加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

1、加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較目前，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）作為上市公司首要的財(cái)務(wù)報(bào)告框架已經(jīng)在90多個(gè)國(guó)家得到應(yīng)用。從今年 1 月 1 日起，所有在歐盟、澳大利亞和俄羅斯上市的公司都被要求按照 IFRS 的規(guī)定來(lái)準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然歐洲、亞洲以及澳洲的大部分地區(qū)對(duì) IFRS 都已經(jīng)比較了解，然而北美地區(qū)卻對(duì)其知之甚少。為了便于向采用IFRS的國(guó)家提供財(cái)務(wù)報(bào)告或?qū)忛唩?lái)自采用IFRS的國(guó)家的子公司財(cái)務(wù)報(bào)告，有母、子公司在這些國(guó)家上市的加拿大公司不得不開(kāi)始學(xué)習(xí) IFRS 。同時(shí)，國(guó)際間越來(lái)越多的分析師也希望對(duì)加拿大公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和采用IFRS的公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ IA

2、SB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB ）的共同努力下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同的腳步越來(lái)越緊密，加拿大準(zhǔn)則也將繼續(xù)向 IFRS 靠攏。IFRS 這套嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)被許多跨國(guó)公司采用。在全世界范圍內(nèi)，一些主要的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也準(zhǔn)備將其作為法定的報(bào)告準(zhǔn)則。那么， IFRS 和加拿大準(zhǔn)則之間的區(qū)別是怎樣的呢？對(duì)于了解加拿大準(zhǔn)則的人來(lái)說(shuō)， IFRS 乍一看上去挺眼熟的。因?yàn)?IFRS 的結(jié)構(gòu)與加拿大準(zhǔn)則很相似，都是把主要的準(zhǔn)則用粗體加上下劃線的段落來(lái)列示，更多的細(xì)節(jié)描述則用普通字體，而其具體描述的程度也和加拿大準(zhǔn)則類(lèi)似。 IFRS 的準(zhǔn)則解釋由國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)發(fā)布。制定的流程方面， IFRS 和加

3、拿大準(zhǔn)則也有相似之處，包括由 IASB 公開(kāi)發(fā)布準(zhǔn)則的審議，以草案的形式征求公眾意見(jiàn)并舉行一些公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)或類(lèi)似的會(huì)議， 最后進(jìn)行投票， 如果多數(shù)委員會(huì)贊成該準(zhǔn)則將被采用。在使用的概念上， IFRS 和加拿大準(zhǔn)則也有雷同。其實(shí)這也沒(méi)什么值得驚訝的，因?yàn)?IASB 基礎(chǔ)框架的開(kāi)發(fā)也有加拿大人的參與。在加拿大，關(guān)注IFRS 的主要是報(bào)表的使用者特別是投資者。 IASB的基礎(chǔ)框架是由資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等概念構(gòu)建的，而加拿大財(cái)務(wù)報(bào)告的概念也是相同的，資產(chǎn) 和負(fù)債都需要在資產(chǎn)負(fù)債表里予以確認(rèn)。早在 1973 年， IASB 的前身 IASC ( International Accounting Sta

4、ndards Committee )成立之初，加拿大人就參與了國(guó)際準(zhǔn)則的開(kāi)發(fā)。 1998 年， IFRS 的重要性得到了加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( Accounting Standards Board -AcSB) 的認(rèn)可， AcSB 接受了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的戰(zhàn)略，包括與FASB,IASB 和其他國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一起構(gòu)建一套統(tǒng)一的全球性的高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從2001 起 ,AcSB 與 IASB 達(dá)成一項(xiàng)正式合作計(jì)劃。作為一項(xiàng)職責(zé)， AcSB 將制定時(shí)間表并推廣與IASB 以及其他合作者之間的會(huì)計(jì)趨同。 FASB 和其他六個(gè)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也簽署了類(lèi)似的合作計(jì)劃。下文對(duì)有關(guān)準(zhǔn)則的差異和共同點(diǎn)做出

