案例：固定資產(chǎn)對(duì)外投資涉稅處理

1、案例：本公司以一固定資產(chǎn)（房地產(chǎn)）對(duì)外投資（不牽涉土地增值稅），賬面價(jià)值5000萬(wàn)，評(píng)估價(jià)1億，作價(jià)8000萬(wàn)投資，請(qǐng)問(wèn)涉及到什么稅收，如何繳納， 如何做賬務(wù)處理。1營(yíng)業(yè)稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2002191號(hào)）規(guī)疋：一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1997: 490號(hào)）規(guī)定：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，你公司

2、以房地產(chǎn)對(duì)外投資，若屬參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅；若屬收取固定利潤(rùn)的， 應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅， 相應(yīng)地，應(yīng)按規(guī)定繳納城建稅及教育費(fèi)附加。2、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、 集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提 供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處

3、置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。你公司將房地產(chǎn)對(duì)外投資， 因房地產(chǎn)所有權(quán)將轉(zhuǎn)移到被投資企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。相應(yīng)的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！痹摲康禺a(chǎn)的成本、稅金等支出可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。3、印花稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)）規(guī)定:十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍如何劃定？“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有

4、權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。根據(jù)上述規(guī)定，你公司以房地產(chǎn)對(duì)外投資簽訂的合同或協(xié)議涉及不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。該合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，為印花稅應(yīng)稅憑證。根據(jù)印花稅暫行條例第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人 （以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！蹦愎緫?yīng)繳納印花稅。4、土地增值稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知（財(cái)稅字199548號(hào)）規(guī)定：一 ?關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資 ？聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資 ？聯(lián)營(yíng)的，投資？聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)

5、行投資或作為 聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資 ？聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅 ？對(duì)投資？聯(lián)營(yíng)企業(yè) 將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅？財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅20060號(hào)）規(guī)定：五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用財(cái)政部、國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知（財(cái)稅字199548號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，你公司以房地產(chǎn)對(duì)外投資，暫免征收土地增值稅，但是對(duì)于所投資、聯(lián)營(yíng)的企

6、業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。5、會(huì)計(jì)處理以房地產(chǎn)對(duì)外投資， 若你公司為非企業(yè)合并形成的股權(quán)投資，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換（2006）規(guī)定處理。據(jù)所述情形，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。另，假定作價(jià)8000萬(wàn)能反映該不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)值，賬務(wù)處理如下：將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理5000借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：固定資產(chǎn)清理8000交納印花稅 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金交納土地增值稅： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)

7、交土地增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入出自房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ，原文地址：企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資需要交哪些稅目的印花稅問(wèn)：公司接受機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具投資，除了 “實(shí)收資本”增加需要交萬(wàn)分之五的印花稅外，新增的固定資產(chǎn)需要交哪個(gè)稅目的印花稅？答：1.企業(yè)繳納印花稅實(shí)行“三自貼花”（核定征收印花稅除外）的新增的固定資產(chǎn)（設(shè) 備）如果是購(gòu)入的，依購(gòu)銷合同所載金額，按購(gòu)銷金額萬(wàn)分之三貼花；2新增的固定資產(chǎn)（設(shè)備）如果是投資方投入的，就增加的部分以“實(shí)收資本”萬(wàn)分之 五貼花；出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣 不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外

8、者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開(kāi)張圣聽(tīng)，以光 先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其 刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚 以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也； 親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。 先帝在時(shí)， 每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。侍中、尚書(shū)、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣， 愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也 r臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于 敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來(lái)，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之 明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當(dāng)獎(jiǎng)率三軍，北定中原，庶竭駑鈍， 攘除奸兇，興復(fù)漢室，還于舊都。此臣所