事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 一、資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨 非流動(dòng)資產(chǎn)：對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。 （一）現(xiàn)金 （二）銀行存款 （三）應(yīng)收賬款 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 1、計(jì)價(jià)：（總價(jià)法） 按末扣減現(xiàn)金折扣的價(jià)款，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額。 現(xiàn)金折扣沖減相應(yīng)收入。 2、核算： 例例1：某事業(yè)單位10月6日銷(xiāo)售商品一批，取得收入10 000元，按合同 規(guī)定這筆款項(xiàng)應(yīng)在11月6日之前收訖，并規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10， 1/20，N/30。 借：應(yīng)收賬款X X 10 000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 10 000 10月15日，收到對(duì)方支付的貨款，給予2%的折扣，實(shí)際收到9 800元

2、借：銀行存款 9 800 經(jīng)營(yíng)收入 200 貸：應(yīng)收賬款X X 10 000 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （四）應(yīng)收票據(jù) 1、分類(lèi)：包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。 2、核算： （1）收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)（按面值入賬） 貸：經(jīng)營(yíng)收入 （2）票據(jù)到期時(shí)： 借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按面值） 經(jīng)營(yíng)支出X X（按利息） （3）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按面值） 經(jīng)營(yíng)支出X X（按差額） 3、規(guī)范：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，對(duì)每張票據(jù)進(jìn)行 詳細(xì)登記。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （五）預(yù)付賬款（預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù) 付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬

3、戶(hù) 的借方，不設(shè)本賬戶(hù)。） （六）其他應(yīng)收款（按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)人單位 或個(gè)人名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬） （七）材料 1、材料的采購(gòu)、收發(fā)、保管與行政單位相同 2、與行政單位的不同點(diǎn) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （1）入賬價(jià)： 非自用：不含稅價(jià) 一般納稅人 購(gòu)價(jià) 自用： 事業(yè)單位 小規(guī)模納稅人 含稅價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 行政單位： 含稅購(gòu)價(jià)（運(yùn)雜費(fèi)列“經(jīng)費(fèi)支出”） （2）科目： 事業(yè)單位：材料 行政單位：庫(kù)存材料 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （八）對(duì)外投資 1、分類(lèi)：債券投資、股票投資、其他投資。 2、形式：貨幣、實(shí)物（包括材料和固定資產(chǎn)）、無(wú)形資產(chǎn)。 3、計(jì)價(jià)：按實(shí)際支出數(shù)、評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)入賬。 4、核算：按投資類(lèi)別進(jìn)行二級(jí)

4、核算， 按投資種類(lèi)、對(duì)象進(jìn)行三級(jí)核算。 （1）貨幣投資： 借：對(duì)外投資X X （按實(shí)際支出數(shù)） 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （2）無(wú)形資產(chǎn)投資： 借：對(duì)外投資X X（按評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（按成本） 借/貸：事業(yè)基金投資基金（按借貸的差額） 借：事業(yè)基金一般基金（按無(wú)形資產(chǎn)成本） 貸：事業(yè)基金投資基金 （3）固定資產(chǎn)投資： 借：對(duì)外投資X X（按評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)） 貸：事業(yè)基金投資基金 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)X X（按固定資產(chǎn)成本） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （4）材料投資： 一般納稅人: 借：對(duì)外投資（按評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)） A 貸：材料 （不

5、含稅成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借/貸：事業(yè)基金投資基金（按借貸的差額） B 借：事業(yè)基金一般基金（按材料不含稅成本） 貸：事業(yè)基金投資基金 小規(guī)模納稅人：借：對(duì)外投資（按評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)） A改為： 貸：材料 （按含稅成本） 借/貸：事業(yè)基金投資基金（按借貸的差額） B不變： 借：事業(yè)基金一般基金（按材料含稅成本） 貸：事業(yè)基金投資基金 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （5）投資轉(zhuǎn)讓?zhuān)?借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：對(duì)外投資X X（按賬面成本） 貸：其他收入（按借貸的差額） 借：事業(yè)基金投資基金（按對(duì)外投資的賬面成本） 貸：事業(yè)基金一般基金 （6）取得投資收益： 借：銀行存款 貸：其他收

6、入 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （九）固定資產(chǎn)：（與行政單位核算的不同點(diǎn)） 1、購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金來(lái)源有三種： 用事業(yè)經(jīng)費(fèi)買(mǎi)：列“事業(yè)支出公用支出” 事業(yè)單位： 用專(zhuān)款資金買(mǎi)：列“專(zhuān)款支出” 用專(zhuān)用基金買(mǎi)：列“專(zhuān)用基金修購(gòu)基金” 行政單位： 列“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出/專(zhuān)項(xiàng)支出” 2、清理固定資產(chǎn)的費(fèi)用： 行政：列“經(jīng)費(fèi)支出” 事業(yè)：列“專(zhuān)用基金修購(gòu)基金”借方 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 3、清理固定資產(chǎn)的收入： 行政：列“其他收入” 事業(yè)：列“專(zhuān)用基金修購(gòu)基金”貸方 4、自制固定資產(chǎn)的處理： 行政：列“暫付款” 事業(yè)：列“其他應(yīng)收款” 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （十）無(wú)形資產(chǎn) 1、種類(lèi)：包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)

