外幣支付憑證,包括外幣票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等. (4) 特別提款權(quán)及其他外匯資金。2、外匯匯率分類1.按時間上劃分，可分為現(xiàn)行匯率和歷史匯率現(xiàn)行匯率是指進出口企業(yè)涉及外幣經(jīng)濟業(yè)務時的市場匯率。歷史匯率是指進出口

2、企業(yè)以前涉及外幣的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時所使用的匯率?，F(xiàn)行匯率與歷史匯率是相對的，前一交易日市場匯率對于當日來說是歷史匯率，當日的現(xiàn)行匯率相對于次日來說又是歷史匯率。2.按企業(yè)記賬所依據(jù)的匯率劃分，可分為記賬匯率和賬面匯率。記賬匯率是指企業(yè)對進出口貿(mào)易發(fā)生的外幣經(jīng)濟業(yè)務進行會計賬務處理所采用的匯率。這一匯率可以是會計記錄當時的市場匯率（即現(xiàn)行匯率），也可以是會計記錄當期某一天的匯率（即歷史匯率）。目前我國會計制度規(guī)定，企業(yè)記錄外幣業(yè)務時可采用外幣業(yè)務發(fā)生當時的市場匯率作為記賬匯率，也可以采用外幣業(yè)務發(fā)生當期的期初（如月初、季初、年初）市場匯率作為記賬匯率。記賬匯率強調(diào)的是對外幣經(jīng)濟業(yè)務進行記錄時所采用

3、的匯率，沒有在時間上進行區(qū)分。因此記賬匯率既可能是現(xiàn)行匯率，又可能是歷史匯率。賬面匯率是指企業(yè)以往發(fā)生的外幣業(yè)務登記入賬時所采用的匯率，即過去的記賬匯率，也就是歷史匯率。3.按外匯買賣交割期劃分，可分為即期匯率和遠期匯率即期匯率又稱現(xiàn)匯匯率，是指外幣買賣雙方成交后立即交割時所使用的匯率，也就是買賣現(xiàn)匯所使用的匯率。遠期匯率是指外幣買賣雙方成交后約定在以后的一定期限內(nèi)交割時所使用的約定匯率，即遠期匯率或期貨外匯買賣時所采用的預期匯率。在這種外匯買賣交易中雙方按預期匯率簽訂買入或賣出外幣的合約，到約定時間時則按約定匯率進行交割。4.按銀行買賣外匯業(yè)務劃分，可分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率買入?yún)R率

4、又稱買入價，是指銀行向客戶買入外幣時所使用的匯率，外貿(mào)企業(yè)出口結(jié)匯時應使用買入價。賣出匯率又稱賣出價，是指銀行向客戶賣出外幣時所使用的匯率。它與買入價一般相差1-5，以構(gòu)成銀行買賣外匯的利潤。外貿(mào)企業(yè)進口購匯時應使用賣出價。中間匯率又稱中間價，是指銀行買入?yún)R率和賣出匯率之間的平均匯率，它適用于銀行同行業(yè)之間買賣外匯。顯而易見，買入?yún)R率和賣出匯率是以銀行為主體，即銀行在向客戶買賣外匯時所使用的匯率。這兩種匯率由于適用于與客戶進行結(jié)算，因此又稱商業(yè)匯率。而中間匯率要適用于銀行與銀行的外匯交易，所以又稱為銀行間匯率或外匯市場匯率。我國外貿(mào)企業(yè)出口結(jié)匯和進口購匯時，應分別使用買入價和賣出價，平時不涉及

5、外匯買賣的轉(zhuǎn)賬外匯業(yè)務，則應使用外幣業(yè)務發(fā)生當日或期初的市場匯率作為記賬匯率。5、按來源用途：貿(mào)易外匯、非貿(mào)易外匯貿(mào)易外匯是來源于和用于進出口貿(mào)易的國際支付手段，包括貨款及其從屬費用所收支的外匯。非貿(mào)易外匯是指貿(mào)易外匯以外的不涉及商品進出口而收支的外匯。如僑匯、旅游外匯、勞務外匯、駐外機構(gòu)經(jīng)費等。6、按能否自由兌換：自由外匯（硬通貨）記帳外匯（協(xié)定外匯或雙邊外匯）自由外匯：又稱多邊結(jié)算外匯是指無需經(jīng)貨幣發(fā)行國貨幣管理部門批準，在國際金融市場上可以隨時自由兌換成其他國家的貨幣，或可以隨時自由買賣并可以對任何國家自由支付的貨幣。記賬外匯：又稱協(xié)定外匯、雙邊外匯，是指不經(jīng)貨幣發(fā)行國批準，不能自由兌換

6、成其他國家貨幣，或?qū)Φ谌龂M行支付，只能在兩國政府間簽訂的支付協(xié)定項目所使用的外匯。(二) 外匯業(yè)務外匯業(yè)務指記帳本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算及計價等業(yè)務。是金融企業(yè)業(yè)務的重要組成部分,是國家開展對外政治,經(jīng)濟聯(lián)系的重要手段.銀行外匯業(yè)務的構(gòu)成：1、 貨幣兌換：結(jié)匯、售匯、套匯2、 外匯存款（單位外匯存款、個人外匯存款）3、 外匯貸款（短期外匯貸款、進口買方信貸、押匯、特種、銀團）4、 國際結(jié)算（信用證、托收、匯兌）5、 其他外匯業(yè)務（外匯擔保、咨詢）（二）外匯匯率和標價方法1、外匯匯率又稱匯價或外匯牌價,是指一種貨幣折算為另一種貨幣的比率,或是一種貨幣表示另一種貨幣的價格,或外匯

7、市場買賣外匯的價格。2、匯率的種類匯買價：銀行買進外匯現(xiàn)匯的價格。鈔買價：銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價格。（鈔買價低于匯買價）匯賣價（鈔賣價）：銀行賣出外匯現(xiàn)匯（外幣現(xiàn)鈔）的價格。中間價：匯買價與匯賣價的平均價。銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時使用。2010年5月4日中國銀行人民幣外匯牌價（每100單位美元兌人民幣）鈔買價675.78匯買價681.24 【 682.61 ( 10.2)】賣出價683.98 【 682.61 ( 1+0.2)】中間價(基準價)682.61 = (681.24+683.98) / 2手續(xù)費= 683.98681.24 = 2.74手續(xù)費率=2.74 / 682.61 =0.4 3、匯

