第3章 消費(fèi)稅

1、第第3 3章章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 主講：李小奕 某天，李小姐在廣州天河城看上一款化妝妝品，但覺(jué)覺(jué) 得價(jià)錢錢不合適，便對(duì)對(duì)店員說(shuō)員說(shuō)：“這這款化妝妝品我在香港 買過(guò)買過(guò)，怎么你這怎么你這里的價(jià)格貴貴了那么么多啊??？”店員員跟她她 解釋說(shuō)釋說(shuō)：“從從香港到這這里要繳繳很多稅稅呢，我們這個(gè)們這個(gè)牌 子是高檔檔消費(fèi)費(fèi)品，光消費(fèi)稅費(fèi)稅就高得嚇嚇人，當(dāng)當(dāng)然要比 在香港賣賣得貴貴些了?！崩钚〗懵?tīng)了接著說(shuō)說(shuō)：“按你這你這 樣說(shuō)樣說(shuō)，國(guó)內(nèi)銷國(guó)內(nèi)銷售的衣服很多都比香港的貴貴，也是因 為為在我國(guó)銷國(guó)銷售衣服也要繳繳很高的消費(fèi)稅啦費(fèi)稅啦。”店員說(shuō)員說(shuō) ：“那當(dāng)當(dāng)然啦啦，所以生意難難做啊啊！” 引入案例 引入案例 案例思考

2、： 1天河城銷售化妝品真的要繳消費(fèi)稅嗎？ 2銷售衣服也要繳消費(fèi)稅嗎？ 主要內(nèi)容 p 消費(fèi)稅概述 p 消費(fèi)稅納稅人、稅目及稅率 p 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 p 消費(fèi)稅的出口退（免）稅 p 消費(fèi)稅的征收管理 1、消費(fèi)稅的概念： 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn) 口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售 數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 l以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。我國(guó) 消費(fèi)稅是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)某些特 定消費(fèi)品又加征的一種稅。 一、消費(fèi)稅概述 u意義與作用

3、： 確保國(guó)家財(cái)政收入 引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu) 調(diào)節(jié)收入，緩解分配不公的矛盾 限制部分特殊消費(fèi)品的生產(chǎn) 2、消費(fèi)稅的類型 l按征稅范圍大小分 無(wú)選擇性消費(fèi)稅：全部消費(fèi)品 選擇性消費(fèi)稅：選擇部分消費(fèi)品 有限型：征稅范圍窄，限于傳統(tǒng)消費(fèi)品目，通常 不超過(guò)10到15種； 中間型：征稅范圍相對(duì)寬，如食物和奢侈品也納 入，保持為15到30種； 延伸型：征收范圍更大，除以上兩種涉及品目外， 一些生產(chǎn)資料如水泥、鋼材、油漆等也納入，一 般超過(guò)30種 l按開(kāi)征目的不同分類 限制型：限制對(duì)某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為的消費(fèi)以保 證公民身心健康、合理節(jié)約使用資源 奢侈品型：主要對(duì)各種奢侈品征稅，體現(xiàn)課稅累進(jìn) 性，提高商

4、品課稅公平程度 替代使用費(fèi)型：替代政府原來(lái)收取的某種使用費(fèi)， 如對(duì)燃油征收消費(fèi)稅替代養(yǎng)路費(fèi)（2009年1月1日起 我國(guó)實(shí)施成品油稅費(fèi)改革) 特定調(diào)節(jié)型：實(shí)現(xiàn)某種特定的目標(biāo)而不是為了增加 財(cái)政收入 3、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn) 選擇少數(shù)消費(fèi)品征稅 實(shí)行一次課征制，征稅環(huán)節(jié)單一（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)） 實(shí)行差別稅率 征收方法靈活 稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 一般沒(méi)有減免稅規(guī)定 消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別 1.1.兩者范圍不同。兩者范圍不同。 2.2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消 費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。 3.3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一單一