5、了比較。 總結(jié)的內(nèi)容全面性不強(qiáng)， 并未涵蓋所有的準(zhǔn)則內(nèi)容，有關(guān)細(xì)節(jié)的差異請(qǐng)參見(jiàn)具體準(zhǔn)則內(nèi)容。不過(guò)，該比較列示出了IFRS與加準(zhǔn)則之間的顯著區(qū)別。一、 IFRS 與加拿大準(zhǔn)則的相似之處：很多 IFRS 都與加拿大準(zhǔn)則相似，它們主要包括以下這些方面：1. 一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成 1100 ；2. 會(huì)計(jì)政策的披露1505 ；3. 會(huì)計(jì)政策的變更1506 ；4. 主要財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的列示- 資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn)表、 現(xiàn)金流量表和權(quán)益變更表1400, 1510, 1520,1530, 1540, 3000, 3010, 3020, 3030, 3040, 3210, 3240, 3250, 3260;5.

6、公司合并，子公司，權(quán)益法和商譽(yù)的計(jì)量1581, 1590, 3050, 3062；6. 外幣的轉(zhuǎn)換1650 ；7. 中期報(bào)告 1751 ；8. 不良貸款 3025 ；9. 財(cái)產(chǎn)，工廠和設(shè)備 (除了 IFRS 允許已再評(píng)估值入賬) 3061 ；10. 租賃 3065 ；11. 資產(chǎn)到期債務(wù)-確認(rèn)和初始計(jì)量3110 ；12. 研發(fā)費(fèi)用 3450 ；13. 員工遠(yuǎn)期收益3461 ；14. 所得稅 3465 ；15. 報(bào)廢和經(jīng)營(yíng)終止3475 ；16. 每股盈利3500；17. 政府資助3800；18. 期后事項(xiàng)3820；19. 關(guān)聯(lián)方交易的披露3840 ；20. 金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告，包括

7、套期交易 3855, 3860, 386521. 股票期權(quán) 3870 。二、某些比 IFRS 先行一步的加拿大準(zhǔn)則加拿大準(zhǔn)則比IFRS先進(jìn)的某些領(lǐng)域：1. 差異性報(bào)告1300：IASB 正在進(jìn)行有關(guān)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的項(xiàng)目。2. 合并的技巧1600 ：IFRS 中沒(méi)有詳細(xì)介紹如何稀釋收益，但正在進(jìn)行一項(xiàng)國(guó)際項(xiàng)目以期對(duì)其進(jìn)行修補(bǔ)。3. 全面再評(píng)估1625 ：目前 IFRS 中沒(méi)有相應(yīng)的要求。4. 資產(chǎn)到期債務(wù)的再計(jì)量3110- IASB 正在對(duì) IAS 37 進(jìn)行改進(jìn)，改進(jìn)后將增強(qiáng)一致性5. 投資稅退稅3805-IFRS 沒(méi)有做更多的介紹。6. 非貨幣性交易 3830-IFRS 介紹的范圍比較窄。7.

8、 關(guān)聯(lián)方交易的計(jì)量3840-IFRS 中沒(méi)有相應(yīng)的條款。8. 經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性3841 -IFRS 中沒(méi)有相應(yīng)的介紹。9. 以未來(lái)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)信息 4250 - IFRS 中沒(méi)有相應(yīng)的介紹。10. 非盈利組織 4400- IFRS 沒(méi)有準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。11. 借貸費(fèi)用（ AcG-4 ） - IFRS 沒(méi)有做更多的介紹。12. 管理報(bào)表（ AcG-7 ） - IFRS 中沒(méi)有相應(yīng)的介紹。13. 石油和天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)-完全成本法（ AcG-16 ） - 針對(duì)煉油行業(yè)， IFRS 的準(zhǔn)則規(guī)定非常有限也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)完全成本法。一項(xiàng)正在進(jìn)行有關(guān)煉油行業(yè)的國(guó)際性項(xiàng)目將會(huì)制定出一項(xiàng)新的準(zhǔn)則，并很有可能取代

