國內(nèi)自然人納稅信用體制的缺失及創(chuàng)建

1、國內(nèi)自然人納稅信用體制的缺失及創(chuàng)建摘要如今的社會(huì)越來越重視信用，名人偷逃稅案件引發(fā)了社會(huì)大眾的熱議，一時(shí)間自然人的納稅信用問題到了風(fēng)口浪尖。我國的人口數(shù)量世界第一，但是長期以來對自然人的稅收征管沒有起到很好的效果，而且自然人繳納的稅款占稅收總收入的比重一直較低，與人口數(shù)量不匹配，這背后的原因引發(fā)人的思考。在提到納稅信用時(shí)，我們更多地關(guān)注以企業(yè)為核心的法人納稅信用，因?yàn)樗麄冇匈~簿、發(fā)票，能讓管理工作有跡可循。然而自然人長期以來靠稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳，個(gè)稅改革后才逐步擴(kuò)大了自行申報(bào)的比重，由于自然人的自身特點(diǎn)，增加了納稅信用管理工作的難度。其次面對我國眾多的人口，復(fù)雜的情況，管理工作量級龐大，如何能針

2、對我國自然人的特點(diǎn)設(shè)計(jì)出一套有效的制度來進(jìn)行管理納稅信用，也是一個(gè)值得思考的問題。希望通過制度的構(gòu)建，提高大部分自然人的稅收遵從意識，減少國家的稅收收入流失，形成良好的社會(huì)信用環(huán)境，健全整個(gè)社會(huì)信用體系。本文的基礎(chǔ)理論包括博弈論、契約理論和稅收遵從理論，同時(shí)還解釋了自然人納稅人、自然人納稅信用制度兩個(gè)基本概念，總結(jié)出與自然人相關(guān)的眾多稅種，為后文的開展奠定基礎(chǔ)。然后進(jìn)行現(xiàn)狀分析，先梳理了我國自然人納稅信用缺失的具體表現(xiàn)，總結(jié)缺失的原因有哪些，然后得出建立自然人納稅信用制度的必要性。接下來借鑒國外在涉稅信息采集、涉稅信息共享，以及國外個(gè)人信用制度三方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的國情，提出構(gòu)建我國自然人納

3、稅信用制度的基礎(chǔ)和路徑，首先要夯實(shí)基礎(chǔ)：健全稅收法律法規(guī)、優(yōu)化社會(huì)信用環(huán)境、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)水平和統(tǒng)一自然人的管理，然后在具體的構(gòu)建路徑上，包括如何獲取自然人的涉稅信息，如何評價(jià)和應(yīng)用信用結(jié)果，以及如何進(jìn)行信用監(jiān)管四個(gè)方面。最后為保障制度的有效運(yùn)行，提出三個(gè)保障措施：包括建立異議解決和失信修復(fù)機(jī)制，完善電子支付監(jiān)管手段，還要注重對納稅人信息的保護(hù)。關(guān)鍵詞：自然人；納稅信用；信用制度。ABSTRACTToday s society pays more and more attention to credit. Cases of tax evasion by celebrities have a

4、roused heated discussion among the public. At a time, the issue of tax credit of natural persons reached the cusp. Our country has the largest population in the world, but the tax collection and management of natural persons has not played a good role for a long time, and the proportion of taxes pai

5、d by natural persons to the total tax revenue has been low, which does not match the population. Inspire people to think.When referring to tax credits, we pay more attention to the corporate tax credits of corporations,becausetheyhavebooksandinvoices,whichcankeeptrackofmanagement work. However, natu

6、ral persons have long relied on tax withholding and payment.Aftertheindividualtaxreform,theproportionofself-declarationhasgraduallyincreased.Duetothecharacteristicsofnaturalpersons,thetaxcredit managementhasbecomemoredifficult.Secondly,inthefaceofChina slarge population, complicated situations, and

7、huge management workload, how to design an effective system to manage tax credit based on the characteristics of natural persons inChina is also a question worth considering. It is hoped that through the construction of the system, the awareness of tax compliance of most natural persons will be incr

8、eased,the loss of tax revenue of the country will be reduced, a good social credit environment will be formed, and the entire social credit system will be improved.The basic theories of this article include game theory, contract theory, and tax compliance theory. At the same time, it also explains t

9、he two basic concepts of natural person taxpayers and natural person tax credit systems. It summarizes many types of taxes related to natural persons and lays the foundation for the later development. Then analyze the status quo, first sort out the specific manifestations of the lack of tax credit f

10、or natural persons in China, summarize the reasons for the lack, and then conclude the necessityofestablishingacreditsystemfortaxpayersofnaturalpersons.Next, referringtoforeignexperienceintax-relatedinformationcollection,tax-related informationsharing,andforeignpersonalcreditsystems,andcombiningChin