5、環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)征收 ，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。 4.4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅 人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi) 品來(lái)劃分。品來(lái)劃分。 10 11 兩者都是對(duì)貨物征收。兩者都是對(duì)貨物征收。 對(duì)對(duì)從價(jià)征收從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅 和增值稅額的和增值稅額的，均為含消費(fèi)稅，均為含消費(fèi)稅 而不含增值稅的銷售額。而不含增值稅的銷售額。 消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額雙層調(diào)節(jié)的格消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額雙層調(diào)

6、節(jié)的格 局。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅，局。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅， 而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅征稅范圍的而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅征稅范圍的 貨物，貨物，都同時(shí)繳納增值稅都同時(shí)繳納增值稅。 12 消費(fèi)稅與增值稅的差異消費(fèi)稅與增值稅的差異 差異方面差異方面 增值稅增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、 批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征 收。收。 納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一（除納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一（除 2009.5.12009.5.1日，卷煙在批日，卷煙在批 發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅 外）：在零售

7、環(huán)節(jié)交稅外）：在零售環(huán)節(jié)交稅 的金銀首飾、鉆石、鉆的金銀首飾、鉆石、鉆 石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、 進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳消費(fèi)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳消費(fèi)稅。 其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、出廠其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、出廠 環(huán)節(jié)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品環(huán)節(jié)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品 在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié) 不再交稅。不再交稅。 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從 價(jià)定率計(jì)稅價(jià)定率計(jì)稅 計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，計(jì)稅依據(jù)具有多樣性， 包括從價(jià)定率計(jì)稅、從包括從價(jià)定率計(jì)稅、從 量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅。量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅。 與價(jià)格的與價(jià)格的 關(guān)系關(guān)系 價(jià)外稅價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅 【例多選】根據(jù)稅

8、法規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有 （ ）。 A、凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都屬于增值稅的貨物的 范疇 B、凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅 C、應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅 D、應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅 【答案】ACD 【解析】消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目具有選擇性，不具有增值稅 征稅范圍的普遍性。 一 （主體） 1、生產(chǎn)銷產(chǎn)銷售（除金銀銀、鉑鉑金首飾飾及鉆鉆石飾飾品以外的）應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的單單 位和個(gè)個(gè)人； 2、委托加工應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的單單位和個(gè)個(gè)人； 3、進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的單單位和個(gè)個(gè)人。 零售金銀銀、鉑鉑金首飾飾及鉆鉆石飾飾品的單單位和個(gè)個(gè)人； 批發(fā)發(fā)卷煙的單單位和個(gè)個(gè)人。

9、 基本基本 特殊特殊 二、消費(fèi)稅的稅目 現(xiàn)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅費(fèi)稅稅目共有1414個(gè)個(gè)，具體征收范圍圍如下： ( (一) )煙 ( (二) )酒及酒精 ( (三) )化妝妝品 ( (四) )貴貴重首飾飾及 珠寶寶玉石 ( (五) )鞭炮、焰火 ( (六) )成品油 （七) )汽車輪車輪胎 ( (八) )摩托車車 ( (九) )小汽車車 ( (十) ) 高爾夫球及球具 ( (十一) )高檔檔手表 ( (十二) )游艇 ( (十三) )木制一次性筷筷子 ( (十四) )實(shí)實(shí)木地板 消費(fèi)稅費(fèi)稅征稅稅范圍圍的分類類( (客體) ) 危害人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等 。如煙、酒及酒精、鞭炮、焰火。 ：如化妝

10、品、貴重首飾、珠寶玉石 等。 ：如摩托車、小汽車等。 ：如汽油、柴油等油品。 如汽車輪胎。 u中國(guó)每年因吸煙致病造成直接損失1400億至1600億 元，間接損失在800億至1200億元。煙草總體稅負(fù)明 顯偏低是煙民隊(duì)伍過(guò)于龐大的原因。 2、消費(fèi)稅稅目 稅目稅目子目子目稅目稅目子目子目 煙卷煙、雪茄煙、煙絲摩托車重型 酒及酒精白酒、黃酒、啤酒、 其他酒、酒精 小汽車乘用車、中輕型 商用客車 化妝品各類美容、修飾類化 妝品、護(hù)膚等 高爾夫球及球具球、球桿、球包 貴重首飾及 珠寶玉石 金銀、鉑金和鉆石飾 品 珠寶玉石等 高檔手表不含增值稅價(jià)格 在10000元以上 鞭炮、焰火不含發(fā)令紙和鞭炮藥 引 游