9、加拿大準(zhǔn)則的 AcG-16 。三、一些比加拿大準(zhǔn)則先進(jìn)的 IFRSIFRS 比加拿大準(zhǔn)則先進(jìn)的某些領(lǐng)域：14. 續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)IAS 1- IFRS 對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)準(zhǔn)則的介紹最為全面， 而加拿大準(zhǔn)則對(duì)此正在改進(jìn)中；15. 入確認(rèn) IAS 11 & 18- 相對(duì)于加拿大準(zhǔn)則， IFRS 更明確具體。但I(xiàn)ASB 和 FASB 正準(zhǔn)備對(duì)此課題進(jìn)行研究， AcSB 將會(huì)遵循研究后的方案；16. 借款費(fèi)用 IAS 23- IFRS 對(duì)何種借款費(fèi)用可以予以資本化加以了界定；17. 高通脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告IAS 29- IFRS 的準(zhǔn)則更為全面；18. 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的披露IAS 30-IFRS 目前對(duì)銀行業(yè)的財(cái)

10、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披露作出了規(guī)定，而且正準(zhǔn)備對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并將其擴(kuò)展到其他行業(yè)；19. 預(yù)提準(zhǔn)備IAS 37-IFRS 對(duì)應(yīng)在何時(shí)對(duì)時(shí)效和金額不確定的負(fù)債予以確認(rèn)和計(jì)量作出了規(guī)定；而加拿大準(zhǔn)則沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定；20. 無(wú)形資產(chǎn)IAS 38- IFRS 的準(zhǔn)則更為全面；21. 投資性財(cái)產(chǎn) IAS 40-IFRS 對(duì)在何種情況下，作為投資性質(zhì)持有的資產(chǎn)可以進(jìn)行再評(píng)估作出了規(guī)定。加拿大的公司只能依據(jù)有關(guān)3061 號(hào)條款的成本模型的規(guī)定；加拿大準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有相應(yīng)22. 農(nóng)業(yè) IAS 41-IFRS 要求生物類(lèi)資產(chǎn)在成長(zhǎng)時(shí)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。的準(zhǔn)則。四、 IFRS 與加拿大準(zhǔn)則的區(qū)別之處在一些領(lǐng)域，IFRS 和加拿大準(zhǔn)

11、則都作出了對(duì)規(guī)定但結(jié)論截然不同，或是涉及的深度有所區(qū)別：1. 加拿大準(zhǔn)則中沒(méi)有有關(guān)破壞真實(shí)和公允方面的規(guī)定1400 ；2. 分部的披露1701- 基本方法不同，一項(xiàng)趨同項(xiàng)目正在開(kāi)發(fā)當(dāng)中；3. 合資企業(yè)/ 按比例合并3055-IFRS允許采用比例法和權(quán)益法兩種方法，而加拿大準(zhǔn)則只允許采用比例法；4. 減值測(cè)試3062/3063-減值模型不同；5. 特殊項(xiàng)目3480-IFRS不允許特殊項(xiàng)目；6. 保險(xiǎn) 4210/AcG-3/AcG-8/AcG-9- 目前 IFRS 準(zhǔn)則所包含的要求很有限。 一項(xiàng)國(guó)際性的保險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目將制定出新的準(zhǔn)則以取代現(xiàn)行的 IFRS 和加拿大準(zhǔn)則；7. 應(yīng)收款的轉(zhuǎn)移AcG-12 -IFRS 采用一種不同的模型，比加拿大準(zhǔn)則涵蓋的范圍更廣；8. 不同利益實(shí)體-AcG-15IFRS 沒(méi)有對(duì)不同利益實(shí)體作詳細(xì)的說(shuō)明，主要依照合