11、a s nationalconditions,thebasisandpathofbuildingataxcreditsystemfornatural persons in China are proposed. The foundation must be consolidated first: sound tax laws Regulations, optimizing the social credit environment, improving the service level of tax authorities and unifying the management of nat

12、ural persons, and then on the specific construction path, including how to obtain tax information of natural persons, how to evaluate and apply credit results, and how to conduct credit supervision aspect.Finally,inordertoensuretheeffectiveoperationofthesystem,threesafeguard measures are proposed: i

13、ncluding the establishment of objection resolution and breach oftrustrepairmechanisms,theimprovementofelectronicpaymentsupervision methods, and the protection of taxpayer information.Key words:Natural person; Tax credit; Credit system。緒論第一節(jié)選題的背景及研究意義。一、選題背景 。新個(gè)人所得稅法全面實(shí)施后，初步建立了綜合與分類相結(jié)合的新稅制，讓工薪階層少交甚至不

14、交個(gè)稅，除了減稅之外個(gè)稅征管模式也有著顯著變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管從主要依靠源泉扣繳向扣繳與申報(bào)雙管齊下轉(zhuǎn)變，個(gè)人的自行申報(bào)在新個(gè)稅實(shí)施后占據(jù)的比重越來越高。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入的來源也越來越多樣化、隱蔽化，納稅人從多處獲得收入，其中還包括很多隱性收入，通過轉(zhuǎn)移、隱藏等方式來偷逃稅，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人稅源的監(jiān)管能力有限，自然人納稅信用成為了一個(gè)難題。個(gè)稅改革后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還負(fù)責(zé)社保費(fèi)和非稅收入的征管，會(huì)了解到納稅人家庭、婚姻、財(cái)產(chǎn)、健康等諸多個(gè)人信息，利用高科技手段采集納稅人的這些涉稅信息，這是一個(gè)好的機(jī)會(huì)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)管理自然人的納稅信用提供了基礎(chǔ)?；谝陨系囊蛩?，自然人的納稅信用越來越被全社會(huì)

15、所重視。誠信一直是我們社會(huì)宣揚(yáng)的主題，建設(shè)社會(huì)誠信體系一直是我們的目標(biāo)。關(guān)于稅收領(lǐng)域的誠信，往往把大部分目光都放在了企業(yè)納稅人身上，由于一些原因，對自然人的納稅信用研究較少，但是顯而易見我國自然人的納稅信用一直處于缺失狀態(tài)。長期的自然人納稅信用缺失，一方面，會(huì)嚴(yán)重破壞社會(huì)的信用環(huán)境，讓社會(huì)成為孳生不誠信行為的土壤；另一方面，信用缺失，即自然人的稅收遵從度低，與自然人相關(guān)的稅收收入流失，損害了國家的財(cái)政收入。因此國家也越來越重視對自然人的納稅信用建設(shè)。2019年8月，國家發(fā)展改革委員會(huì)和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知（發(fā)改辦財(cái)金規(guī)2019860號），開始研究制定自然人

16、納稅信用管理的制度辦法。本文關(guān)注自然人納稅信用制度的構(gòu)建，希望通過分析總結(jié)我國自然人納稅信用缺失的現(xiàn)狀，然后借鑒國際在涉稅信息采集、應(yīng)用以及管理制度等方面的經(jīng)驗(yàn)，最后提出建立整個(gè)制度的基礎(chǔ)和具體路徑。本文希望能夠提高我國自然人的納稅信用水平，加強(qiáng)稅務(wù)領(lǐng)域的誠信建設(shè)，不斷完善整個(gè)社會(huì)的信用體系。二、研究意義 。（一）理論意義。形成誠信納稅的良好社會(huì)氛圍，完善整個(gè)社會(huì)的信用體系。誠信一直是社會(huì)經(jīng)久不衰的永恒話題，一個(gè)高度發(fā)達(dá)的社會(huì)同時(shí)也是高度誠信的社會(huì)，誠信補(bǔ)充了制度的缺陷，維持了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)。信用在社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域都被要求嚴(yán)格的遵守，因?yàn)樗芫S護(hù)一個(gè)社會(huì)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。納稅信用作為社會(huì)信用中的一

17、部分，也越來越被重視，需要制定相關(guān)的制度來保障納稅信用。本文把目光聚焦社會(huì)信用體系中的納稅信用，因?yàn)榧{稅是每一位公民的義務(wù)，只有每個(gè)人都嚴(yán)格履行自己的義務(wù)，整個(gè)社會(huì)的信用水平才能得到提升，稅收信用在一定程度上反映了整個(gè)社會(huì)的信用狀況。目前，國內(nèi)外對于法人納稅信用相關(guān)研究較多，尤其是以企業(yè)納稅信用研究為主，以自然人為研究對象相對較少。國外在信用建設(shè)方面有一些值得借鑒的地方，首先全社會(huì)都重視信用，信用涉及了生活的方方面面。在國外納稅信用經(jīng)驗(yàn)借鑒上，主要分析涉稅信息采集、涉稅信息共享以及國外的信用管理制度三方面，由此總結(jié)出值得我國借鑒的地方。構(gòu)建自然人納稅信用制度，改善目前的整體納稅信用狀況，讓每一