11、艇 成品油汽油、柴油、石腦油、 溶劑油、航空煤油、 潤(rùn)滑油、 木制一次性筷子 汽車輪胎不含農(nóng)業(yè)專用輪胎實(shí)木地板 【例多選】根據(jù)稅法規(guī)定，下列應(yīng)納消費(fèi)稅的有 （ ）。 A、鉆石的進(jìn)口 B、化妝品的購(gòu)買消費(fèi) C、卷煙的批發(fā) D、金首飾的零售 【答案】CD 【解析】金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的零售商在零售 環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅；化妝品生產(chǎn)商在出廠銷售時(shí)繳納消 費(fèi)稅；2009年5月1日后，卷煙的批發(fā)商在批發(fā)卷煙環(huán) 節(jié)繳納一道從價(jià)消費(fèi)稅。 【例多選】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有 （ ）。 A、電動(dòng)汽車 B、卡丁車 C、高爾夫車 D、小轎車 【答案】D 【解析】電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾 夫車不

12、屬于消費(fèi)稅征收范圍。 3、消費(fèi)稅的稅率 l定額稅率：供求基本平衡且價(jià)格差異小、計(jì)量單 位規(guī)范。黃酒、啤酒、成品油 l比例稅率：價(jià)格差異大、計(jì)量單位難以規(guī)范。 除卷煙、白酒、黃酒、啤酒、成品油以外的應(yīng)稅 消費(fèi)品。 l復(fù)合稅率：從價(jià)比例和從量定額，卷煙、糧食白 酒、薯類白酒 具體參見(jiàn)教材P105 u從高適用稅率：納稅人生產(chǎn)銷售不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品未分 別核算，將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的 u成品油稅費(fèi)改革（2009年1月1日起）的主要內(nèi) 容： 取消公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi) 提高成品油消費(fèi)稅單位稅額 如汽油每升0.2元提高到1.0元；柴油每升0.1元 提高到0.8元 l改革的意義： 節(jié)約能源、

13、保護(hù)環(huán)境 規(guī)范稅費(fèi)體制 完善成品油定價(jià)機(jī)制 2009年6月 u調(diào)整內(nèi)容：2009年8月1日起實(shí)行白酒消費(fèi)稅最 低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行） 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，消費(fèi)稅計(jì) 稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外售價(jià)70%的，由稅務(wù)機(jī)關(guān) 根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況，在 銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%-70%范圍內(nèi)自行核定最 低銷售價(jià)格。 目的：防止白酒生產(chǎn)企業(yè)逃稅。酒類消費(fèi)稅主要 是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價(jià)征收，大型白酒企業(yè)為了避稅， 都會(huì)設(shè)立自己的銷售公司，一般先將生產(chǎn)的白酒 低價(jià)出售給銷售公司，然后加高價(jià)出售給經(jīng)銷商， 以此避稅。 2014年年11月月29日起調(diào)整成品油等部分產(chǎn)品消費(fèi)稅，其中，汽

14、日起調(diào)整成品油等部分產(chǎn)品消費(fèi)稅，其中，汽 油消費(fèi)稅單位稅額提高油消費(fèi)稅單位稅額提高0.12元升；柴油消費(fèi)稅提高元升；柴油消費(fèi)稅提高0.14元元 升。升。 除適度提高汽、柴油以及石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、除適度提高汽、柴油以及石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、 航空煤油等成品油消費(fèi)稅，還包括取消汽缸容量在航空煤油等成品油消費(fèi)稅，還包括取消汽缸容量在250毫升（毫升（ 不含）以下的小排量摩托車、汽車輪胎、酒精消費(fèi)稅；取消車不含）以下的小排量摩托車、汽車輪胎、酒精消費(fèi)稅；取消車 用含鉛汽油消費(fèi)稅，統(tǒng)一按無(wú)鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅；停止征用含鉛汽油消費(fèi)稅，統(tǒng)一按無(wú)鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅；停止征 收成品油

