企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會計處理與稅務(wù)處理之比較-精選文檔

1、企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會計處理與稅務(wù)處理之比較一、無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會計處理的方法及其對企業(yè)的影響對于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會計處理各國不盡相同， 我國當(dāng)前的依據(jù)是 2006 年的會計準(zhǔn)則。主要方法是：研究階段的支出計入當(dāng)期損益， 開發(fā)階段的支出在滿足確認(rèn)條件時允許資本化 （此處略去 2006 年會計準(zhǔn)則規(guī)定的五個條件，達(dá)到這五個條件的支出可以資本化）。此外，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，通過“研發(fā)支出”科目歸集研發(fā)過程中的各項(xiàng)支出， 分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個明細(xì)科目。期（月）末“研發(fā)支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”， “資本化支出” （形成無形資產(chǎn)的部分） 轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目， 年末尚未

2、開發(fā)成功的無形資產(chǎn)，其資本化支出要在“開發(fā)支出”中進(jìn)行反映。另外，準(zhǔn)則對已確認(rèn)的無形資產(chǎn)后續(xù)研發(fā)費(fèi)用規(guī)定了同初始計量一樣的處理方法， 即有條件的資本化。 這種會計處理方法對企業(yè)會產(chǎn)生如下影響：1. 使企業(yè)的當(dāng)期收益和資產(chǎn)價值有所增加。同舊準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用簡單的全部費(fèi)用化相比較， 新準(zhǔn)則允許將符合條件的研發(fā)支出資本化， 而不再計入利潤， 這就必然減少企業(yè)的費(fèi)用而增加當(dāng)期利潤，同時計入無形資產(chǎn)的費(fèi)用部分也增加了企業(yè)的資產(chǎn)價值。2. 使企業(yè)的自主研發(fā)活動得到極大促進(jìn)。龐大的研發(fā)支出若全部費(fèi)用化無疑將使企業(yè)當(dāng)期利潤下降， 經(jīng)營者出于利益的考慮，可能會選擇減少研發(fā)支出，產(chǎn)生短期行為。有條件資本化的處理方法

3、則可激勵企業(yè)加大研發(fā)投入， 利于企業(yè)在競爭中贏得主動地位。3. 使會計信息更具相關(guān)性，更有助于投資者決策。對于投資者來說，這種方法充分考慮了研發(fā)過程各階段支出的特點(diǎn)與目的，處理結(jié)果更加符合客觀性、謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)無形資產(chǎn)的價值及企業(yè)的當(dāng)期收益等有了一個較真實(shí)的反映， 企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿υ跁嬓畔⑸细艿靡泽w現(xiàn)，有助于投資者的判斷和決策，會計信息也更具相關(guān)性。二、無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理的方法及其對企業(yè)的影響我國稅法對無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理主要依據(jù)2008 年企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例， 其方法是研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用額的

4、 50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。對于實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用， 在年度中間預(yù)繳所得稅時允許據(jù)實(shí)計算扣除， 在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報時再依照規(guī)定計算加計扣除。2008 年企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例適用于新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同樣被劃分成了兩個部分分別處理。于當(dāng)年僅可將研發(fā)費(fèi)用中計入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出按 50%加計扣除，而形成無形資產(chǎn)的資本化支出則要在未來期間按各期攤銷金額的 150%進(jìn)行攤銷。如此，較之于原稅法規(guī)定的企業(yè)按符合要求的全部研發(fā)費(fèi)用的 150%進(jìn)行扣除，由于一部分費(fèi)用不能予以扣除而使得企業(yè)的當(dāng)期利潤受到一定的影響， 在

5、一定程度上有所增加；另外，企業(yè)可以通過擴(kuò)大予以資本化的研發(fā)費(fèi)用范圍，將研究階段的支出劃入開發(fā)階段的支出， 從而少計費(fèi)用提高當(dāng)期利潤，或者反之將應(yīng)計入開發(fā)階段的支出劃入研究階段， 從而虛減當(dāng)期利潤， 進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的所得稅， 以按照企業(yè)自己的意圖來進(jìn)行所得稅的籌劃。三、案例比較及差異分析某公司于 2007 年開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，2008年1月1日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)進(jìn)行某項(xiàng)新產(chǎn)品、 新技術(shù)的研發(fā)。 其中研發(fā)原材料耗資 320 萬元，工資及福利費(fèi)支出 500 萬元，用銀行存款支付的其他費(fèi)用 280 萬元，最終，研發(fā)費(fèi)用共計 1 100 萬元，其中符合資本化條件的支出 700 萬元。 2008 年 12