18、個(gè)納稅人養(yǎng)成誠信意識，按照規(guī)定履行自己的納稅義務(wù)，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力量。（二）現(xiàn)實(shí)意義。首先，提升公民自覺納稅意識。由于我國目前還沒有建立普遍的自然人納稅信用制度，大部分人對稅收還了解不夠，能做到主動(dòng)納稅的人占小部分。建立自然人納稅信用制度，能引起大多數(shù)公民的注意，因?yàn)檫@關(guān)系到每個(gè)人自己的切身利益，就會(huì)越來越重視納稅信用，久而久之納稅信用就會(huì)在自然人之間形成一種無形的約束力。其次，有利于防止與自然人相關(guān)的稅收流失，保證國家的財(cái)政收入。一直以來個(gè)人所得稅的征管效率不高，個(gè)人所得稅稅收收入與我國基數(shù)龐大的自然人納稅群體不匹配，個(gè)人所得稅對稅收收入的貢獻(xiàn)能力沒有體現(xiàn)出來。這是因?yàn)橐恢币詠砦?/p>

19、國自然人的納稅信用缺失，自然人整體的稅收遵從度不高。建立自然人納稅信用制度能引發(fā)納稅人對納稅信用的重視，提高納稅意識，增加與個(gè)人相關(guān)的稅收收入。而且自然人納稅信用制度的建立能為稅務(wù)機(jī)關(guān)減少征管成本，用同樣的監(jiān)管成本獲得更高的收益，從而保障了稅收收入。最后，還有利于改善社會(huì)信用環(huán)境，完善社會(huì)整體信用體系。自然人的納稅信用屬于稅收信用領(lǐng)域，稅收信用同時(shí)也是社會(huì)信用的重要組成部分。如果信用是一個(gè)人名片，納稅信用就是名片上的關(guān)鍵部分。個(gè)人的納稅信用水平提高，則個(gè)人的整體信用提高，如果每個(gè)人的信用都提高，社會(huì)的信用就會(huì)提高，營造誠信的社會(huì)氛圍。第二節(jié)文獻(xiàn)綜述。一、國外文獻(xiàn)綜述 。關(guān)于納稅信用的影響因素的

20、研究。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡甘（1958）用現(xiàn)金流量法估計(jì)了偷逃稅的規(guī)模，在研究自然人納稅信用角度上選擇了從偷逃稅的視角去分析稅收遵從度和稅收流失率，最后得出稅收流失大部分是由于自然人不誠信納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行征稅的地下經(jīng)濟(jì)收入導(dǎo)致的。根據(jù)他的測算結(jié)果，他估計(jì)第二次世界大戰(zhàn)后，個(gè)人故意隱瞞申報(bào)的稅收流失額在23%左右，并在此提出了加強(qiáng)納稅信用的管理1。Aliangham和Sandom（1972）設(shè)計(jì)了A-S模型來研究偷逃稅理論，大量抽樣調(diào)查了納稅人的真實(shí)收入，通過模型的研究發(fā)現(xiàn)，稅率高低、稅務(wù)稽查頻率高低和稅收罰款多少影響納稅人的選擇2。各個(gè)收入階層的人對納稅均存在厭惡心理。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對于偷稅

21、的處罰力度大，并且經(jīng)常進(jìn)行檢查，可以一定程度上打擊猖獗的偷逃稅行為。Bayar和Frank（1987）分析了影響逃稅的內(nèi)因和外因，內(nèi)因包括納稅人自身的意識，從小所受的教育，以及納稅人所處的階級地位，外因包括社會(huì)對納稅失信的道德譴責(zé)，法律對失信的懲罰程度，與生活相關(guān)的其他失信成本。他們認(rèn)為如果這些內(nèi)外因素對納稅人能產(chǎn)生積極刺激，就把納稅人引導(dǎo)向守信的方向，反之如果是消極刺激，則會(huì)造成更壞的結(jié)果，還發(fā)現(xiàn)了外部誘因的作用普遍大于內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力，很大程度上是因?yàn)榕c納稅人自身的利益相關(guān)。Simon James（1988）比較了減少偷逃稅行為帶來的社會(huì)收益和為了減少偷逃稅而付出的征納成本，發(fā)現(xiàn)這個(gè)成本其實(shí)超過