15、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等，自收成品油價(jià)格調(diào)節(jié)基金等，自12月月1日起實(shí)施。日起實(shí)施。 2015年1月1日，消費(fèi)稅費(fèi)稅改革邁邁出今年的第一步：將電將電池、涂 料列入消費(fèi)稅費(fèi)稅征收范圍圍，在生產(chǎn)產(chǎn)、委托加工和進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)征收， 適用稅稅率均為為4%。 l消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠： 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，一律不 得給予減稅、免稅 生產(chǎn)型企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅 生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客 車，減征30%的消費(fèi)稅 子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停征消費(fèi)稅 三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)稅形式及稅率計(jì)稅形式及稅率適用項(xiàng)目適用項(xiàng)目計(jì)稅公式計(jì)稅公式 從量定額（定額稅率） 黃酒、啤酒

16、、 成品油 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量 （交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù) 量）單位稅額 從量定額和從價(jià)定率 混合（復(fù)合計(jì)稅） 卷煙、糧食白 酒、薯類白酒 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量 定額稅率銷售額 比例稅率 從價(jià)定率（比例稅率） 除上述以外的 其他項(xiàng)目 應(yīng)納稅額=銷售額 比例稅率 1、計(jì)稅依據(jù) l實(shí)行從量計(jì)征的，銷售數(shù)量的確定 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用 數(shù)量 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi) 品數(shù)量 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn) 口數(shù)量 注意把握公斤、噸、與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算 價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、 補(bǔ)貼、違約金

17、（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝 費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、 代墊款項(xiàng)等。 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，包裝價(jià)并入銷售額 酒類企業(yè)收取的包裝物押金、品牌使用費(fèi) 并入銷售額。 酒類以外包裝物押金，未到期不 計(jì)稅。逾期的和收取1年以上的， 并入銷售額。 l計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定P 108 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)，按門市 部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征稅 用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù) 等的應(yīng)稅消費(fèi)品，按同類最高銷售額作為計(jì)稅依據(jù) 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算，未 分別核算，從高適用稅率 將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按 最高稅率 用外購(gòu)

18、已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，準(zhǔn)予扣除原料已納消 費(fèi)稅稅款，具體見(jiàn)教材P115 【例單選】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人， 下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部。2010年8月該廠將生產(chǎn) 的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市 部將其中80%銷售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。高爾 夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè) 務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（ ）萬(wàn)元。 A、5.13 B、6 C、6.6 D、7.72 【答案】C 【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市部的銷售額計(jì)算， 該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅77.22（117%）10% 6.6萬(wàn)元。 【例多選】根據(jù)稅法規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品，以納 稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品

19、的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的 有（ ）。 A、用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品 B、用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品 C、用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品 D、對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品 【答案】ACD，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)的最高銷售價(jià) 格作為計(jì)稅依據(jù)，P108；用于饋贈(zèng)的，按同類銷售價(jià) 格P111 【例計(jì)算】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價(jià)格 （不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格 22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn) 材料，則 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅2200030%6600元 該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅2000017%3400元。 消費(fèi)稅費(fèi)稅的基本計(jì)稅計(jì)稅方法 我國(guó)消費(fèi)稅的主要有三種 ： 1.從價(jià)定率

20、的計(jì)稅方法 2.從量定額的計(jì)稅方法 3.從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅方法 一、從價(jià)定率的計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù) 從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的。 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 注：價(jià)外費(fèi)用不包括代墊運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)，政府基 金和行政事業(yè)性收費(fèi) 從從價(jià)定率消費(fèi)稅費(fèi)稅的計(jì)計(jì)算 【例3-1】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅的一般納稅義 務(wù)人，當(dāng)期生產(chǎn)氣缸容量為300毫升的兩輪摩托車 200000輛，每輛生產(chǎn)成本為0.28萬(wàn)元，銷售190000 輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元 。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸 全合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具 運(yùn)輸普通發(fā)票。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。 從從價(jià)定

