第五章 短期經(jīng)營決策

1、第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述 第二節(jié)第二節(jié) 決策分析相關(guān)成本決策分析相關(guān)成本 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營決策生產(chǎn)經(jīng)營決策 第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品定價決策產(chǎn)品定價決策 第五章第五章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 案例導(dǎo)入：案例導(dǎo)入： v如果一名乘客2014年4月5日（周六）從奧蘭 多飛到舊金山，又在周二（8號）返回， 達(dá) 利航空公司搭載這名乘客往返的飛行成本會 是多少呢？作為一名管理會計(jì)人員，我們認(rèn) 為這個事項(xiàng)中達(dá)利的增量成本并不多主 要是食品成本，大約15美元。而其它花費(fèi)基 本上都是固有的：飛機(jī)、機(jī)組人員、票務(wù)代 理、燃油、機(jī)場降落費(fèi)以及行李搬運(yùn)費(fèi)。那 么，達(dá)利航空花15美元多賣一張票是否值得

2、？答案取決于航班是否滿員。 案例導(dǎo)入：案例導(dǎo)入： v假設(shè)達(dá)利航空一張往返機(jī)票的售價為440美元 ，如果航班已滿員，達(dá)利航空肯定不愿以低 于440美元的價格出售機(jī)票，因?yàn)檫€有其他沒 買到票的乘客愿以440美元的價格購買。但如 果還有空余座位，只要賣出一張價格高于15 美元的機(jī)票，就比留著那個空位更值得。 v假設(shè)一名乘客通過互聯(lián)網(wǎng)在2014年2月提前訂 票，達(dá)利航空可能會開價440美元，因?yàn)樗?望能夠賣出所有機(jī)票。但如果在2014年4月2 日（星期三），達(dá)利航空發(fā)現(xiàn)航班未滿員會 怎么辦？ 案例導(dǎo)入：案例導(dǎo)入： v在最后一分鐘，達(dá)利航空也許愿以大幅度降 價吸引更多的乘客，以便能從每一位新增的 乘客

3、身上賺得一點(diǎn)利潤。 v管理者們通常借助決策模型在各種活動中進(jìn) 行選擇。管理會計(jì)需要提供相關(guān)數(shù)據(jù)（包括 成本、價格、顧客及市場情況等）幫助他們 決策。 第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述 一、決策分析的意義和種類一、決策分析的意義和種類 v（一）決策分析的意義（一）決策分析的意義 v（二）決策分析的類型（二）決策分析的類型 v1、按決策規(guī)劃時期的長短分為：、按決策規(guī)劃時期的長短分為： 短期決策與長期決策短期決策與長期決策 v2、按照決策條件的肯定程度分：、按照決策條件的肯定程度分： 為確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和不確定型為確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和不確定型 決策決策 二、決策分析的程序二、決策分析

4、的程序 v1、提出目標(biāo)、提出目標(biāo) v2、收集資料、收集資料 v3、擬定方案、擬定方案 v4、評價方案、評價方案 v5、做出決策、做出決策 v6、實(shí)施決策方案、實(shí)施決策方案 v7、檢查反饋、檢查反饋 三、決策分析常用的方法三、決策分析常用的方法 v（一）差量分析法（一）差量分析法 v（二）貢獻(xiàn)毛益分析法（二）貢獻(xiàn)毛益分析法 v（三）本量利分析法（三）本量利分析法 第二節(jié)第二節(jié) 決策分析相關(guān)成本決策分析相關(guān)成本 決策分析的相關(guān)成本決策分析的相關(guān)成本 v差量成本差量成本、邊際成本、邊際成本成本的差異性成本的差異性 v機(jī)會成本機(jī)會成本成本的排它性成本的排它性 v付現(xiàn)成本、沉沒成本付現(xiàn)成本、沉沒成本成本