7、利 技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。 2、計(jì)價(jià)：按實(shí)際發(fā)生的成本 3、核算： 購(gòu)入： 借：無(wú)形資產(chǎn) （1）取得 貸：銀行存款 自行開(kāi)發(fā)： 貸：成本費(fèi)用 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （2）攤銷(xiāo)： 不實(shí)行內(nèi)部成本核算的：平時(shí)不攤銷(xiāo)，轉(zhuǎn)讓出售時(shí)一次計(jì)入 事業(yè)支出。 實(shí)行內(nèi)部成本核算的：在有效期內(nèi)分期平均攤?cè)虢?jīng)營(yíng)支出。 （3）投資；（見(jiàn)對(duì)外投資的核算） （4）轉(zhuǎn)讓?zhuān)?不實(shí)行內(nèi)部成本核算的：收入計(jì)入事業(yè)收入，成本計(jì)入事業(yè) 支出。 實(shí)行內(nèi)部成本核算的： 收入計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，攤余成本計(jì)入 經(jīng)營(yíng)支出。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 二、負(fù)債：借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付 款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款。 （一）借入款項(xiàng) 1、取得借款

8、： 借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng) 2、歸還本金： 借：借入款項(xiàng) 貸：銀行存款 3、利息的處理： 直接支付： 借：事業(yè)/經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款 按月預(yù)提，到期支付： 借：事業(yè)/經(jīng)營(yíng)支出 貸：其他應(yīng)付款 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （二）應(yīng)付票據(jù) 1、開(kāi)出票據(jù)時(shí)： 借：材料等 貸：應(yīng)付票據(jù)（面值） 2、票據(jù)到期，支付票款和利息時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)（面值） 經(jīng)營(yíng)支出X X （利息） 貸：銀行存款（實(shí)付款） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （三）應(yīng)付賬款 入賬時(shí)間的確定： 貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí)：待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā) 票賬單金額入賬。 貨物到，發(fā)票賬單未到時(shí)： 分別材料、商品科目抄列清單；并按暫估價(jià)入賬。 下月初用紅字作同樣

9、分錄予以沖回，以便下月按正 常程序處理。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （四）預(yù)收賬款（預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)收的 款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的貸方，不設(shè)本賬戶(hù)。） （五）其他應(yīng)付款 （六）應(yīng)繳預(yù)算款 （與行政單位核算原則相同，只是對(duì)應(yīng)的科目應(yīng)使用事業(yè)單 位會(huì)計(jì)的科目） （七）應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 （與行政單位核算原則相同，只是對(duì)應(yīng)的科目應(yīng)使用事業(yè)單 位會(huì)計(jì)的科目） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （八）應(yīng)交稅金 1、增值稅： 2、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加： 借：銷(xiāo)售稅金 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交XX稅 其他應(yīng)付款應(yīng)交教育費(fèi)附加 3、所得稅：借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 4、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅

10、、土地使用稅： 借：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交X X稅 5、印花稅：借：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出 貸：銀行存款 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 三、收入（見(jiàn)年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)） 財(cái)政補(bǔ)助收入： 上級(jí)補(bǔ)助收入： 事業(yè)收入： 經(jīng)營(yíng)收入： 附屬單位繳款： 撥入專(zhuān)款： 其他收入： 基建撥款收入： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 四、支出（見(jiàn)年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)） 事業(yè)支出： 經(jīng)營(yíng)支出： 專(zhuān)款支出： 上繳上級(jí)支出： 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建： 撥出經(jīng)費(fèi)： 撥出專(zhuān)款： 對(duì)附屬單位補(bǔ)助： 銷(xiāo)售稅金： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 五、凈資產(chǎn)（見(jiàn)年終轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)） 結(jié)余 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 事業(yè)基金 基金 固定基金（見(jiàn)固定資產(chǎn)的核算） 專(zhuān)用基金 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 六、年終轉(zhuǎn)賬

11、的業(yè)務(wù)（數(shù)據(jù)見(jiàn)教材P258） 1、年終結(jié)轉(zhuǎn)非經(jīng)營(yíng)性收入。 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 2 400 000 上級(jí)補(bǔ)助收入 100 000 事業(yè)收入 425 000 附屬單位繳款 120 000 其他收入 40 000 貸：事業(yè)結(jié)余 3 085 000 2、年終結(jié)轉(zhuǎn)非經(jīng)營(yíng)性支出。 借：事業(yè)結(jié)余 2 859 000 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 500 000 事業(yè)支出 2 239 000 上繳上級(jí)支出 50 000 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 70 000 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 3、將事業(yè)結(jié)余的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。 借：事業(yè)結(jié)余 226 000 貸：結(jié)余分配 226 000 4、年終結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性收入。 借：經(jīng)營(yíng)收入 105 000 貸：經(jīng)

