全面“營(yíng)改增”的影響

1、全面“營(yíng)改增”的影響總的來(lái)看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在短時(shí)間內(nèi)取得了可觀的成果。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至 2015 年底，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人共計(jì) 592 萬(wàn)戶(hù)，其中一般納稅人 113 萬(wàn)戶(hù)，小規(guī)模納稅人 479 萬(wàn)戶(hù)；累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅 6412 億元，其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅 3133 億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅 3279 億元。詳盡的數(shù)據(jù)證明， “營(yíng)改增會(huì)確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”并非口號(hào)，而是切實(shí)通過(guò)實(shí)打?qū)嵉亩愂諟p少，實(shí)現(xiàn)了為企業(yè)減負(fù)、 緩解重復(fù)征稅、 完善增值稅抵扣鏈條等諸多利好。反觀“營(yíng)改增” 試點(diǎn)的運(yùn)行和結(jié)果， 我們可以得出：“營(yíng)改增”主要有三方面的效果：一是改制，二是減稅，三是轉(zhuǎn)型。改

2、制就是對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，將工商業(yè)和服務(wù)業(yè)由兩元稅制改成統(tǒng)一制度；減稅是對(duì)試點(diǎn)企業(yè)以及由此形成的產(chǎn)業(yè)鏈實(shí)行結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)有增有減的凈減稅；轉(zhuǎn)型是實(shí)行“營(yíng)改增”的最終目的，是通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅，合理稅負(fù)，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型和改制。一、“營(yíng)改增”稅負(fù)影響（一）從對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響來(lái)看“營(yíng)改增”從現(xiàn)實(shí)效果看，應(yīng)該是有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅。那么，具體哪些企業(yè)增稅，哪些企業(yè)減稅？一是要看企業(yè)性質(zhì)是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)還是消費(fèi)性的服務(wù)業(yè)，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)減稅要大于消費(fèi)性服務(wù)業(yè)，理由是“營(yíng)改增”后生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)有進(jìn)項(xiàng)抵扣以外，還有它開(kāi)出去的發(fā)票由營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改成增值稅發(fā)票，使下游企業(yè)由不能抵扣到可以抵扣。二是要看試點(diǎn)企業(yè)為一般

3、納稅人還是小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)在社會(huì)上有一個(gè)誤解，認(rèn)為小規(guī)模納稅人減稅幅度大于一般納稅人，但從產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)看，小規(guī)模納稅人是試點(diǎn)企業(yè)本身減稅，而一般納稅人除了試點(diǎn)企業(yè)本身減稅以外，下游企業(yè)也從抵扣中得到減稅。從上下游的合計(jì)數(shù)來(lái)看，一般納稅人減稅幅度要遠(yuǎn)大于小規(guī)模企業(yè)。根據(jù)之前試點(diǎn)的情況，年?duì)I業(yè)額500 萬(wàn)以下的小規(guī)模企業(yè)，由于現(xiàn)在簡(jiǎn)易征稅辦法是按照3%征稅，下降了2個(gè)百分點(diǎn)，大概不到原來(lái)征稅幅度的40%。我國(guó)現(xiàn)在有 2/3 的企業(yè)都是小規(guī)模企業(yè)，而這大多是減稅的，所以已經(jīng)有 66%的納稅人是減稅的。余下的1/3 的一般納稅人當(dāng)中， 1/3 是征稅的， 2/3 是減稅的。余下的 30%當(dāng)中的 1/3 ，

4、大概就是企業(yè)總數(shù)的 10%。總的來(lái)看， 90%的企業(yè)減稅， 10%的企業(yè)征稅。但是從結(jié)構(gòu)上來(lái)看，小規(guī)模企業(yè)幾乎是 100%減稅，一般納稅人中有 1/3 增稅，2/3 減稅。當(dāng)然，也有小規(guī)模企業(yè)說(shuō)，我的稅是增加的。這是為什么呢？可能是原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)管理不嚴(yán)格，所以它不交稅?，F(xiàn)在管理嚴(yán)格了，就要交稅了。（二）從對(duì)行業(yè)稅負(fù)影響來(lái)看每個(gè)行業(yè)不一樣。從交通運(yùn)輸業(yè)近期公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，鐵路運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)基本持平，略有下降；陸上交通行業(yè)稅負(fù)有所增加；航空運(yùn)輸業(yè)當(dāng)前稅負(fù)下降；水上運(yùn)輸業(yè)苦樂(lè)不均。從郵政電信業(yè)分析，郵政業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)基本平衡， 電信業(yè)稅負(fù)大幅度提高。從國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)看，2014 年