5、的時效性成本的時效性 v專屬成本、共同成本專屬成本、共同成本成本的可追溯性成本的可追溯性 v可避免成本與不可避免成本可避免成本與不可避免成本 v決策相關(guān)成本與決策無關(guān)成本決策相關(guān)成本與決策無關(guān)成本 一、差量成本、邊際成本一、差量成本、邊際成本 v差量成本是指兩個備選方案的預(yù)期成本的差量成本是指兩個備選方案的預(yù)期成本的 差異數(shù)。差異數(shù)。 v邊際成本是指產(chǎn)品成本對產(chǎn)品業(yè)務(wù)量無限邊際成本是指產(chǎn)品成本對產(chǎn)品業(yè)務(wù)量無限 小變動所作出的變動反應(yīng)。在企業(yè)管理實(shí)小變動所作出的變動反應(yīng)。在企業(yè)管理實(shí) 踐中，邊際成本是指在企業(yè)生產(chǎn)能量的相踐中，邊際成本是指在企業(yè)生產(chǎn)能量的相 關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一個單位產(chǎn)量而關(guān)

6、范圍內(nèi)，每增加或減少一個單位產(chǎn)量而 引起的成本變動。引起的成本變動。 二、機(jī)會成本二、機(jī)會成本 v機(jī)會成本是指在決策過程中由于選取最優(yōu)機(jī)會成本是指在決策過程中由于選取最優(yōu) 方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益收益， 其潛在收益即為選擇目前接受方案所付出其潛在收益即為選擇目前接受方案所付出 的代價。的代價。 v由于企業(yè)的資源是有限的，為了保證資源由于企業(yè)的資源是有限的，為了保證資源 的充分利用，機(jī)會成本在經(jīng)營決策中應(yīng)該的充分利用，機(jī)會成本在經(jīng)營決策中應(yīng)該 作為一個重要因素予以考慮。作為一個重要因素予以考慮。 三、沉沒成本、付現(xiàn)成本三、沉沒成本、付現(xiàn)成本 v付現(xiàn)成本是指

7、那些由于某項(xiàng)決策所引起的付現(xiàn)成本是指那些由于某項(xiàng)決策所引起的 需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本。需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本。 v沉沒成本（沉落成本）是指過去已經(jīng)發(fā)生沉沒成本（沉落成本）是指過去已經(jīng)發(fā)生 而無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變而無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變 的成本。的成本。 v由于沉沒成本是過去決策的結(jié)果，與現(xiàn)在由于沉沒成本是過去決策的結(jié)果，與現(xiàn)在 或未來的決策無關(guān)，因此在決策分析中一或未來的決策無關(guān)，因此在決策分析中一 般不予考慮。般不予考慮。 四、專屬成本、共同成本四、專屬成本、共同成本 v專屬成本（專屬成本（specific cost）是指可以明確歸屬）是指可以明確歸屬

8、于某種、某批或某個部門的固定成本。例如專于某種、某批或某個部門的固定成本。例如專 門為生產(chǎn)某種零件或某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的門為生產(chǎn)某種零件或某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的 折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，都屬于專屬成本。折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，都屬于專屬成本。 v共同成本（共同成本（common cost）是指那些需要由）是指那些需要由 幾種、幾批產(chǎn)品或幾個有關(guān)部門共同分擔(dān)的固幾種、幾批產(chǎn)品或幾個有關(guān)部門共同分擔(dān)的固 定成本。例如，企業(yè)管理人員的工資、車間中定成本。例如，企業(yè)管理人員的工資、車間中 的照明費(fèi)、應(yīng)該由各聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成的照明費(fèi)、應(yīng)該由各聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成 本等。本等。 五、可避免成本、不可避免成本

9、五、可避免成本、不可避免成本 v可避免成本（可避免成本（avoidable cost）是指通過管）是指通過管 理當(dāng)局的決策行動可以改變其數(shù)額的成本。理當(dāng)局的決策行動可以改變其數(shù)額的成本。 “酌量性固定成本酌量性固定成本”，如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研，如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研 究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等都屬于此類。究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等都屬于此類。 v不可避免成本（不可避免成本（unavoidable cost）是指通）是指通 過管理當(dāng)局的決策行動不能改變其數(shù)額的成過管理當(dāng)局的決策行動不能改變其數(shù)額的成 本。本。“約束性固定成本約束性固定成本”，如原有固定資產(chǎn)，如原有固定資產(chǎn) 的折舊費(fèi)、管理人員工資、固定資產(chǎn)租金