8、率的標價方法（1）直接標價法 (我國及世界上大多數(shù)國家采用)它又稱應付標價法,是以外幣做基準貨幣，本幣做報價貨幣的標價方法。即以一定單位(一個單位或100個單位)的外國貨幣為標準，來計算應付多少單位的本國貨幣。（2）間接標價法（美英采用）它又稱應收標價法,是以本幣做基準貨幣，外幣做報價貨幣的標價方法。即以一定單位的本國貨幣為標準，來計算應收多少單位的外國貨幣。直接標價法和間接標價法匯率漲跌的含義正好相反所以必須事先明確采用哪種標價法。貨幣名稱現(xiàn)匯買入價現(xiàn)鈔買入價賣出價英鎊1033.59 1001.68 1041.89港幣79.75 79.05 80.08美元681.24 675.78 683.

9、98瑞士法郎 624.54 605.26 629.56新加坡元494.91 479.63 498.88瑞典克朗 93.36 90.48 94.11丹麥克朗 120.23 116.52 121.2日元7.1782 6.9565 7.2358加拿大元670.82 650.11 676.21澳大利亞元 625.59 606.28 630.62歐元894.99 867.36 902.18澳門元 85.37 84.65 85.7（三）外匯業(yè)務的核算方法1. 外幣統(tǒng)賬制又稱本幣記帳法，是以本國貨幣為記帳單位在每一筆外幣業(yè)務發(fā)生時，均按一定比價折合為本位幣記帳的一種記帳方法。2. 外幣分賬制是指對外匯業(yè)務直

10、接以各種原幣記帳，而不折成本位幣記帳的方法。(1)人民幣與外幣分賬分賬是指各種外幣都自成一套獨立的帳務系統(tǒng)，平時每一種分賬貨幣都按原幣金額填制憑證、記載金額、編制報表。各種貨幣分賬核算，賬務互不混淆。(2) 專門設置“貨幣兌換”科目，在外匯業(yè)務核算中起橋梁和平衡作用(3) 年終并表，以本幣資金統(tǒng)一反映財務狀況和經(jīng)營成果年終報表先按原幣編制各種會計報表，再將各原幣(外幣)報表按年終匯率折算為人民幣，然后與原人民幣報表匯總合并，以本幣資金統(tǒng)一反映財務狀況和經(jīng)營成果。二、外匯買賣業(yè)務的核算科目設置：貨幣兌換、吸收存款、匯兌損益等“貨幣兌換”科目屬于資產(chǎn)負債共同類科目，核算商業(yè)銀行間發(fā)生外匯買賣及兌換

11、業(yè)務。當買入外幣時，商業(yè)銀行借記有關科目(外幣)，貸記“貨幣兌換”科目(外幣)；相應付出本幣時，借記“貨幣兌換”科目(本幣)，貸記有關科目(本幣)。當賣出外幣時，商業(yè)銀行借記“貨幣兌換”科目(外幣)，貸記有關科目(外幣)；相應收取本幣時，借記有關科目(本幣)，貸記“貨幣兌換”科目(本幣)。分賬貨幣在年終決算時，都要按決算當日匯價折算為本幣，與本幣項下的“貨幣兌換”科目相比較計算匯兌損益，結(jié)轉(zhuǎn)利潤科目。發(fā)生匯兌收益，借記本科目，貸記“匯兌損益”；發(fā)生虧損，借記“匯兌損益”，貸記本科目。“貨幣兌換”科目的憑證分為“貨幣兌換”科目借方憑證和“貨幣兌換”科目貸方憑證兩種，憑證均為多聯(lián)套寫。其中主要的兩

12、聯(lián)憑證是“貨幣兌換”科目外幣聯(lián)和“貨幣兌換”科目本幣聯(lián)。這些憑證的內(nèi)容主要包括客戶名稱、貨幣名稱、本外幣金額、本幣外匯牌價、款項和業(yè)務內(nèi)容、日期等。在結(jié)匯時，商業(yè)銀行使用“貨幣兌換”科目貸方憑證；售匯時，商業(yè)銀行使用“貨幣兌換”科目借方憑證。“貨幣兌換”科目設置總賬和分戶賬兩類賬簿。“貨幣兌換”科目的分戶賬是特定格式的賬簿，它把本幣和外幣金額記在同一張賬頁上，賬簿格式由買入、賣出、余額三欄組成，買入、賣出欄內(nèi)又各由外幣、匯價和本幣三欄組成。買入欄外幣為貸方，本幣為借方；賣出欄外幣為借方，本幣為貸方，結(jié)余欄則設借或貸外幣、借或貸本幣兩欄。（1）買入欄外幣為貸方，人民幣為借方（買入外幣匯率）（2）

13、賣出欄外幣為借方，人民幣為貸方（賣出外幣匯率）（3）結(jié)余欄分設借或貸外幣：貸為凈買入，借為凈賣出借或貸人民幣；借為凈買入，貸為凈賣出l 貨幣兌換中的匯兌損益的計算匯兌損益是指企業(yè)外幣貨幣性項目（包括外幣存款、外幣債權(quán)債務、外幣的有價證券等）因匯率變動而形成的收益或損失。正常來說應該每個季度處理一次，但是現(xiàn)在的匯率變動比較快，所以如果外幣業(yè)務較多的企業(yè)，通常是一個月處理一次。每個月的月初第一天的匯率為當月做帳時用的匯率，在下個月的第一天會有一個新的匯率，這時需要把帳面的外幣折算人民幣的金額按照新的匯率進行計算，并調(diào)整帳面數(shù)字，調(diào)整數(shù)字時產(chǎn)生的差異就是匯兌損益。另外一種情況則是將外幣與人民幣相互兌

