中會(huì)計(jì)職稱考試財(cái)務(wù)管理科目2預(yù)算

1、、預(yù)算特征: 預(yù)算最主要的特征是數(shù)量化和可執(zhí)行性，包括：1. 預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致2. 預(yù)算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最為具體的計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活 動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。二預(yù)算的作用1. 通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)2. 可以作為各目標(biāo)業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)3. 可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)三、預(yù)算的體系：1分預(yù)算： 業(yè)務(wù)預(yù)算：銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；材料采購(gòu)預(yù)算 專門(mén)決策預(yù)算：一般不納入業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表3. 總預(yù)算即財(cái)務(wù)預(yù)算： 現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表：預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表四、預(yù)算工作組織：包括決策

2、層、管理層、執(zhí)行層和考核層1. 董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)=決策層2. 董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜（管理層）3. 預(yù)算管理委會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)主要擬定預(yù)算的目標(biāo)、政策、制定預(yù)算管理的具體措施和辦法（管 理層）4. 企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)執(zhí)行其主要負(fù) 責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任（執(zhí)行層）5. 企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)跟蹤管理、監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析原因提出改進(jìn)意見(jiàn)（考核層）五、預(yù)算的編制程序：上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總六、預(yù)算編制方法：1. 固定預(yù)算與彈性預(yù)算（與業(yè)務(wù)量有關(guān)）固定預(yù)

3、算：也叫靜態(tài)預(yù)算，根據(jù)正常的可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量為惟一基礎(chǔ)，缺點(diǎn)是過(guò)于呆板，可比 彈性預(yù)算：能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平，是在成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上。分為公式法：優(yōu)點(diǎn)：可比性適應(yīng)性強(qiáng)；缺點(diǎn)：成本分解麻煩列表法：優(yōu)點(diǎn)：直接簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：工作量大彈性不足2增量預(yù)算與零基預(yù)算（與成本費(fèi)用有關(guān)） 在基期成本費(fèi)用水平基礎(chǔ)上，缺點(diǎn)：導(dǎo)致無(wú)效開(kāi)支無(wú)法控制，不必要開(kāi)支合理化。 零基預(yù)算：以零為出發(fā)點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)：不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的控制；不受現(xiàn)行預(yù)算約束；調(diào)動(dòng)節(jié)約費(fèi)用 積極性。3.定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（與預(yù)算期間有關(guān)） 定期預(yù)算：以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期。優(yōu)點(diǎn)：與會(huì)計(jì)期間相適應(yīng)，便于實(shí)際數(shù)與預(yù)算期相對(duì)比。缺點(diǎn)：缺乏長(zhǎng)期打算，導(dǎo)致短

4、期行為 滾動(dòng)預(yù)算：逐期向后滾動(dòng)，預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離，可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，也叫連續(xù) 預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。七、預(yù)算編制中的年度預(yù)算目標(biāo)要解決兩個(gè)問(wèn)題： 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系：包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排。核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn) 測(cè)算并確定預(yù)算目標(biāo)的各指標(biāo)值八、目標(biāo)利潤(rùn)的核算方法： 量本利分析法：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量* （單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本費(fèi)用 比例測(cè)算法：銷售收入利潤(rùn)率法、成本利潤(rùn)率法、投資資本回報(bào)率法、禾I潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法 上加法：倒算法九、上加法的應(yīng)用舉例：例：某企業(yè)盈余分積金的提取比率是凈利潤(rùn)的 10%預(yù)算年度計(jì)

5、劃以股本的15%向投資者分配利潤(rùn), 并新增未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)股本10000萬(wàn)元，所得稅稅率25%則應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)是： 解：設(shè)凈利潤(rùn)是XX-10000*15%-X*10%=300解得：X=2000 目標(biāo)利潤(rùn)=2000/ (1-25%) =2666.67 萬(wàn)元 十、主要預(yù)算的編制：通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定利潤(rùn)目標(biāo)后，以此為基礎(chǔ)編制全面預(yù)算銷售預(yù)算（以此為起點(diǎn) ）T 生產(chǎn)預(yù)算（預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末結(jié)存量，是唯一以 數(shù)量形式反映的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金）f 材料采購(gòu)預(yù)算f直接人工預(yù)算f 制造費(fèi)用預(yù)算（按 成本習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用）f單位生產(chǎn)成本預(yù)算（單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)