10、等的折舊費(fèi)、管理人員工資、固定資產(chǎn)租金等 都屬于不可避免成本。都屬于不可避免成本。 六、相關(guān)成本、無關(guān)成本六、相關(guān)成本、無關(guān)成本 v相關(guān)成本（相關(guān)成本（relevant cost）是指與決策有關(guān)）是指與決策有關(guān) ，在進(jìn)行決策時必須認(rèn)真考慮的成本。差量，在進(jìn)行決策時必須認(rèn)真考慮的成本。差量 成本、邊際成本、機(jī)會成本、付現(xiàn)成本、專成本、邊際成本、機(jī)會成本、付現(xiàn)成本、專 屬成本、可避免成本等都屬于相關(guān)成本。屬成本、可避免成本等都屬于相關(guān)成本。 v無關(guān)成本（無關(guān)成本（irrelevant cost）是指過去已經(jīng)發(fā)）是指過去已經(jīng)發(fā) 生，或雖未發(fā)生但不影響未來決策，因而在生，或雖未發(fā)生但不影響未來決策，因

11、而在 決策分析時無需考慮的成本。沉沒成本、共決策分析時無需考慮的成本。沉沒成本、共 同成本、不可避免成本等都屬于無關(guān)成本。同成本、不可避免成本等都屬于無關(guān)成本。 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營決策生產(chǎn)經(jīng)營決策 思考：思考： v1、經(jīng)營決策最優(yōu)方案的評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營決策最優(yōu)方案的評價標(biāo)準(zhǔn) 是什么？是什么？ v2、經(jīng)營決策分析的常用方法有哪、經(jīng)營決策分析的常用方法有哪 幾種？各自適用于怎樣的情況？幾種？各自適用于怎樣的情況？ v3、企業(yè)日常經(jīng)營活動中有幾種典、企業(yè)日常經(jīng)營活動中有幾種典 型的決策業(yè)務(wù)類型？型的決策業(yè)務(wù)類型？ 短期經(jīng)營決策的評價標(biāo)準(zhǔn)及常用方法短期經(jīng)營決策的評價標(biāo)準(zhǔn)及常用方法 v最優(yōu)的經(jīng)營方案應(yīng)

12、當(dāng)是最優(yōu)的經(jīng)營方案應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)效益最好經(jīng)濟(jì)效益最好 的方案，一般以的方案，一般以利潤利潤指標(biāo)的高低來衡指標(biāo)的高低來衡 量。量。 v經(jīng)營決策分析的常用方法有：經(jīng)營決策分析的常用方法有： 差量分析法；差量分析法； 貢獻(xiàn)毛益分析法；貢獻(xiàn)毛益分析法； 總成本比較法法總成本比較法法 幾種典型的生產(chǎn)經(jīng)營決策分析幾種典型的生產(chǎn)經(jīng)營決策分析 v一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策 v二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策 v三、特殊訂貨應(yīng)否接受的決策三、特殊訂貨應(yīng)否接受的決策 v四、零部件自制或外購的決策四、零部件自制或外購的決策 v五、選擇不同工藝加工的決策五、選擇不同工藝加工的決策 v六、

13、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決六、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決 策策 一、開發(fā)新產(chǎn)品的決策一、開發(fā)新產(chǎn)品的決策 v此類決策主要采用此類決策主要采用貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法，可以，可以 根據(jù)根據(jù)單位資源貢獻(xiàn)毛益單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法或分析法或貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 總額總額分析法進(jìn)行決策分析。分析法進(jìn)行決策分析。 v單位資源貢獻(xiàn)毛益單位資源貢獻(xiàn)毛益=單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益/單位產(chǎn)單位產(chǎn) 品資源消耗定額。品資源消耗定額。 v哪個方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益或貢獻(xiàn)毛益哪個方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益或貢獻(xiàn)毛益 總額指標(biāo)較大，哪個方案為優(yōu)?？傤~指標(biāo)較大，哪個方案為優(yōu)。 v見教材見教材P159例例11-3、1