14、換時，由于銀行采用的價格和帳面上的匯率不一致，產(chǎn)生的差價就是匯兌損益。外幣貸方余額人民幣借方余額（表示凈買入即多頭）帳面外幣余額期末匯率帳面人民幣余額（按帳面匯率折算）=正（匯兌收益）、負（匯兌損失）外幣借方余額人民幣貸方余額（表示凈賣出即空頭）帳面外幣余額期末匯率帳面人民幣余額（按帳面匯率折算）=正（匯兌損失）、負（匯兌收益）賬面匯率：賬面匯率亦稱歷史匯率，以往外幣業(yè)務發(fā)生時，企業(yè)所采用的入賬匯率，即過去的記賬匯率。會計賬面上已入賬的所有外幣業(yè)務的匯率都是賬面匯率。確定賬面匯率應按不同項目作分別處理：對外幣性存款和現(xiàn)金來說，每次增加的外幣資金由于所采用的記賬匯率可能各不相同，所以其賬面匯率可

15、采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法或個別認定法來確定；對于用外幣結(jié)算的債權(quán)債務賬戶，當與對方結(jié)算完成時，該項債權(quán)債務的賬面應無余額。因此，這類賬戶在清賬時所用匯率應與該債權(quán)債務發(fā)生時的記賬匯率相一致。（一） 結(jié)售匯業(yè)務的核算1、結(jié)匯業(yè)務的核算結(jié)匯是指外匯指定銀行按公布的買入?yún)R率買入企事業(yè)單位或個人的外匯,并支付相應人民幣的外匯業(yè)務。借：吸收存款-匯入?yún)R款（現(xiàn)匯）吸收存款活期外匯存款（現(xiàn)匯）庫存現(xiàn)金外幣戶（現(xiàn)鈔）貸：貨幣兌換*以外幣現(xiàn)匯或現(xiàn)鈔金額反應。借：貨幣兌換貸：吸收存款活期存款人民幣戶庫存現(xiàn)金人民幣戶人民幣金額=外幣現(xiàn)匯匯買價或外幣現(xiàn)鈔鈔買價例1 2013年2月28日華升進出口公司將國

16、外匯款US$2 000結(jié)匯，轉(zhuǎn)入其人民幣存款戶，當日美元匯買價US$100=6264300，作會計分錄如下：借：吸收存款-匯入?yún)R款US$2 000貸：貨幣兌換US$2 000借：貨幣兌換(62643) ￥12 52860貸：吸收存款-活期存款華升公司￥12 528602、售匯業(yè)務的核算售匯是指銀行按公布的賣出匯率賣給企事業(yè)單位或個人外匯,并收取相應人民幣的外匯業(yè)務。借：庫存現(xiàn)金人民幣戶吸收存款活期存款貸：貨幣兌換人民幣金額=售出外匯（現(xiàn)鈔）*匯賣價（鈔賣價）借：貨幣兌換貸：吸收存款活期外匯存款吸收存款匯出匯款庫存現(xiàn)金外幣戶例2 2013年3月2日華升進出口公司向銀行購入美元并從其美元存款賬戶中

17、支付貨款80萬元，經(jīng)銀行審核，符合外匯管理規(guī)定，同意售匯，當日美元賣出價為：1美元=6.2891元人民幣。作會計分錄如下：借：吸收存款活期存款華升公司￥5031 280貸：貨幣兌換售匯戶(62891) ￥5031 280借：貨幣兌換售匯戶(62891) US$800 000貸：吸收存款匯出匯款US$800 0003、套匯業(yè)務的核算套匯是指銀行根據(jù)客戶的要求,將一種外匯兌換成另一種外匯的外匯買賣業(yè)務。套匯的幣種包括美元,港幣,日元,英鎊,歐元等可自由兌換的貨幣,套匯業(yè)務具體包括兩種類型:（1）兩種外匯之間的套匯,即以一種外匯兌換成另一種外匯借：吸收存款活期外匯存款A外幣（現(xiàn)匯）吸收存款匯入?yún)R款（

18、現(xiàn)匯）庫存現(xiàn)金 A 外幣（現(xiàn)鈔）貸：貨幣兌換A外幣套匯戶（外幣）*收進A外幣金額（現(xiàn)匯或現(xiàn)鈔）借：貨幣兌換A外幣套匯戶（人民幣）貸：貨幣兌換B外幣套匯戶（人民幣）*人民幣金額=買進現(xiàn)匯匯買價或買進現(xiàn)鈔鈔買價借：貨幣兌換B外幣套匯戶（外幣欄）貸：吸收存款活期外匯存款B外幣（現(xiàn)匯）吸收存款匯出匯款（現(xiàn)匯）庫存現(xiàn)金 B外幣（現(xiàn)鈔）*賣出B外幣金額=折算的人民幣金額/B外幣賣出價公式: 賣出幣種套匯金額 = 買入幣種金額買入幣種匯買價賣出幣種匯賣價例3、2013年2月10日利達外貿(mào)進出口公司擁有現(xiàn)匯活期存款US$200 000，要求兌換成港幣現(xiàn)匯，以港幣現(xiàn)匯活期存款戶以備支付貨款。銀行按美元匯價買入美

19、元，按港幣匯價賣出港幣。當天的外匯牌價為：美元的買入價為1美元=62567人民幣，港幣賣出價1港幣=08628人民幣。作會計分錄如下：借：吸收存款活期外匯存款利達公司US$200 000貸：貨幣兌換美元套匯戶(62567) US$200 000借：貨幣兌換美元套匯戶(62567) ￥1 251 340貸：貨幣兌換港幣套匯戶(08628) ￥1 251 340借：貨幣兌換港幣套匯戶(08628)HK$1 450324.52貸：吸收存款活期外匯存款-達公司HK$1 450324.52（2）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯銀行為客戶辦理現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔之間的套匯業(yè)務公式: l 匯買鈔賣的計算公式:賣出幣種現(xiàn)鈔金額 =