5、郵政業(yè)減稅4 億元，電信業(yè)增稅64 億元，占電信業(yè)應(yīng)繳稅額的27.16%。如果考慮到下游抵扣增加，增稅幅度要小一些。現(xiàn)在矛盾突出的是交通運(yùn)輸業(yè)，其中矛盾最突出的就是陸上交通。具體來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)里面的稅負(fù)增加了，但是我們從交通運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)業(yè)鏈來(lái)看，稅負(fù)不一定會(huì)增加。例如試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加，但是開(kāi)出去的發(fā)票讓下游企業(yè)的抵扣增加，這可能就是平衡的。除了交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)以外，其他企業(yè)基本都減稅了。例如物流輔助、研發(fā)、技術(shù)、信息、咨詢(xún)行業(yè)都是按照6%征稅的。如果我營(yíng)收是 100 萬(wàn)，假定沒(méi)有任何進(jìn)項(xiàng)，按照營(yíng)業(yè)稅征稅就是 5%，按照增值稅征稅就是 6%，所以交納的營(yíng)業(yè)稅就是 5 萬(wàn)?，F(xiàn)在按照增值稅來(lái)交稅，小規(guī)

6、模企業(yè)就只需要交 2.91 萬(wàn)，因?yàn)樗獡Q算成不含稅價(jià)來(lái)計(jì)算，按照稅。一般納稅人交5.66 萬(wàn)。那么從5 萬(wàn)到 5.663%來(lái)征萬(wàn)，這中間的稅負(fù)增加了多少？大概增加了 3%。也就是說(shuō)，企業(yè)一點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有時(shí)，稅負(fù)大概增加了 3%。但是，一旦企業(yè)有進(jìn)項(xiàng)占了營(yíng)業(yè)額的 4%，你的稅負(fù)就平衡了。 這個(gè) 4%是什么意思？就是正好得到了抵扣。（三）從對(duì)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)影響來(lái)看當(dāng)我們?cè)谂袛嘁粋€(gè)企業(yè)是減稅還是增稅的時(shí)候，可能很難從試點(diǎn)企業(yè)來(lái)判斷，應(yīng)該從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)判斷。如果下游是增值稅納稅人，那么服務(wù)業(yè)開(kāi)出去的發(fā)票就可抵，是 5.66%。這樣可以大概看到，現(xiàn)在服務(wù)業(yè)開(kāi)出去的發(fā)票當(dāng)中，一般納稅人中大概有2/3 是增值稅納稅

7、人。如果下游真的是增值稅納稅人，那么它的稅值凈減少15%。出口服務(wù)貿(mào)易原本征稅，現(xiàn)在不征稅，稅負(fù)是零?，F(xiàn)在有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)叫得很兇，說(shuō)自己的稅負(fù)增加了，那現(xiàn)在就來(lái)看看它的情況。例如有一家融資租賃公司，租賃費(fèi)是 2500 萬(wàn)，但是設(shè)備買(mǎi)進(jìn)時(shí)是2000 萬(wàn)，是向銀行貸款的，要花利息。現(xiàn)在按照營(yíng)業(yè)稅來(lái)征稅，稅率是5%，而按照增值稅來(lái)征稅， 稅率就是 17%。但是稅負(fù)超過(guò)3%的部分， 政府還退給它?？纯催@個(gè)企業(yè)的變化情況怎么樣？在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，應(yīng)交稅款是， 2500 萬(wàn)的租賃收入減去2000 萬(wàn)和 250萬(wàn)的銀行貸款利息，按照5%的稅率交稅，就是12.5 萬(wàn)。附加稅按照所交的營(yíng)業(yè)稅的13%征稅，是 1.625萬(wàn)。稅改后，需要繳納的增值稅，按實(shí)際征稅是36.32 萬(wàn)，增加了 3 倍。而國(guó)家規(guī)定，稅率超過(guò) 3%的予以退稅。但是這個(gè) 3%的計(jì)算和上面的公式不一樣，是 2500 萬(wàn)減 2000 萬(wàn)，不能減少 250 萬(wàn)的銀行利息， 是 12.82 萬(wàn)。大家想一想， 之前交納的是 12.5 萬(wàn)，現(xiàn)在退稅以后的實(shí)際交稅是 12.82 萬(wàn)，基本平衡，略有上升。附加稅不退，需要交 4.72 萬(wàn)，原來(lái)交 1.625 萬(wàn)，所以多了 1 萬(wàn)多一點(diǎn)。但是，看看開(kāi)出去的發(fā)票是多少？實(shí)際上是開(kāi)了 2500 萬(wàn)的 17%給下游企業(yè)拿去抵扣。它自己應(yīng)繳稅額略