6、 月 31 日，該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)計使用壽命為 10 年，凈殘值為 0，采用直線法進(jìn)行攤銷。 2008 年度會計利潤為 1 000 萬元，執(zhí)行新企業(yè)所得稅法， 適用稅率為 25%，假定 2009 年度會計利潤仍為 10 萬元，除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（一）會計處理（1）在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 400 萬元資本化支出 700 萬元貸：原材料 320 萬元銀行存款 280 萬元應(yīng)付職工薪酬等500 萬元（2）不符合資本化條件的研發(fā)支出費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用 400 萬元貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出400 萬元（3）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，研發(fā)支出資本

7、化，確認(rèn)無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)700 萬元貸：研發(fā)支出資本化支出700 萬元（二）稅務(wù)處理（1） 2008 年應(yīng)納稅所得額 =1 000- 40050%=800（萬元）應(yīng)納所得稅額 =80025%=200（萬元）（2） 2009 年起，在會計處理上，無形資產(chǎn)按直線法攤銷，每年的攤銷額為 70 萬元（ 700 萬元 /10 ）（三）會計處理借：制造費(fèi)用70 萬元貸：累計攤銷70 萬元稅法上，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷，每年攤銷額為 105 萬元（ 700 萬元 150%/10）2009 年應(yīng)納稅所得額 =1 000- （ 105-70 ）=965（萬元）應(yīng)納所得稅額 =96525%=241.

8、25 （萬元）通過案例可以看出，2008 年度按照稅法規(guī)定要比會計多扣除 400（ 1+50%）-400=200（萬元）。從 2009 年起， 10 年中各年按照會計準(zhǔn)則規(guī)定年攤銷額為 700/10=70 （萬元），各年按照稅法規(guī)定年攤銷額為 700150%/10=105（萬元），每一納稅年度都要調(diào)減應(yīng)納稅所得額 105-70=35（萬元），則 10 年中，稅前扣除額總計為 400（ 1+50%）+10510=1 650（萬元），而會計上作為管理費(fèi)用抵減利潤額總計為 400+5010=900（萬元），最終的差異額為 750 萬元。實(shí)際上，這種差異來自于會計準(zhǔn)則與稅法相關(guān)規(guī)定的不同，企業(yè)會計準(zhǔn)則

9、中對無形資產(chǎn)的攤銷以無形資產(chǎn)的成本為限， 即在不考慮殘值和資產(chǎn)減值的情況下， 其總體攤銷額即為其資本化的數(shù)額，費(fèi)用化的部分全部計入當(dāng)期損益， 而稅法中稅務(wù)處理的要求對于企業(yè)為開發(fā)出新技術(shù)、新工藝等無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，其稅前扣除額應(yīng)為會計上抵減利潤額的管理費(fèi)用的1.5 倍，由此引起了兩者數(shù)值上的差異， 而這 0.5 倍的差異額實(shí)際上也正是國家給予企業(yè)的一種稅收優(yōu)惠。四、會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用規(guī)定存在的缺陷雖然新準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定已經(jīng)有了很大的進(jìn)步且更具合理性， 但通過分析筆者認(rèn)為其仍然存在一些不足之處。1. 有關(guān)規(guī)定在實(shí)際操作中存在著較大的操作難度。雖然新的處理方法借鑒了國際

10、會計準(zhǔn)則， 對“研究”和“開發(fā)”分別做出了界定， 但是在實(shí)際的操作中， 會計人員要如何進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分仍然是個很難解決的問題。而且就無形資產(chǎn)研發(fā)活動本身的性質(zhì)而言，其全部研發(fā)過程是極其復(fù)雜的，即便是其中的技術(shù)人員可能也很難依據(jù)規(guī)定劃分明確，對于并不精通研發(fā)技術(shù)的會計人員來說，在實(shí)際運(yùn)用中做到階段的明確劃分就更是難上加難了。2 .相關(guān)規(guī)定在實(shí)際操作中為企業(yè)留下了很大的盈余管理空間?，F(xiàn)行處理方法中存在的問題很大程度上來源于對于客觀原則的主觀把握， 而這就為企業(yè)的利潤操作提供了可乘之機(jī)。 由于在研發(fā)費(fèi)用的處理過程中存在很多對于標(biāo)準(zhǔn)符合與否的主觀性判斷，再加上外部人員很難了解到企業(yè)研發(fā)活動的內(nèi)容和費(fèi)用的確認(rèn)情況，那么企業(yè)管理層就完全有可能根據(jù)自己的意愿來最終決定研發(fā)與支出的費(fèi)用化和資本化的比例。此外，由于新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的使用壽命、 攤銷方法等未做出具體、 明確的規(guī)定，那么企業(yè)管理層就可以對使用壽命有限的無形資產(chǎn)通過確定合理的使用期限及適當(dāng)?shù)臄備N方法， 來實(shí)現(xiàn)特定利益驅(qū)動下的盈余管理。五、結(jié)論本文從無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會計處理與稅務(wù)處理的具體規(guī)定出發(fā)，結(jié)合自身所學(xué)知識及相關(guān)案例的具體操作， 對新的會計處理與稅務(wù)處理規(guī)定對