20、 買進幣種現(xiàn)匯金額 匯買價/鈔賣價l 鈔買匯賣的計算公式:賣出幣種現(xiàn)匯金額 = 買進幣種現(xiàn)鈔金額 鈔買價/ 匯賣價*匯買鈔賣借：吸收存款活期外匯存款貸：貨幣兌換（匯買價）收進現(xiàn)匯金額借：貨幣兌換（匯買價）貸：貨幣兌換（鈔賣價）收進現(xiàn)匯金額*匯買價=折算的人民幣額借：貨幣兌換（鈔賣價）貸：庫存現(xiàn)金外幣戶折算的人民幣額/鈔賣價=賣出外鈔金額例4 張偉因公出國，要求從其現(xiàn)匯賬戶上支取US$12 000現(xiàn)鈔，銀行審核各種出國手續(xù)無誤后，賣出現(xiàn)鈔，買進現(xiàn)匯，美元現(xiàn)匯買入價為8243200，現(xiàn)鈔賣出價為8264700，會計分錄如下：借：吸收存款活期外匯存款張偉US$12 000貸：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶(

21、8243200) US$12 000借：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶(8243200) ￥98 91840貸：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶(8264700) ￥98 91840借：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶(8264700) US$11 96878貸：庫存現(xiàn)金US$11 96878*鈔買匯賣借：庫存現(xiàn)金外幣戶貸：貨幣兌換（鈔買價）收進的外幣現(xiàn)鈔金額借：貨幣兌換貸：貨幣兌換折算人民幣金額=收進的外幣現(xiàn)鈔金額*鈔買價借：貨幣兌換貸：吸收存款活期外匯存款賣出外幣現(xiàn)匯金額=折算人民幣金額/匯賣價例5：某銀行發(fā)生以下外匯業(yè)務，數(shù)據(jù)見表月末匯率1美元=6.2915（人民幣）日期摘要買入賣出結(jié)余月日外幣匯率人民幣外幣匯率人

22、民幣借或貸外幣額借或貸人民幣32結(jié)匯20006.2646310售匯800006.2835318套匯200006.2812328套匯150006.2923要求：填寫上表中的相關內(nèi)容及計算期末匯兌損益。（4）自營及代客外匯買賣自營外匯買賣是指經(jīng)國家部門批準,直接在國際金融市場上買賣外匯.代客外匯買賣主要是指總行接受分(支) 行或企業(yè)單位的委托,代其在國際金融市場上買賣外匯,以一種外匯兌換成另一種的外匯（二）外匯存款業(yè)務的核算1、外匯存款的種類（1）按存款對象分l 甲種外匯存款此種存款的對象為：國內(nèi)外各類企業(yè)、機構(gòu)、團體和組織。l 乙種外匯存款此種外匯存款的對象為：居住在國外或港澳地區(qū)的外國人、外籍

23、華人港澳同胞、短期來華者以及居住在中國境內(nèi)的駐華使館外交官、駐華代表機構(gòu)外籍人員、外國專家學者、海外留學生、實習生等。l 丙種外匯存款此種外匯存款的對象為；中國境內(nèi)的居民，包括歸僑、僑眷、港澳臺胞的親屬。甲、乙、丙三種外匯存款，均分為定期和活期兩種。（2）按存入資金形態(tài)分l 外匯現(xiàn)匯賬戶（現(xiàn)匯戶）外匯賬戶是指從境外匯入、攜入和境內(nèi)居民持有的可自由兌換的外匯儲蓄存款賬戶。ll 外匯現(xiàn)鈔賬戶（現(xiàn)鈔戶）外鈔賬戶是指從境外攜入或境內(nèi)居民持有的可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔所存入的儲蓄存款賬戶。單位外匯存款只準開立現(xiàn)匯存款戶，不準開立現(xiàn)鈔存款戶，個人外匯存款可分為現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶，現(xiàn)匯戶可直接支取匯出，現(xiàn)鈔戶可直接

24、支取現(xiàn)鈔，現(xiàn)鈔戶須經(jīng)鈔買匯賣處理方可支取匯出。2、外匯存款業(yè)務的核算（1）單位活期外匯存款的核算存入款項的核算開立活期外匯存款存折戶的，存款時填制存款憑條；開立支票戶存入時填制交款單；如果存款者通過匯人或國內(nèi)外聯(lián)行劃人款項等方式辦理現(xiàn)匯存款的，使用有關結(jié)算憑證、聯(lián)行報單等辦理存款手續(xù)。單位以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶因單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，所以應通過貨幣兌換科目進行鈔買匯賣處理。銀行應以當日的現(xiàn)鈔買入牌價和現(xiàn)匯賣出牌價折算成外匯入賬。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 (外幣)貸：貨幣兌換(鈔買價) (外幣)借：貨幣兌換(鈔買價) (人民幣)貸：貨幣兌換(匯賣價) (人民幣)借：貨幣兌換(匯賣價) (外幣)

25、貸：吸收存款活期外匯存款(戶) (外幣)直接以國外匯入?yún)R款或國內(nèi)轉(zhuǎn)匯款存入，應根據(jù)結(jié)算專用憑證辦理存入核算。l 以匯入原幣種存入時，會計分錄為：借：港澳及國外聯(lián)行往來(全國聯(lián)行外匯往來)等 (外幣) (吸收存款匯入?yún)R款)貸：吸收存款活期外匯存款(戶) (外幣)l 匯入幣種與存入幣種不同時，通過套匯處理，其會計分錄為：借：港澳及國外聯(lián)行往來(全國聯(lián)行外匯往來) (甲外幣) (吸收存款匯入?yún)R款) 貸：貨幣兌換(匯買價) (甲外幣)借：貨幣兌換(匯買價) (人民幣)貸：貨幣兌換(匯賣價) (人民幣)借：貨幣兌換(匯賣價) (乙外幣)貸：吸收存款活期外匯存款(戶) (乙外幣)支取款項的核算支取外幣現(xiàn)鈔