21、率消費(fèi)稅費(fèi)稅的計(jì)計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率 解：應(yīng)納稅銷售額=87400+468/(1+17%)=87800 (萬(wàn)元) 應(yīng)納消費(fèi)稅=87800*10%=8780 (萬(wàn)元) 二、從量定額的計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù) 從量定額的計(jì)稅依據(jù)通常為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi) 品的等。 從量定額的計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 從從量定額額的計(jì)稅計(jì)稅方法 公式中，是指： 1. 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量； 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量； 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回的數(shù)量； 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品核定的數(shù)量。 從從量定額額的計(jì)稅計(jì)稅方法 【例3-2】某啤酒廠本月銷售啤酒2000噸，每噸

22、售價(jià) 3500元；另外為了該廠的慶典活動(dòng)，一共用去啤 酒4噸。請(qǐng)問(wèn)該啤酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？ 解：該啤酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅（20004）250 501000（元） 三、從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅方法 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的稅目：。 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率 復(fù)復(fù)合計(jì)稅計(jì)稅方法 【例3-3】 2014年10月，某卷煙廠本月銷售給卷煙批發(fā) 商的卷煙200箱，每條不含稅的調(diào)撥價(jià)是80元；卷煙 批發(fā)商再以每條90元的價(jià)格把上述卷煙批發(fā)給其他零 售企業(yè)。則上述業(yè)務(wù)中，卷煙廠和批發(fā)商分別應(yīng)該繳 納的消費(fèi)稅是多少？ 復(fù)復(fù)合計(jì)稅計(jì)稅方法 解：1標(biāo)準(zhǔn)箱250標(biāo)準(zhǔn)條 卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅2002

23、508056%200150 4000000300004030000（元） 卷煙批發(fā)商應(yīng)納消費(fèi)稅200250905%225000（ 元） 四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定 （一）計(jì)稅的規(guī)定 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算 征收消費(fèi)稅。 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 【例3-4】某摩托生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6 月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià) 2500元(不含增值稅)調(diào)撥給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市 部；門市部又以每輛4680元零售價(jià)出售給消費(fèi)者 。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)納消費(fèi)稅。(該摩托 車適用稅率10%) 解：應(yīng)納稅額 46

24、80(1+17%) 3010%12000(元) 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （二）應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于 等方面，應(yīng)當(dāng)按納 稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的作為計(jì)稅依 據(jù)。 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 注意：消費(fèi)稅在的情況下，是以 同類消費(fèi)品的最高售價(jià)確定銷售額，其規(guī)定帶有一定 的懲罰性質(zhì)。 而以上3種行為，是按當(dāng)月同類貨物的 加權(quán)平均售價(jià)、最近日期銷售同類貨物的加權(quán)平均售 價(jià)以及組成稅價(jià)格確定銷售額的。 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 【例3-5】某日化公司（一般納稅人）10月發(fā)生以下購(gòu)銷 業(yè)務(wù)： （1）10日銷售化妝品400箱，每箱不含稅單價(jià)500元； 15日銷售化妝品600箱，每箱不含稅單價(jià)550元。 （

25、2）將100箱化妝品當(dāng)做禮品發(fā)放給職工。 （3）用200箱化妝品與某紙業(yè)公司換取產(chǎn)品用包裝箱。 請(qǐng)計(jì)算該公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅 稅額。（消費(fèi)稅稅率為30%） 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 解：化妝品的加權(quán)平均單價(jià) （400500600550）（400600） 5300001000530（元） 銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅（400500600550 100530200550）30%69300030% 207900（元） 增值稅銷項(xiàng)稅稅額（400500600550 100530200530）17%68900017% 117130（元） 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （三）計(jì)稅價(jià)格的核定 1.應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格

