對債務重組問題及對策的探討綜述

1、對債務重組問題及對策的探討摘要：我國現(xiàn)處于經(jīng)濟騰飛階段，企業(yè)的良好發(fā)展能帶動國家財 政的增加。然而，財務的健康與否，直接關系到企業(yè)的生死存亡。本 文主要是從債務重組的基本知識，企業(yè)債務重組存在的問題以及解決 措施這三方面來闡述的一、債務重組的含義和產(chǎn)生（一）債務重組的含義債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下， 債權人按照其 與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（二）債務重組的產(chǎn)生在市場經(jīng)濟競爭日益激烈的情況下，企業(yè)只有隨著外部因素的不 斷變化來不斷改變自身的經(jīng)營管理方式， 隨著企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的 不斷變化，有的企業(yè)可能就會出現(xiàn)某種短期的財務困難， 很難按期償 還負債。在這種

2、情況下，債務人可通過法律申請企業(yè)破產(chǎn)清償債務， 也可以通過協(xié)商來使債權人做出一些讓步， 所以債務重組作為市場經(jīng) 濟的產(chǎn)物就產(chǎn)生了。二、債務重組的方式及會計處理（一）以資產(chǎn)清償債務以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的 債務重組方式。債務人用于清償債務的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資 產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、各種投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1. 以現(xiàn)金清償債務（1）債務人。應當將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差 額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。（2）債權人。應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差 額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減 值準

3、備的，該差額在借方，計入營業(yè)外支出；該差額在貸方?jīng)_減當期 資產(chǎn)減值損失。2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務。（1）債務人。將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允 價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與 賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。（2）債權人。按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價 值，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先 將該差額沖減減值準備。債權人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等， 應計入相關受讓資產(chǎn)的價值。（二）將債務轉(zhuǎn)為資本將債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同

4、時債權人將債 權轉(zhuǎn)為股權的債務重組方式。1. 債務人。將股權的公允價值與股本之間的差額作為資本公積處 理，債務轉(zhuǎn)為資本時，債務人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵 減資本公積處理。2. 債權人。在債務重組日，應將享有股權的公允價值確認為對債 務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允 價值之間的差額，計入當期營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準 備的，應當先將該差額沖減減值準備。(三) 以修改其他債務條件清償債務1 .不涉及或有應付金額的債務重組(1)債務人。應將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值 的差額于當期確認，計入損益。(2 )債權人。在重組日，將修改其他債務條件

5、后的債權公允價值 作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面 價值之間的差額確認為債務重組損失， 計入當期損益。如果債權人已 對該項債權計提了壞賬準備，應當首先沖減已計提的壞賬準備。2 .涉及或有應付金額的債務重組(1) 債務人。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，符合或有 事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認 為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負 債金額之和的差額計入營業(yè)外收入。或有應付金額在以后會計期間沒 有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。(2) 債權人。修改后的債務條款中涉及或有應付金額的，不應當

6、 確認，不得將其計入重組后債權的賬面價值。 在或有應付金額實際發(fā) 生時，計入當期損益。(四) 以組合方式清償債務以上二種方式的組合，是指米用以上二種方式中至少兩種方式共 同清償債務的債務重組形式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務的一部 分，另一部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。1. 債務人。應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、 債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；修改其他債務 條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務 的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差 額計入營業(yè)外收入。修改后的債務條款中如涉及或有應付金額， 且該 或有

7、應付金額符合預計負債的確認條件的， 債務人應當將該或有應付 金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值 和以及負債金額之和的差額計入營業(yè)外收入。2債權人。債權人應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允 價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權賬面余額， 差額與應收金額進行比較，據(jù)此計算債務重組損失。債權人已對債權 計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足沖減 的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備 尚有余額的，應予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。三、債務重組會計存在的問題（一）企業(yè)對債務重組的認識不夠全面1、債務人企業(yè)。以為債務重組

8、無論什么情況下對自己都是有利 的。其實債務重組只是企業(yè)暫時度過危機的應急之策，并不能從根本上拯救企業(yè)。2、債權人企業(yè)。沒能夠作出正確的判斷，讓一部分本該破產(chǎn)的 企業(yè)又有了一次苦苦掙扎的機會，但債務重組之后，債務人企業(yè)又不 能采取有效的措施從根本上改善企業(yè)的財務狀況，就會造成人力、物力和財力的浪費，可能使債權人蒙受更大的損失。（二）企業(yè)的相關工作人員借債務重組之機謀取私人利益 在債務重組過程中，某些會計職業(yè)道德意識薄弱的會計人員不免會經(jīng)不住金錢的誘惑，因而做出收取債務人企業(yè)的賄賂、徇私舞弊、 中飽私囊等一些損害企業(yè)的事。（三）企業(yè)借債務重組之機逃稅規(guī)范企業(yè)重組行為的法律法規(guī)體系的建立健全是一個漫