26、，通過套匯處理，其會計分錄為借：吸收存款活期外匯存款(戶) (外幣)貸：貨幣兌換(匯買價) (外幣)借：貨幣兌換(匯買價) (人民幣)貸：貨幣兌換(鈔賣價) (人民幣)借：貨幣兌換(鈔賣價) (外幣)貸：庫存現(xiàn)金 (外幣)支取外幣現(xiàn)鈔與存入外匯幣種不同時，同樣通過套匯處理，會計分錄略支取原幣匯往境外或國內(nèi)異地，收到單位提交的匯款申請書，經(jīng)審核后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為借：吸收存款活期外匯存款貸：吸收存款匯出匯款手續(xù)費及傭金收入（或）按規(guī)定收取等值本幣手續(xù)費借：吸收存款活期存款人民幣戶（或）庫存現(xiàn)金貸：手續(xù)費及傭金收入支取存款兌取人民幣現(xiàn)金(結(jié)匯)借：吸收存款活期外匯存款 (外幣)貸：貨幣兌換(

27、匯買價) (外幣)借：貨幣兌換 (匯買價) (人民幣)貸：吸收存款活期存款 (人民幣)（或）庫存現(xiàn)金(2)個人活期外匯存款的核算存入款項的核算以外幣現(xiàn)鈔存入時，借：庫存現(xiàn)金 (外幣)貸：吸收存款活期儲蓄外匯存款(x x戶) (外幣)存款人以匯入?yún)R款、收妥的票據(jù)或國內(nèi)聯(lián)行劃來的款項存入時：借：吸收存款-匯入?yún)R款 (外幣)貸：吸收存款活期儲蓄外匯存款(x x戶) (外幣)外國人、外籍華人、僑胞、港澳臺同胞以現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶，應按存入日外匯牌價作鈔買匯賣進行套匯處理。支取款項的核算支取外幣現(xiàn)鈔的核算借：吸收存款活期儲蓄外匯存款(戶) (外幣)貸：庫存現(xiàn)金(外幣)支取款項匯往港澳地區(qū)或國外的核算存款人從

28、其現(xiàn)匯戶支取款項匯往港澳地區(qū)或國外，需填制匯款憑證，銀行依據(jù)匯款憑證和取款憑條，辦理匯款手續(xù)。其會計分錄為：借：吸收存款活期儲蓄外匯存款(戶) (外幣)貸：吸收存款-匯出匯款(外幣)同時按規(guī)定費率，計收匯費及郵費。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金(吸收存款) (人民幣) 、貸：手續(xù)費及傭金收入?yún)R款手續(xù)費戶(人民幣)外國人、外籍華人、僑胞、港澳臺同胞從現(xiàn)鈔戶支取同幣種資金匯往港澳臺地區(qū)或國外，按當日牌價套匯處理；國內(nèi)居民辦理此業(yè)務，按中間價計收人民幣手續(xù)費，不需套匯。兌取人民幣現(xiàn)金的核算存款人要求從現(xiàn)匯戶或現(xiàn)鈔戶取款并兌換成人民幣現(xiàn)金，應按當日牌價折算。其會計分錄為：借：吸收存款活期儲蓄外匯存款(x

29、x戶) (外幣)貸：貨幣兌換 (外幣)借：貨幣兌換 (人民幣)貸：吸收存款活期儲蓄(人民幣)如支取外幣折合成另一種外幣時，可按套匯辦法處理。會計分錄如下：借：吸收存款活期(定期)外匯存款外幣貸：貨幣兌換 A外幣借：貨幣兌換人民幣貸：貨幣兌換人民幣借：貨幣兌換 B外幣貸:吸收存款匯出匯款外幣例5:客戶劉利持存折及支取憑單，從其活期外匯存款賬戶中支取HK$4 000，兌換成人民幣現(xiàn)金，當日港幣匯買價 HK$100=85.96辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務。借：吸收存款活期外匯存款HK$4 000 貸：貨幣兌換 HK$4 000 借:貨幣兌換3438.4 0貸:庫存現(xiàn)金3438.4 0例6:某外貿(mào)公司從其活期外匯存款

30、賬戶中支取US$20 000，匯往國外，辦理轉(zhuǎn)賬，銀行收取匯費US$100會計分錄如下：借：吸收存款活期外匯存款 US$20 100 貸：吸收存款匯出匯款 US$20 000 手續(xù)費及傭金收入?yún)R費 US$100 例7:某進出口公司從其美元存款賬戶中支款，折成港幣20 100元匯往境外，當日美元匯買價US$100=826.31港幣匯賣價HK$100=106.00，賬務處理如下：借：吸收存款活期外匯存款 US$2 578.45 貸：貨幣兌換 US$2 57845借：貨幣兌換 21306貸：貨幣兌換 21306借：貨幣兌換 HK$20100 貸:吸收存款匯出匯款 HK$20100 （三）外匯貸款業(yè)務

31、1、外匯貸款的概念計種類*外匯貸款的概念：是銀行外匯資產(chǎn)的重要組成部分,是外匯銀行對借款人辦理的,以外幣為計價單位,按約定利率和期限還本付息的貸款,外匯貸款是銀行外匯資金的主要運用形式.外匯貸款要求借什么貨幣還什么貨幣，原幣計息.。*外匯貸款的種類l 按貸款的期限可分為短期貸款和中長期貸款;l 按貸款的發(fā)放方式可分為現(xiàn)匯貸款,買方信貸,抵押貸款等;l 按貸款的性質(zhì)可分為固定資產(chǎn)貸款,流動資金貸款等.l 按貸款的資金來源分為現(xiàn)匯貸款，“三貸”貸款和銀團貸款2、外匯貸款的會計核算（1） 普通外匯貸款的發(fā)放時用貸款貨幣對外付匯（不經(jīng)過存款賬戶實貸方式）借：貸款外匯貸款貸：匯出匯款直接轉(zhuǎn)入借款單位存款