14、1-4 二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策 v虧損產(chǎn)品是指在企業(yè)生產(chǎn)的諸多產(chǎn)品中，虧損產(chǎn)品是指在企業(yè)生產(chǎn)的諸多產(chǎn)品中， 銷售利潤為負(fù)的產(chǎn)品。虧損產(chǎn)品按其虧損銷售利潤為負(fù)的產(chǎn)品。虧損產(chǎn)品按其虧損 情況分為：情況分為：實(shí)虧損產(chǎn)品實(shí)虧損產(chǎn)品，即銷售收入低于，即銷售收入低于 變動成本，貢獻(xiàn)毛益為負(fù)數(shù)和變動成本，貢獻(xiàn)毛益為負(fù)數(shù)和虛虧損產(chǎn)品虛虧損產(chǎn)品 ，即銷售收入高于變動成本，貢獻(xiàn)毛益為，即銷售收入高于變動成本，貢獻(xiàn)毛益為 正數(shù)。本章主要就虛虧損產(chǎn)品進(jìn)行討論正數(shù)。本章主要就虛虧損產(chǎn)品進(jìn)行討論 v虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策可采用貢獻(xiàn)毛益虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策可采用貢獻(xiàn)毛益 分析法進(jìn)行分析。分析

15、法進(jìn)行分析。 二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策 v（一）剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時，是否停（一）剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時，是否停 產(chǎn)的決策分析。見教材產(chǎn)的決策分析。見教材P199例例11-5。 v（二）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，是否停（二）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，是否停 產(chǎn)的決策分析。見教材產(chǎn)的決策分析。見教材P200例例11-6。 v（三）虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分（三）虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分 析。見教材析。見教材P200例例11-6；P213習(xí)題習(xí)題2。 三、特殊訂貨應(yīng)否接受的決策三、特殊訂貨應(yīng)否接受的決策 v特殊訂貨的決策是指企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力特殊訂貨的決策是指

16、企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力 ，是否接受客戶的特殊定價訂貨的決策。，是否接受客戶的特殊定價訂貨的決策。 v特殊定價一般低于企業(yè)正常銷售產(chǎn)品的價格特殊定價一般低于企業(yè)正常銷售產(chǎn)品的價格 ，甚至低于產(chǎn)品的單位變動成本。，甚至低于產(chǎn)品的單位變動成本。 v由于特殊訂貨常常是利用富余生產(chǎn)能力生產(chǎn)由于特殊訂貨常常是利用富余生產(chǎn)能力生產(chǎn) ，而固定制造成本已經(jīng)全部在正常銷售的產(chǎn)，而固定制造成本已經(jīng)全部在正常銷售的產(chǎn) 品中分擔(dān)了，所以特殊訂貨一般不再考慮負(fù)品中分擔(dān)了，所以特殊訂貨一般不再考慮負(fù) 擔(dān)固定制造成本的問題，這樣決策時可以利擔(dān)固定制造成本的問題，這樣決策時可以利 用貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為選擇的標(biāo)準(zhǔn)。用貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為

17、選擇的標(biāo)準(zhǔn)。 三、特殊訂貨應(yīng)否接受的決策三、特殊訂貨應(yīng)否接受的決策 v第一，特殊訂貨能提供正數(shù)貢獻(xiàn)毛益時，可第一，特殊訂貨能提供正數(shù)貢獻(xiàn)毛益時，可 以接受；反之，不能接受。顯然，在考慮特以接受；反之，不能接受。顯然，在考慮特 殊訂貨時，產(chǎn)品的殊訂貨時，產(chǎn)品的單位變動成本單位變動成本是企業(yè)定價是企業(yè)定價 的下限，企業(yè)在應(yīng)付特殊訂貨時的活動余地的下限，企業(yè)在應(yīng)付特殊訂貨時的活動余地 也大大增加。見教材也大大增加。見教材P201例例11-7。 v第二，如果接受特殊訂貨需要配置專用設(shè)備第二，如果接受特殊訂貨需要配置專用設(shè)備 ，則特殊訂貨產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益扣除該項(xiàng)，則特殊訂貨產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益扣除該項(xiàng)