12、營(yíng)結(jié)余 105 000 5、年終結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性支出。 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 50 000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 50 000 6、將經(jīng)營(yíng)結(jié)余的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 55 000 貸：結(jié)余分配 55 000 7、計(jì)算應(yīng)交所得稅。 （5 50027% = 14 850） 借：結(jié)余分配 應(yīng)交所得稅 14 850 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 14 850 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 8、按稅后結(jié)余的40%提取職工福利基金。 （281 00014 850）40%=106 460 借：結(jié)余分配 提取專(zhuān)用基金 106 460 貸：專(zhuān)用基金職工福利基金 106 460 9、將末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 （281 00014 85

13、0106 460）=159 690 借：結(jié)余分配 事業(yè)基金 159 690 貸：事業(yè)基金一般基金 159 690 10、本單位專(zhuān)項(xiàng)完工，結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)收支（所屬單位仍末完工） 借：撥入專(zhuān)款 400 000 貸：專(zhuān)款支出 400 000 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 七、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 （一）資產(chǎn)負(fù)債表：（見(jiàn)附表） 1、年初數(shù)：即上年年末數(shù)，按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年的各 總賬科目年初數(shù)填列。 2、期末數(shù)：根據(jù)截至報(bào)告月份的各項(xiàng)目的總賬科目期末 余額填列。 3、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，根據(jù)該科目的期末余額填列。單 位已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，不包括在本項(xiàng)目中，但應(yīng)在 報(bào)表附注中對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)進(jìn)行說(shuō)明。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 4、“應(yīng)收

14、賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的有關(guān)明 細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如果“預(yù)收賬款”科目 有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，應(yīng)填入本項(xiàng)目?！皯?yīng)收賬款”科 目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，則應(yīng)將其剔除，計(jì)入“預(yù)收賬 款”項(xiàng)目中。 5、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的有關(guān)明 細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如果“應(yīng)付賬款”科目 有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，應(yīng)填入本項(xiàng)目?！邦A(yù)付賬款”科 目有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，則應(yīng)將其剔除，計(jì)入“應(yīng)付賬 款”項(xiàng)目中。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 6、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的有關(guān)明 細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如果“預(yù)付賬款”科目 有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，應(yīng)填入本項(xiàng)目?！皯?yīng)付賬

15、款”科 目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，則應(yīng)將其剔除，計(jì)入“預(yù)付賬 款”項(xiàng)目中。 7、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的有關(guān)明 細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如果“應(yīng)收賬款”科目 有關(guān)明細(xì)賬有貸方余額，應(yīng)填入本項(xiàng)目。“預(yù)收賬款”科 目有關(guān)明細(xì)賬有借方余額，則應(yīng)將其剔除，計(jì)入“應(yīng)收賬 款”項(xiàng)目中。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 8、除以上項(xiàng)目外，表中其他項(xiàng)目的填列直接根據(jù)對(duì)應(yīng)的 總賬科目的期末余額填列即可、。 9、編制匯總的“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)將上下之間的對(duì)應(yīng) 科目沖銷(xiāo)后，才能逐級(jí)匯總上報(bào)。上下級(jí)之間的對(duì)應(yīng)科目 為：上級(jí)單位的“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出專(zhuān)款”、“對(duì)附屬 單位補(bǔ)助”科目分別與下級(jí)單位的“財(cái)政補(bǔ)助收入”

16、、 “撥入專(zhuān)款”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“上繳上級(jí)支出”科 目對(duì)應(yīng)。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 （二）收入支出表（見(jiàn)附表） 1、本月數(shù)、本月數(shù)：根據(jù)各收、支賬戶(hù)本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列。 （若收入賬戶(hù)有借方發(fā)生額，則為“”項(xiàng)；支出賬戶(hù)有 貸方發(fā)生額，也為“”項(xiàng)。在編制年報(bào)時(shí)，應(yīng)改為“上 年數(shù)”，并填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)） 2、本年累計(jì)數(shù)、本年累計(jì)數(shù)：根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中各收、支賬戶(hù)期 末數(shù)填列。（因?yàn)樯夏甑膶?zhuān)項(xiàng)工程末完工，專(zhuān)項(xiàng)收支的本 年累計(jì)數(shù)還應(yīng)包括上年專(zhuān)項(xiàng)收支期末數(shù)，所以應(yīng)根據(jù)當(dāng)期 資產(chǎn)負(fù)債表各收、支賬戶(hù)期末數(shù)填列；若為年報(bào)則應(yīng)根據(jù) 年終轉(zhuǎn)賬前資產(chǎn)負(fù)債表中各收、支賬戶(hù)期末數(shù)填列。） 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算 3、當(dāng)