32、帳戶（實貸實存）借：貸款外匯貸款貸：吸收存款活期外匯存款套匯存入（轉(zhuǎn)非貸款貨幣）借：貸款外匯貸款貸：貨幣兌換（貸放A外幣金額（本金）借：貨幣兌換貸：貨幣兌換(人民幣金額貸放A外幣金額A外匯匯買價)借：貨幣兌換貸：吸收存款活期外匯存款或匯出匯款支付B外幣金額=人民幣金額/B外幣匯賣價（2） 普通外匯貸款的還本付息外匯貸款因利率不同，分為優(yōu)惠利率貸款和浮動利率貸款兩種。優(yōu)惠利率貸款是按低于倫敦銀行同業(yè)拆放利率所發(fā)放的貸款，按優(yōu)惠利率計息。浮動利率貸款則是參照倫敦銀行同業(yè)拆放利率（LIBOR）加銀行管理費計算。浮動計息由銀行不定期公布利率，浮動檔次有1個月浮動、3個月浮動、6個月浮動及1年浮動四種。

33、企業(yè)按貸款契約規(guī)定的浮動利率檔次向銀行貸款，在該檔次內(nèi)無論利率有無變動，都按貸款日確定的該檔次利率計算計息。該檔次期滿后再按新利率計算利息，在每季末月20日計收，在一個季內(nèi)按浮動利率變化時期實行分段計息。銀行計提利息:借:應收利息(合同本金合同利率)貸:利息收入(攤余成本實際利率) 借款單位以貸款貨幣償付貸款利息時借：吸收存款活期外匯存款貸：應收利息利息收入外匯貸款利息收入(3) 普通外匯貸款的償還用外匯存款償還借：吸收存款活期外匯存款貸：貸款外匯貸款利息收入經(jīng)批準用本幣償還借：吸收存款活期存款人民幣戶貸：貨幣兌換借：貨幣兌換（外幣本利和）貸：貸款外匯貸款（外幣本金）利息收入（外幣利息）套匯（

34、用非貸款外幣償還本息）借：吸收存款活期外匯存款還款外幣戶貸：貨幣兌換借：貨幣兌換貸：貨幣兌換借：貨幣兌換（貸款外幣本利和）貸：貸款短期外匯貸款（貸款外幣本金）利息收入（貸款外幣利息）例8中國銀行北京分行5月6日貸出200 000美元入貸款人美元存款戶，期限半年，1 1月6 日借款人從其美元存款戶償還全部貸款本息。利率采用三個月浮動利率，利息轉(zhuǎn)入貸款本金，假設5月6 日美元三個月浮動利率為5127 %，8月6 日美元三個月浮動利率為4933，利息計算如下： 5月6 日至6月20 日計收利息金額為： US$200 00051 2746/360=US$1 3 10.23 9月20日計收利息時，由于利

35、率不同，需要分段計息(6月21日8月5日，8月6 日-9月20 日)。(US$200 000+US$1 310.23)46/3605.127+46/3604.933=US$2587.73 9月21日至11月6日計收的利息金額為(利息計至11月5日) (US$200 000+US$131023+US$2 58773)493346/360 =US$1 28523會計分錄如下：借：貸款-外匯貸款US$200 000貸：吸收存款-活期外匯存款US$200 000 6月20日：借：貸款-外匯貸款US$1 31023貸：利息收入外匯貸款利息收入 US$1 310239月20日，會計分錄為：借：貸款-短期外

36、匯貸款US$2 58773貸：利息收入外匯貸款利息收入 US$2 58773 11月6日，會計分錄為：借：貸款-外匯貸款US$1 28523貸：利息收入外匯貸款利息收入 US$1 28523借：吸收存款-活期外匯存款US$205 18319貸：貸款-外匯貸款US$205 18319 或：借：吸收存款-活期外匯存款US$205 18319貸:貸款-外匯貸款 US$203 89796利息收入外匯貸款利息收入 US$1 28523（4）進口買方信貸外匯貸款的核算P94買方信貸的概念買方信貸是指出口國政府為了支持該國商品的出口，通過出口方銀行直接向進口方銀行或進口商提供的一種信貸，以便買方利用這項貸款

37、向提供貸款的國家購買技術(shù)和設備，以及支付有關的勞務費用，從而擴大出口。分為出口買方信貸及進口買方信貸。我國銀行辦理后者業(yè)務。概念見課本P94買方信貸下向國外銀行的借入款，由總行集中開戶，并在“借入買方信貸款”科目下，按借款單位分設帳戶進行核算，該借款利息由總行負責償還；對各地企業(yè)發(fā)放買方信貸時，由分行開戶，分行在“貸款買方信貸外匯貸款”科目下核算，分行發(fā)放的買方信貸外匯貸款本息，由分行負責按期收回，總行和分行之間款項的發(fā)放和歸還，經(jīng)全國聯(lián)行往來處理。買方信貸外匯貸款的會計處理主要有對外簽定信貸協(xié)議、支付定金、使用貸款、對外償還貸款本息，及對內(nèi)收回貸款本息。*會計科目：買方信貸外匯貸款（資產(chǎn)類）

38、核算提供給進口商的外匯貸款的發(fā)放與收回。（也可以作為貸款科目下的明細科目）（發(fā)放貸款的國內(nèi)銀行使用該科目）借入買方信貸款（負債類）核算從出口國銀行獲得的貸款及還款。（總行使用該科目） 對外簽訂信貸協(xié)議總行根據(jù)有關的法規(guī)政策規(guī)定,統(tǒng)一對外談判簽訂方信貸總協(xié)議,，也可由總行授權(quán)分行談判簽定?？傂性诤炗喚唧w協(xié)議時，應通過“買方信貸用款限額” 表外科目進行核算，使用貸款時按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。n 表外科目：收入：買方信貸用款限額 支付定金根據(jù)買方信貸協(xié)議的規(guī)定,需要對外預付一定比例的定金.一般是商務合同金額的 15%.n 借款單位用現(xiàn)匯支付定金借：吸收存款外匯專戶存款貸：存放同業(yè)等n 申請現(xiàn)匯貸