26、明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。 2.卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局 核定，其它由省一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定，進(jìn)口的由 海關(guān)核定。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接對(duì)外銷售， 而是用于自己應(yīng)稅消費(fèi)品，或 。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 一、用于連續(xù)連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn) 用于： 體現(xiàn)了不重復(fù)征稅和計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則 二、用于其他方面的 用于其他方面的，視同銷售,于移送使用時(shí) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 三、組組成計(jì)稅計(jì)稅價(jià)格 (一)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的 應(yīng)納稅額 同類消費(fèi)品單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 (二)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

27、沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或售價(jià)明顯顯偏低應(yīng)按組 成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 1. 從價(jià)定率計(jì)稅辦法 (成本利潤(rùn))(1比例稅率) 成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅比例稅 率） 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 2. 復(fù)合計(jì)稅辦法 成本（1）自產(chǎn)自用數(shù)量定 額稅率(1消費(fèi)稅比例稅率) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 【例3-8】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給 本廠職工，查知無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為 15000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率 為5，化妝品消費(fèi)稅適用稅率為30。計(jì)算應(yīng)納消 費(fèi)稅稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格 =）（130%） =1575070%=22500(元) 應(yīng)

28、納稅額=22500306750(元) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 【例3-9】某酒廠將自產(chǎn)特制糧食白酒1000斤用于某 節(jié)日慶祝活動(dòng)，每斤白酒成本20元，無(wú)同類產(chǎn)品 售價(jià)。請(qǐng)計(jì)算該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅銷 項(xiàng)稅額。（白酒全國(guó)平均利潤(rùn)率為10%） 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 解：從量征收消費(fèi)稅10000.5500（元） 組成計(jì)稅價(jià)格100020（110%）10000.5 （120%）28125（元） 從價(jià)征收消費(fèi)稅2812520%5625（元） 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅50056256125（元） 增值稅銷項(xiàng)稅額組成計(jì)稅價(jià)格17% 2812517%4781.25（元） 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 的應(yīng)

29、稅消費(fèi)品 是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收 取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 。 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以 扣除。 二、代收代繳稅款 是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托 方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 三、委托加工應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品組組成計(jì)稅計(jì)稅價(jià)格的計(jì)計(jì)算 1.有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)委托加工數(shù)量適用稅率 2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 從價(jià)定率計(jì)稅辦法 (材料成本加工費(fèi))(1比例稅率) 復(fù)合計(jì)

30、稅辦法 (材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額 稅率)(1比例稅率） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 是指委托方所提供加工材料的實(shí)際實(shí)際成本 是指受托方加工應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品向委托方所收取的全 部費(fèi)費(fèi)用，包括代墊輔墊輔助材料的實(shí)際實(shí)際成本。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 【例3-10】某企業(yè)為業(yè)為增值稅值稅一般納稅納稅人，20XX年6月份將份將一 批材料50噸噸委托異異地某酒廠廠生產(chǎn)產(chǎn)加工藥藥酒，材料每噸噸不含 稅稅價(jià)4000元，酒廠廠在加工過(guò)過(guò)程中代墊墊材料款13000元。藥藥酒 加工完畢畢，企業(yè)業(yè)收回藥藥酒時(shí)時(shí)取得酒廠開(kāi)廠開(kāi)具的增值稅專值稅專用發(fā)發(fā) 票，注明加工費(fèi)費(fèi)43000元，增值

31、稅額值稅額7310元，加工的藥藥酒當(dāng)當(dāng) 地?zé)o同類產(chǎn)類產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)。本月內(nèi)將內(nèi)將收回的藥藥酒全部售出。計(jì)計(jì) 算上項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)業(yè)務(wù)中酒廠廠代收代繳繳消費(fèi)稅費(fèi)稅。(藥藥酒消費(fèi)稅費(fèi)稅率為為 10%) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 解：(1)加工費(fèi)費(fèi)中已包含了酒廠廠代墊墊的材料費(fèi)費(fèi) 組組成計(jì)稅計(jì)稅價(jià)格 (材料成本加工費(fèi)費(fèi))(1-比例稅稅率) =(400050+43000) (110%) =270000(元) (2)酒廠廠代收代繳繳消費(fèi)稅費(fèi)稅 =27000010% =27000(元) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 上述例題題中，如果企業(yè)業(yè)委托加工的是白酒，企業(yè)業(yè)收回40 噸噸，則則酒廠應(yīng)廠應(yīng)代