9、長的過程，使得不少企業(yè)鉆了法律的空子，借重組之機逃避稅收。通常表現(xiàn) 在幾個方面：一是一些企業(yè)在無需進行債務重組情況下， 把債務重組 作為調(diào)節(jié)利潤的手段。二是一些納稅意識薄弱的債務人企業(yè)， 故意隱 瞞債務重組收益造成稅收流失。三是債務重組中債權人企業(yè)的欠稅問 題，債務重組多數(shù)是在債權人作出讓步的情況下進行的，隨著重組行為的日益頻繁，債權方企業(yè)遭受額外損失的可能性就越大， 從而削弱 了債權人納稅的積極性。（四）政府的不合理干預阻礙了債務重組債務重組涉及到失業(yè)、社會保障等社會穩(wěn)定的一系列的問題， 一 些地方政府存在地方保護主義，從局部利益出發(fā)考慮小團體或者個別 地區(qū)的利益而放棄甚至損害整體的、 國家

10、的利益。因而對企業(yè)破產(chǎn)進 行不合理的干預，遲遲不愿意批準一些本來已經(jīng)沒有經(jīng)營實力和發(fā)展前景的企業(yè)實施破產(chǎn)計劃。最終只會使某些地區(qū)的經(jīng)濟進入惡性循 環(huán)，同時也導致債權人所承擔的損失越來越大。四、債務重組會計問題的解決辦法(一)企業(yè)應制定正確的重組決策1 .企業(yè)應謹慎地確定債務重組對象當企業(yè)的債權無法完全收回時，企業(yè)應從自身情況和債務人企業(yè) 的具體情況出發(fā)確定通過債務重組或者申請債務人企業(yè)破產(chǎn)來維護 自身的權益。先通過第三方企業(yè)、中介機構(gòu)等各種渠道獲取債務人的 信用情況，經(jīng)營狀況，發(fā)展前景等情況。以此來判斷如果作出一些讓 步是否可能收回更多的債權。如果可能，那么在自身的資金不是太緊 張的情況下可以

11、作出一些讓步，從而給債務人企業(yè)一個持續(xù)經(jīng)營的機 會。如果債務人已經(jīng)喪失了經(jīng)營能力，沒有什么前景可言，那么債權 人企業(yè)應該請求法院采取強制措施或者申請債務人企業(yè)破產(chǎn)，清算和改組等以此使自身利益受到的損害降到最低點。2 .企業(yè)應根據(jù)具體情況選擇正確的重組方式(1)債務人的債務重組方式的選擇。在企業(yè)發(fā)展前景看好、財務 困難只是暫時的情況下：如果企業(yè)擁有的某些有形或無形資產(chǎn)處于積 壓、閑置或不能充分利用的狀態(tài)，應選擇以非資產(chǎn)清償債務的重組方 式；如果沒有就應當考慮運用延展債務償還期限等修訂債務條件的方 式進行債務重組，此時最不宜將債務資本化；如果存在企業(yè)內(nèi)部機制 不健全、管理不善、經(jīng)營不當、缺乏活力等

12、情況，則需要考慮主要運 用債轉(zhuǎn)股方式進行債務重組。（2）債權人的債務重組方式的選擇。如果對方發(fā)展前景并不看好 而自己的經(jīng)營資金也比較緊張，則應當考慮采用以資產(chǎn)抵償債務的債 務重組方式，以便將獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應用于自身企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā) 展，或者及時變賣后獲得現(xiàn)金資產(chǎn)，或者以此向銀行申請抵押貸款， 從而獲得生產(chǎn)經(jīng)營活動所急需的資金。如果經(jīng)過考察調(diào)研預計債務人 將會有較好的發(fā)展前景，則應當主要考慮以適當?shù)膬?yōu)惠條件爭取將債 權轉(zhuǎn)化為股權，進行權益投資，在拯救對方的同時發(fā)展自己，從而通 過重組獲得將來的更大利益。（二）政府應當加強自身行為的規(guī)范政府應轉(zhuǎn)換職能，減少對經(jīng)濟活動的直接干預，尤其應當杜絕的 是地

13、方保護主義。在減少對經(jīng)濟活動直接干預的同時， 可以通過間接 方式來控制企業(yè)債務重組行為。例如：對一些由于某些特定的原因， 經(jīng)濟效益暫時低下（陷入財務困境），但它們的經(jīng)營管理素質(zhì)良好， 所處的行業(yè)也有較好的發(fā)展前景，為其債務重組制定相關的優(yōu)惠政 策，這就在一定程度上防止了國有資產(chǎn)的大量流失現(xiàn)象。（三）政府應加大審計部門的審計力度首先，審計部門應加強對被審計企業(yè)的債務重組處理和信息批露 以及持續(xù)經(jīng)營能力的審計。審查債務重組是否符合規(guī)定的程序； 界定 債務人財務困難的性質(zhì)，以判定債務重組方案是否可行；對中介機構(gòu) 的評估報告、重組結(jié)果報告等進行審計；審查企業(yè)是否將國有資產(chǎn)無 償或低價轉(zhuǎn)讓給非國有企業(yè)和個人使用；固定資產(chǎn)向外投資時是否賬 面不作反映；有無賬外設賬、弄虛作假行為等。其次，應加強對被審計企業(yè)的經(jīng)營能力進行的審查，給會計信息使用提供真實完整的審計 報告，以便他們在掌握正確信息的情況下作出合理的決策。（四）政府應加快我國相關法律法規(guī)的修訂工作政府的有關部門要盡快制定在債務重組條件下保護債權人利益 的相關法律或制度