39、款用于支付定金借：貸款外匯貸款貸：存放同業(yè)等n 用人民幣購匯支付定金借：吸收存款活期存款人民戶貸：貨幣兌換借：貨幣兌換貸：存放同業(yè)等n 套匯支付借：吸收存款活期外匯存款貸：貨幣兌換借：貨幣兌換貸：貨幣兌換借：貨幣兌換貸：存放同業(yè)等 使用貸款時買方信貸項下的進口支付方式，一般使用信用證，各地分行接到國外銀行寄來的信用證下的有關部門單據(jù)，經(jīng)審核對外辦理支付時，填制全國聯(lián)行外匯往來貸方報單（貸款人通過分行貸款）貸款人在總行開戶的處理見P95借：貸款-買方信貸外匯貸款借款單位貸：全國聯(lián)行外匯往來總行收到貸方報單核算借：全國聯(lián)行外匯往來貸：借入買方信貸款出口國銀行表外科目：付出：買方信貸用款限額買方信貸

40、項下借入國外同業(yè)本息的償還,由總行統(tǒng)一辦理.總行按協(xié)議規(guī)定計算利息, 對國外貸款行寄來的利息清單,應認真核對并按規(guī)定及時清償本息.總行償還國外貸款的本息時借：借入買方信貸款（外幣本金）金融機構(gòu)往來支出（外幣利息）貸：存放同業(yè)（外幣本利和）向借款單位收回買方信貸本息(以下處理以借款單位在總行開戶為例)n 借款單位直接以外匯償還本息借：吸收存款活期外匯存款借款單位（外幣本利和）貸：貸款-買方信貸外匯貸款（外幣本金）利息收入買方信貸利息收入（外幣利息）n 借款單位以人民幣購匯償還本息借：吸收存款活期存款貸：貨幣兌換借：貨幣兌換（外幣本利和）貸：貸款-買方信貸外匯貸款（外幣本金）利息收入（外幣利息）到

41、期不能償還信貸貸款時應按貸款契約規(guī)定的到期日,將貸款本息轉(zhuǎn)入“短期外匯貸款”科目核算,并按規(guī)定利率計算到期應收利息.轉(zhuǎn)入短期外匯貸款科目后,借款單位逾期仍未能償還貸款,應采取措施,督促貸款單位還款.借：貸款-外匯貸款（外幣本利和）貸：貸款買方信貸外匯貸款（外幣本金）利息收入（外幣利息）例：某外貿(mào)公司進口貨物一批，貨款100 000美元，由某出口國銀行提供買方信貸85 000美元。假設該筆貸款期限5年，固定利率8.4%，每半年還本付息一次。還本息時經(jīng)辦行從外貿(mào)公司本幣賬戶支款還貸，利息劃歸總行，第一次還貸日美元匯賣價為USD100=829.06人民幣。對外簽訂協(xié)議時：收入：買方信貸用款限額 US

42、D85 000支付定金：借：吸收存款美元活期戶 15 000貸：存放國外同業(yè) 15 000使用貸款時：借：貸款-買方信貸外匯貸款借款單位 USD 85 000貸：全國聯(lián)行外匯往來USD 85 000總行收到貸方報單核算借：全國聯(lián)行外匯往來 USD 85 000貸：借入買方信貸款出口國銀行USD 85 000表外科目：付出：買方信貸用款限額 USD 85 000借款單位以人民幣購匯償還本息經(jīng)辦行的處理：借：吸收存款活期存款 103 027.29貸：貨幣兌換103 027.29借：貨幣兌換 USD 12 427貸：全國聯(lián)行往來戶 USD 3927貸款買方信貸外匯貸款某公司戶 USD 8 500總行

43、收到利息的處理：借；全國聯(lián)行往來戶 USD 3 927貸：利息收入 USD 3 927(等本金償還利息時計算出此結(jié)果)總行償還國外借款本息時：借：借入買方信貸款 USD 8 500金融機構(gòu)往來支出USD 3 927貸：存放國外同業(yè)等科目 USD 12 427（四）國際結(jié)算業(yè)務1、國際結(jié)算業(yè)務概述國際結(jié)算業(yè)務：是指不同國家(地區(qū)) 的當事之間進行貿(mào)易、勞務供應以及其他經(jīng)濟往來所引起的債權(quán)債務,通過銀行辦理貨幣收支以了結(jié)清算的行為.2、信用證結(jié)算業(yè)務的核算P100-106信用證結(jié)算方式是買賣雙方交易合同為基礎,由付款人(開證申請人) 向所在地銀行(開證銀行) 提出申請,并交付一定數(shù)額的保證金后,請

44、求銀行給收款人開出信用證以確保收款人按規(guī)定條件支付符合信用證規(guī)定的單據(jù)后,就能從付款人銀行取得款項的一種結(jié)算方式簽訂合約進口商（付款人）出口商(委托人)申請托收承兌或付款通知承兌付款信用證結(jié)算業(yè)務基本程序發(fā)貨收賬結(jié)匯寄單議付行劃轉(zhuǎn)款項開證行 信用證項下進口業(yè)務的核算（P103_106）概念：略P103主要包括開立信用證,修改信用證和審單付款三個環(huán)節(jié).開立信用證進口單位與境外的出口賣方簽訂貿(mào)易合同,規(guī)定使用信用證結(jié)算方式,進口單位應在規(guī)定時間內(nèi),向銀行提交“信用證申請書“, 信用證申請書構(gòu)成進口單位與銀行之間的契約關系.銀行在收到進口公司的開證申請時,經(jīng)審核同意,辦理開證手續(xù).為保證開出的信用證

45、切實履行對外付款責任,應收取保證金并專戶儲存.開證行的核算借：應收開出信用證(資產(chǎn)類) 開證行對開證申請人擁有的收取信用證所列金額的款項的權(quán)益貸：開出信用證（負債類）開證行對受益人承擔了保證付款的義務。借：吸收存款活期外匯存款貸：存入保證金-開證人戶表外科目：收入：開往國外保證憑信（信用證金額）信用證的修改開證行開出信用證后, 進口行單位如需修改信用證應提出申請,銀行應認真審核印鑒.經(jīng)審核同意后辦理.修改信用證如果涉及增減信用證金額,應通過“開往國外保證憑信”表外科目核算,并根據(jù)要求增加或減少保證金;如因減少信用金額需要退還保證金,應在信用證修改書發(fā)出若干天(通常 30天) 國外尚無拒收表示時