32、收代繳繳消費(fèi)稅費(fèi)稅多少。 解：（1）白酒屬屬于復(fù)復(fù)合計(jì)稅計(jì)稅的稅稅目，40噸噸80000斤 組組成計(jì)稅計(jì)稅價(jià)格 (材料成本加工費(fèi)費(fèi)委托加工數(shù)數(shù)量定額稅額稅率)(1比 例稅稅率) （400050+430000.580000）（120%） 357500（元） (2)酒廠廠代收代繳繳消費(fèi)稅費(fèi)稅 35750020%0.580000 7150040000 111500（元） 一、消費(fèi)稅稅額抵扣的規(guī)定 的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的， 。 或的應(yīng)稅消費(fèi)品 用于連續(xù)生產(chǎn)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。 二、抵扣稅款的計(jì)算方法 1.的稅款抵扣 （1）從價(jià)定率計(jì)稅的抵扣 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的稅款 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)消費(fèi)品買價(jià)

33、適用稅率 準(zhǔn)予扣除外購(gòu)消費(fèi)品買價(jià) =期初庫(kù)存買價(jià)+外購(gòu)消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存買價(jià) 抵扣稅款的計(jì)算方法 （2）從量定額計(jì)稅的抵扣 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的稅款 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 期初庫(kù)存數(shù)量外購(gòu)數(shù)量期末庫(kù)存數(shù)量 抵扣稅款的計(jì)算方法 【例3-11】某卷煙廠用外購(gòu)已納稅煙絲生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售 額為180萬(wàn)元（每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)為180元，共計(jì) 40標(biāo)準(zhǔn)箱）。當(dāng)月月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲賬面余額為70萬(wàn)元， 當(dāng)月購(gòu)進(jìn)煙絲30萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲余額為50萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 （煙絲和卷煙消費(fèi)稅稅率請(qǐng)參考稅目稅率表，上述款項(xiàng)均 不含增值稅） 抵扣稅款的計(jì)算方法

34、 解：當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 18056%400.015101.4（萬(wàn)元） 當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)煙絲已納稅款 （703050）30%15（萬(wàn)元） 當(dāng)月卷煙廠銷售卷煙實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅 101.41586.4（萬(wàn)元） 抵扣稅款的計(jì)算方法 2.收回的稅款抵扣 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的稅款 期初庫(kù)存已納稅款收回消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存已納 稅款 抵扣稅款的計(jì)算方法 【例3-12】某化妝品公司長(zhǎng)期委托某日用化工廠加工某種化 妝品，收回后以其為原料，繼續(xù)生產(chǎn)出新的化妝品銷售。 一年來(lái)受托方一直按同類化妝品每千克80元售價(jià)代收代繳 消費(fèi)稅。本月化妝品公司收回加工好的化妝品4000千克， 當(dāng)月銷售連續(xù)生產(chǎn)的化妝品800箱

35、，每箱售價(jià)2000元。月底 結(jié)算時(shí)，賬面上，月初庫(kù)存的委托加工的化妝品2000千克 ，價(jià)款16萬(wàn)元；月底庫(kù)存的委托加工的化妝品1000千克， 價(jià)款8萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月該公司銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 額。(題中價(jià)款均不含增值稅，稅率30%) 抵扣稅款的計(jì)算方法 解：銷售化妝品應(yīng)計(jì)消費(fèi)稅=200080030%=480000(元) 當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工化妝品已納稅 =20008030%+40008030%10008030%=120000(元) 當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =480000120000=360000(元) 一、進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的基本規(guī)規(guī)定 (一)納稅義務(wù)人 進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單