18、專屬成本還有剩余時，可以接受；否則，不專屬成本還有剩余時，可以接受；否則，不 能接受。見教材能接受。見教材P201例例11-8。 三、特殊訂貨應(yīng)否接受的決策三、特殊訂貨應(yīng)否接受的決策 v第三，在企業(yè)富余的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移的情第三，在企業(yè)富余的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移的情 況下，當(dāng)特殊訂貨產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于況下，當(dāng)特殊訂貨產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于 該項(xiàng)轉(zhuǎn)移的收益時，可以接受；否則，不能該項(xiàng)轉(zhuǎn)移的收益時，可以接受；否則，不能 接受。見教材接受。見教材P201例例11-9。 v第四，如果企業(yè)因?yàn)榻邮芴厥庥嗀浂鴽_擊正第四，如果企業(yè)因?yàn)榻邮芴厥庥嗀浂鴽_擊正 常銷售數(shù)量時，只要特殊訂貨產(chǎn)品所提供的常銷售數(shù)量時，

19、只要特殊訂貨產(chǎn)品所提供的 貢獻(xiàn)毛益總額大于正常銷售量所損失的貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益總額大于正常銷售量所損失的貢獻(xiàn) 毛益總額，就可以接受；否則，不能接受。毛益總額，就可以接受；否則，不能接受。 v見教材見教材P201例例11-10。 四、零部件自制或外購的決策四、零部件自制或外購的決策 v企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所需要的零部件，有企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所需要的零部件，有 時可以由企業(yè)輔助生產(chǎn)車間自己加工，有時時可以由企業(yè)輔助生產(chǎn)車間自己加工，有時 可以從市場上購買。由于所需零部件的數(shù)量可以從市場上購買。由于所需零部件的數(shù)量 對自制方案或外購方案都是一樣的，因而這對自制方案或外購方案都是一樣的，因而這 類決策通常

20、只需要考慮自制方案和外購方案類決策通常只需要考慮自制方案和外購方案 的成本高低，在質(zhì)量相同并保證及時供貨的的成本高低，在質(zhì)量相同并保證及時供貨的 情況下，選擇成本低的方案。情況下，選擇成本低的方案。 v這類問題一般采用差量分析法或本量利分析這類問題一般采用差量分析法或本量利分析 法。教材法。教材P202例例11-11、11-12、11-13、 11-14。 五、選擇不同工藝加工的決策五、選擇不同工藝加工的決策 v企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往可以采用不同企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往可以采用不同 的設(shè)備加工某種產(chǎn)品或零部件。的設(shè)備加工某種產(chǎn)品或零部件。 v各個備選方案相同的變動成本（如直接材料各個備選

21、方案相同的變動成本（如直接材料 ）和固定成本（如現(xiàn)有設(shè)備的折舊費(fèi)、管理）和固定成本（如現(xiàn)有設(shè)備的折舊費(fèi)、管理 人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）屬于無關(guān)成人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）屬于無關(guān)成 本，在決策分析時不予考慮；而設(shè)備的調(diào)整本，在決策分析時不予考慮；而設(shè)備的調(diào)整 準(zhǔn)備費(fèi)和加工費(fèi)屬于相關(guān)成本，在決策分析準(zhǔn)備費(fèi)和加工費(fèi)屬于相關(guān)成本，在決策分析 時需要考慮。時需要考慮。 v此類問題一般采用本量利分析法。見教材此類問題一般采用本量利分析法。見教材 P205例例11-16。 六、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策六、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策 （一）半成品是否進(jìn)一步加工的決策（一）半成品是否進(jìn)

22、一步加工的決策 v有些企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)過一定步驟加工后，有些企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)過一定步驟加工后， 可以作為半成品對外出售，也可以進(jìn)一步加工可以作為半成品對外出售，也可以進(jìn)一步加工 為產(chǎn)成品再出售。在決策時要分清相關(guān)成本和為產(chǎn)成品再出售。在決策時要分清相關(guān)成本和 無關(guān)成本。半成品進(jìn)一步加工之前發(fā)生的成本無關(guān)成本。半成品進(jìn)一步加工之前發(fā)生的成本 （包括固定成本和變動成本）屬于無關(guān)成本，（包括固定成本和變動成本）屬于無關(guān)成本， 決策時不需要考慮。半成品進(jìn)一步加工為產(chǎn)成決策時不需要考慮。半成品進(jìn)一步加工為產(chǎn)成 品所發(fā)生的追加成本屬于相關(guān)成本，是決策必品所發(fā)生的追加成本屬于相關(guān)成本，是決策必 須要考慮