46、,方可退給部分保證金.表外科目：收入：開往國外保證憑信（增加用藍字減少用紅字）表內(nèi)科目的核算增加金額時與開立時相同，減少時相反審單付款（即期信用證）開證行接到國外寄來的全套進口單據(jù),與原來信用證條款核對,符合 “單證一致,單單一致”的要求,即送進口單位審核,銀行在進口單位承付后,即辦理付匯手續(xù).借：吸收存款活期外匯存款存入保證金貸：存放同業(yè)借：開出信用證貸：應收開出信用證表外科目：付出：開往國外保證憑信（信用證金額）例9甲進出口公司申請開立即期信用證,金額US $ 20000,并等從其活期外匯存款賬戶支取 US $ 5000,交存保證金,辦理轉(zhuǎn)賬.借：吸收存款活期外匯存款US $ 5000貸：

47、存入保證金-甲進出口公司US $ 5000借：應收開出信用證US $ 20000貸：開出信用證US $ 20000同時, 登記表外科目收入: 開往國外保證憑信（信用證金額）US $ 20000接上例,開證行收到議付行寄來信用證項下US $ 20000匯票及單證,審查合格送交甲進出口公司確認后,本日辦理劃款,從甲進出口公司活期外匯存款賬戶中支付.借：吸收存款活期外匯存款US $ 15000存入保證金US $ 5000貸：存放同業(yè)US $ 20000借：開出信用證US $ 20000貸：應收開出信用證US $ 20000表外科目記載為:付出: 開往國外保證憑信（信用證金額）US $ 20000*如

48、果為遠期信用證需經(jīng)過承兌與到期付款階段。承兌時做如下會計處理：p105借：應收承兌匯票款（核算承兌銀行對進口商擁有的收款權(quán)益）貸：承兌匯票（核算承兌行對國外議付行承擔的到期付款的義務）見P105的例6-10 信用證項下出口業(yè)務的核算（P101-102）信用證項下的出口業(yè)務是指出口單位根據(jù)境外進口買方通過境外銀行開來的信用證,按條款規(guī)定辦妥出口業(yè)務后,將出口貨運單據(jù)送交國內(nèi)銀行辦理審單議付,并向境外付款行 (開證行) 寄單收取外匯后對出口商辦理結(jié)匯的一種出口貿(mào)易結(jié)算方式.出口信用證結(jié)算業(yè)務,主要包括受證通知,交單議付和收匯解付三個環(huán)節(jié).受證通知國內(nèi)銀行接到國外銀行開來的信用證,經(jīng)審證核對，對進口

49、商的資信及信用證本身進行審查無誤后，即編制信用證通知順序號，并速將信用證正本通知有關出口單位，然后根據(jù)信用證副本，按不同貨幣分別填制“國外開來保證憑信表外科目收入傳票進行核算。賬務記載為：表外科目:收入：國外開來保證憑信通知行若接到開證行寄來的信用證修改通知書，應以正本通知受益人，將副本與來證一并保管，并在登記簿上記錄修改內(nèi)容。如修改信用證涉及增減金額，表外科目：收入：國外開來保證憑信（增加用藍字減少用紅字）另外，對于開證行匯入的信用證押金，授權(quán)我行在議付單據(jù)后進行抵扣，會計分錄：借：存放同業(yè)等貸：存入保證金（可以抵付信用證金額、或信用證付款后退回）交單議付：出口單位按信用證條款的要求交來全套

50、出口單據(jù)后，銀行應逐項審核，做到“單證一致，單單一致的要求，審核無誤后，應在信用證上批注議付日期并編制銀行出口押匯編號，填制“出口寄單議付通知書”按一定的索匯方法向國外銀行收取款項。議付行寄出代表物權(quán)的出口單證后，即表明境外開來的信用證已經(jīng)使用，并與開證行形成了應收債權(quán)關系，應通過有關表內(nèi)、外科目核算。表外科目：付出 : 國外開來保證憑信收入：應收信用證付出款項借：應收信用證出口款項（資產(chǎn)類）對國外付款行結(jié)算所擁有的收取款項的權(quán)益。貸：代收信用證出口款項（負債類）對出口單位所付的代收款項的義務。出口收、結(jié)匯出口結(jié)匯是指議付行在收妥出口貨款外匯的同時，對出口單位辦理人民幣結(jié)匯，即議付行按當日現(xiàn)匯

51、買入價買入外匯，再折算成相應的人民幣支付出口公司，以結(jié)清代收妥的出口外匯。借：代收信用證出口款項貸：應收信用證出口款項借：存放同業(yè)等貸：貨幣兌換（外幣金額）匯買價借：貨幣兌換（人民幣金額）貸：吸收存款活期存款表外科目：付出：應收信用證付出款項例10中國人民銀行某分行2011年2月4日接到華盛頓某銀行開來的信用證，金額為US$30 000，受益人為中國華貿(mào)進出口公司。來證規(guī)定單到開證行驗單付款，該行審證后當天通知中國華貿(mào)進出口公司。2月20日中國華貿(mào)進出口公司備貨出運后，送來全套出口單據(jù)及跟單匯票US$30 000，該行審查合格,于3月2日寄單索匯。3月20日該行收到華盛頓某銀行的已貸記通知金額

52、US$30 000，并于當日對華貿(mào)公司結(jié)匯入賬。結(jié)匯當日美元匯買價為(1美元=63812人民幣)會計分錄如下：，(1)2月4日受理通知時，應通過表外科目核算：收入：國外開來保證憑信US$30 000(2)3月2日寄單索匯，通過表外科目核算：付出：國外開來保證憑信US$30 000收入：應收信用證出口款項US$30 000借：應收信用證出口款項US$30 000貸：代收信用證出口款項US$30 000(3)3月20日收匯解付，會計分錄如下：借：代收信用證出口款項US$30 000貸：應收信用證出口款項US$30 000借：存放同業(yè)US$30 000貸：貨幣兌換(US$63812) US$30 000借：貨幣兌換(US$63812) ￥19