36、位和個(gè)人，為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 (二)課稅對(duì)象 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品以進(jìn)口商品總值為課稅對(duì)象。 進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的基本規(guī)規(guī)定 (三)其他規(guī)定 l. 報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅； 2由海關(guān)代征； 3向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅； 4自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款； 二、進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品組組成計(jì)稅計(jì)稅價(jià)格的計(jì)計(jì)算 =(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1一消費(fèi)稅比例稅率) =(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率)(1 消費(fèi)稅比例稅率) =組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品組組成計(jì)稅計(jì)稅價(jià)格的計(jì)計(jì)算 【例3-13】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān) 稅的完稅價(jià)格為54

37、000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25，消費(fèi)稅稅 率為30。 請(qǐng)計(jì)算該批化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅。 進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品組組成計(jì)稅計(jì)稅價(jià)格的計(jì)計(jì)算 （關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）=（54000 5400025%）（130%） （5400013500）70% 96429(元) 組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 =9642930 =28929(元) 案例分析 某卷煙廠用從農(nóng)民手中購(gòu)買的煙葉委托某煙絲加工廠加工 成煙絲，20XX年7月購(gòu)進(jìn)煙葉60噸，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu) 金額為10000元/噸。委托煙絲廠加工成煙絲，本月收回?zé)?絲15噸。該廠月初無(wú)庫(kù)存煙絲，月末有庫(kù)存委托加工煙絲5 噸。加工煙絲支付的加工費(fèi)2000元/噸。

38、本月銷售委托加工 的煙絲生產(chǎn)的卷煙200箱，每箱250條，每條調(diào)撥價(jià)60元。 要求計(jì)算該卷煙廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。 案例分析 解：（1）當(dāng)期應(yīng)納增值稅計(jì)算 銷售卷煙應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=2002506017%=51(萬(wàn)元) 委托加工煙絲可抵進(jìn)項(xiàng)稅=20001517%=0.51(萬(wàn)元) 購(gòu)進(jìn)煙葉可抵進(jìn)項(xiàng)稅 =100006013%=7.8(萬(wàn)元) 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =51(0.51+7.8)42.69(萬(wàn)元) 案例分析 （2）當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 銷售卷煙應(yīng)計(jì)消費(fèi)稅 =2002506036%+150200 =1080000+30000=111(萬(wàn)元) 委托加工煙絲已納消費(fèi)稅 =(1000060+15200

39、0) (130%) 30%=6300000.730%27(萬(wàn)元) 允許抵扣的已納消費(fèi)稅 =27(155)/15=18(萬(wàn)元) 當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅 =11118=93（萬(wàn)元） l出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策 出口退稅并免稅：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直 接出口 出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng) 出口或委托代理出口 出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè) l退稅稅率的確定： 依據(jù)消費(fèi)稅稅目稅率表 應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算和申 報(bào)，凡無(wú)法劃清的，一律從低適用退稅率 l出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算：參見(jiàn)教材P103 四、消費(fèi)稅的出口退（免）稅 五、消費(fèi)稅的征收管理 1、納稅義務(wù)

40、發(fā)生時(shí)間 貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 賒銷和分期收款銷售合同規(guī)定的收款日期的 當(dāng)天 預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天 托收承付和委托銀行收款發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手 續(xù)的當(dāng)天 其他結(jié)算方式收訖銷售額或取得索取銷售款 憑據(jù)的當(dāng)天 自產(chǎn)自銷行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 其他應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 消費(fèi)者應(yīng)稅行為消費(fèi)者應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 自產(chǎn)自用行為移送使用當(dāng)天 委托加工行為納稅人提貨當(dāng)天 進(jìn)口行為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天 其他結(jié)算方式收取銷售額或取得索取銷售憑據(jù)當(dāng)天 2、納稅期限：納稅間隔期，根據(jù)應(yīng)納稅額大小確定 ，能按期納稅的，1日、3日、5日、10日、15日、1 個(gè)月或1個(gè)季度。不能按期的，可按次納稅。 納稅申報(bào)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)時(shí)間納稅申報(bào)時(shí)間 向國(guó)稅局申報(bào)以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅 的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)