23、的成本。須要考慮的成本。 v此類問題一般采用差量分析法。見教材此類問題一般采用差量分析法。見教材P205例例 11-17。 六、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策六、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策 （二）聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策（二）聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策 v聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種原材料，經(jīng)過同一聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種原材料，經(jīng)過同一 生產(chǎn)過程而同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上生產(chǎn)過程而同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上 性質(zhì)或用途不同的主要產(chǎn)品。例如煉油廠的性質(zhì)或用途不同的主要產(chǎn)品。例如煉油廠的 原油經(jīng)過催化可以同時生產(chǎn)出汽油、煤油、原油經(jīng)過催化可以同時生產(chǎn)出汽油、煤油、 柴油等聯(lián)產(chǎn)品。有些聯(lián)產(chǎn)

24、品可在分離后就出柴油等聯(lián)產(chǎn)品。有些聯(lián)產(chǎn)品可在分離后就出 售，有的則可以在分離后繼續(xù)加工出售。售，有的則可以在分離后繼續(xù)加工出售。 六、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策六、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策 （二）聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策（二）聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策 v聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本屬于聯(lián)合成本，要按聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本屬于聯(lián)合成本，要按 照聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、容積、售價等標(biāo)準(zhǔn)照聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、容積、售價等標(biāo)準(zhǔn) 分配給各種聯(lián)產(chǎn)品，聯(lián)合成本是沉沒成本，分配給各種聯(lián)產(chǎn)品，聯(lián)合成本是沉沒成本， 決策時不予考慮；聯(lián)產(chǎn)品在分離后繼續(xù)加工決策時不予考慮；聯(lián)產(chǎn)品在分離后繼續(xù)加工 所追加的變動成本

25、和專屬固定成本，稱為可所追加的變動成本和專屬固定成本，稱為可 分成本，可分成本是與決策相關(guān)的成本，決分成本，可分成本是與決策相關(guān)的成本，決 策時應(yīng)該考慮。對聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的策時應(yīng)該考慮。對聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的 決策，其決策思路與前述半成品是否進(jìn)一步?jīng)Q策，其決策思路與前述半成品是否進(jìn)一步 加工的決策是相同的。加工的決策是相同的。 案例分析與決策案例分析與決策 v金漢斯烤肉酒吧由三個經(jīng)營部門構(gòu)成：飯金漢斯烤肉酒吧由三個經(jīng)營部門構(gòu)成：飯 店、酒吧和游戲室。下表列出了金漢斯最店、酒吧和游戲室。下表列出了金漢斯最 近一年的整體經(jīng)營情況。財(cái)務(wù)分析報(bào)告顯近一年的整體經(jīng)營情況。財(cái)務(wù)分析報(bào)告顯 示游戲廳

26、近年來一直處于虧損狀態(tài)，金漢示游戲廳近年來一直處于虧損狀態(tài)，金漢 斯正在考慮將其關(guān)閉，把游戲室騰出來的斯正在考慮將其關(guān)閉，把游戲室騰出來的 空間轉(zhuǎn)移給飯店和酒吧使用?？臻g轉(zhuǎn)移給飯店和酒吧使用。 案例分析與決策案例分析與決策 金漢斯烤肉酒吧各部門盈利分析單位：萬元金漢斯烤肉酒吧各部門盈利分析單位：萬元 飯店飯店酒吧酒吧游戲游戲室室總計(jì)總計(jì) 銷售銷售收入收入 可變可變成本成本 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益 固定固定成本成本 營業(yè)營業(yè)利潤利潤 120120 7070 5050 3232 1818 8080 37.537.5 42.542.5 11.811.8 30.730.7 1010 5 5 5 5 20.220.2 （15.2） 210210 112.5112.5 97.597.5 6464 33.533.5 案例分析與決策案例分析與決策 v酒吧經(jīng)營情況分析報(bào)告顯示：酒吧經(jīng)營情況分析報(bào)告顯示： v1 1、固定成本由兩部分組成：一是一般性經(jīng)、固定成本由兩部分組成：一是一般性經(jīng) 營成本，為營成本，為3434萬元，按每個經(jīng)營部門所占萬元，按每個經(jīng)營部門所占 營業(yè)面積比例分?jǐn)偟饺齻€部門中。