22、了收益，他建議的做法是制定嚴(yán)格的法律規(guī)定嚴(yán)禁偷逃稅，才能更好地保障全社會(huì)誠信納稅。關(guān)于納稅信用缺失的原因分析。Maijorie E. Komhauser（2007）從心理學(xué)角度研究了納稅信用，認(rèn)為納稅人從小對于稅收的認(rèn)知過程潛移默化影響一個(gè)人的稅收意識，這個(gè)認(rèn)知受社會(huì)環(huán)境，原生家庭，個(gè)人價(jià)值追求，社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)的共同影響。Erard和Brain（2009）則認(rèn)為以下這些因素影響稅收遵從度：稅法的完善程度、地方政府的防治力度、納稅人自身的納稅能力，以及納稅人的社會(huì)經(jīng)歷和宗教信仰等，并在這些方面都分別提出了可靠的建議。Valerie Braithwaite（2016）得出結(jié)論，納稅失信很大程度上與納

23、稅人缺乏正確的納稅指導(dǎo)有關(guān)，如果納稅人受教育程度，學(xué)習(xí)能力以及理解能力有限的情況下，就會(huì)導(dǎo)致納稅人無意識的失信，這種情況是可以通過培訓(xùn)輔導(dǎo)納稅知識得到解決的。JR Catarino（2016）提出納稅人逃稅的原因一部分是認(rèn)為稅法不夠公平，在納稅人眼里稅收負(fù)擔(dān)分配不公，他們不能接受他們該繳納的稅收，因此可以從稅收公平的角度解決納稅失信，只有讓人感到公平，大家才心甘情愿的交稅。關(guān)于如何提高納稅信用的程度。日本稅法專家北野先生（2001）提出稅收領(lǐng)域必須要堅(jiān)持信用原則，向民眾宣傳誠信納稅，并竭盡全力為誠信納稅開辟通道，減少納稅失信。P A Hite(2000)認(rèn)為納稅失信的根源在于納稅人本身的意識，

24、他提出可以通過教育宣傳改變納稅人的失信選擇，讓更多的個(gè)人在了解了稅收知識后自愿選擇誠信納稅。與之有相同看法的還有Richard（2006），他認(rèn)為要從根本上改變納稅人的消極納稅態(tài)度，引導(dǎo)他們學(xué)習(xí)稅收知識并逐漸改變他們的看法，因此把時(shí)間和精力花在提高納稅人的納稅意識比制定嚴(yán)格的懲戒措施更能夠促使納稅人誠信納稅。Hildebrand（2004）認(rèn)為，我們現(xiàn)在處于信用經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)該將稅收信用編入現(xiàn)有的稅收制度以及整個(gè)社會(huì)信用體系當(dāng)中。Ken Devos（2009）認(rèn)為要充分展現(xiàn)稅收的公平性，讓納稅人知道他們所繳納的稅款用到了哪些地方和起到了什么作用，以及與自己所享受的哪些公共福利相關(guān)，這些福利是否真

25、正幫助了納稅人，而不是造成了浪費(fèi)。綜上，國外有良好的社會(huì)信用環(huán)境作為支撐，為納稅信用的發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)，在經(jīng)歷了社會(huì)的考驗(yàn)后，相關(guān)理論已經(jīng)變得相對成熟了。但是這些理論學(xué)說只能對我國起到部分參考作用，我國的具體情況要因地制宜。目前我國自然人的納稅信用水平與發(fā)達(dá)國家相比有一定差距，對應(yīng)管理辦法的發(fā)展還在初始階段，以后還會(huì)有長足發(fā)展，最終會(huì)摸索出一套適合我國國情的自然人納稅信用制度。二、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述第三節(jié)研究思路與方法一、研究思路二、研究方法第四節(jié)本文主要的創(chuàng)新點(diǎn)與不足一、主要的創(chuàng)新點(diǎn)二、論文不足第一章自然人納稅信用制度的核心概念與理論基礎(chǔ)第一節(jié)核心概念界定一、自然人納稅人二、自然人納稅信用制度三、與自然人相關(guān)的稅種第二節(jié)相關(guān)理論基礎(chǔ)一、博弈論二、契約理論三、稅收遵從理論第二章我國自然人納稅信用的現(xiàn)狀分析第一節(jié)自然人納稅信用缺失的具體表現(xiàn)一、納稅不遵從心理普遍存在二、高收入人群逃稅問題比較嚴(yán)重三、自然人納稅信用地位相對較低第二節(jié)自然人納稅信用缺失的原因一、社會(huì)信用體系不完善二、自然人納稅人的特點(diǎn)三、稅收宣傳教育不到位四、缺少對自然人納稅信用的體系化管理第三節(jié)構(gòu)建自然人納稅信用制度的必要性一、納稅信用基礎(chǔ)性二、防止稅收收入流失三、完善社會(huì)信用體系第三章自然人納稅信用的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒第一節(jié)國外自然人涉稅信息采集一、自然人涉稅信息登記和申報(bào)制度