6、品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用）f 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算（也需劃分固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用）f 專 門(mén)決策預(yù)算（除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金收支預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表） f 現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺）即：期初現(xiàn)金余額+經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入減 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支 出減資本性現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺+短期借款-支付利息=期末現(xiàn)金余額f 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（編制依據(jù) 是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算） f 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（以計(jì)劃開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基 礎(chǔ)，然后根據(jù)計(jì)劃期間的各項(xiàng)預(yù)算資料調(diào)整。十一、預(yù)算的調(diào)整：企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整，預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法

7、規(guī)等進(jìn)行重大變化，導(dǎo)致重大偏差，可以調(diào)整預(yù)算。調(diào)整遵循的要求：1預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略2. 預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化3. 預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的，不符合常規(guī)的關(guān)健性差異方面。十二、主要預(yù)算編制的舉例：例1： MC公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品目前正在編制 2009年的全面預(yù)算，有關(guān)資料如下：資料一：2009年4個(gè)季度的預(yù)計(jì)銷售量分別為：800件，1000件，1200件和1000件，預(yù)計(jì)銷售單 價(jià)前3個(gè)季度為65元，第4個(gè)季度為70元。資料二：上年末應(yīng)收帳款余額為20000元，每季的銷售中有60%在當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%下季收 訖資料三：預(yù)計(jì)20

8、09年度甲產(chǎn)品期初存貨量為80件，年末存貨量為100件，無(wú)在產(chǎn)品存貨，預(yù)計(jì)期 末甲產(chǎn)品存貨量占下期銷售量的比例為 10%資料四：生產(chǎn)甲產(chǎn)品只消耗 A材料，消耗定額為3千克/件，材料采購(gòu)單價(jià)為4元，A材料年初存 貨量為700千克，年末存貨量為800千克，預(yù)計(jì)期末存貨量占下期生產(chǎn)需用量的比例為 20%，年初 應(yīng)付帳款為3000元，材料采購(gòu)的付現(xiàn)率為首期 60%，二期40%要求：(計(jì)算過(guò)程保留整數(shù))(1) 編制2009年銷售預(yù)算表季度1234全年銷售單價(jià)6565657066預(yù)計(jì)銷售量8001000120010004000預(yù)計(jì)銷售收入5200065000780007000026500(2)編制2009

9、年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算季度1234全年銷售收入5200065000780007000026500期初應(yīng)收帳款2000020000第1季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入312002080052000第2季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入390002600065000第3季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入468003120078000第4季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入4200042000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì)5120059800728007320025700(3)編制2009年度生產(chǎn)預(yù)算季度1234全年預(yù)計(jì)銷售量8001000120010004000預(yù)計(jì)期末存貨量100120100100100預(yù)計(jì)期初存貨量8010012010080預(yù)計(jì)生產(chǎn)量8201020118010004

10、020(4)編制2009年直接材料需用量預(yù)算季度1234全年材料單耗(千克/件)3333預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)8201020118010004020預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量(千克)246030603540300012060(5)編制2009年直接材料采購(gòu)預(yù)算季度1234全年材料采購(gòu)單價(jià)44444預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量246030603540300012060預(yù)計(jì)期末材料存量612708600800800預(yù)計(jì)期初材料存量700612708600700預(yù)計(jì)本期米購(gòu)量237231563432320012160材料米購(gòu)成本948812624137281280048640(6)編制2009年直接材料采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算季度1234

11、全年預(yù)計(jì)采購(gòu)金額948812624137281280048640期初應(yīng)付帳款30003000第1季度米購(gòu)現(xiàn)金支出569337959488第2季度米購(gòu)現(xiàn)金支出7574505012624第3季度米購(gòu)現(xiàn)金支出8237549113728第4季度米購(gòu)現(xiàn)金支出76807680現(xiàn)金支出合計(jì)869311369132871317146520例2: 2010年甲公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表(部分)2010年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)貨幣資金400A短期借款540940應(yīng)收帳款440B應(yīng)付帳款120E存貨460C應(yīng)付股利0F長(zhǎng)期借款590590應(yīng)付債券400400固定資產(chǎn)20001800股本600

12、600無(wú)形資產(chǎn)13002000資本公積200200盈余公積750G未分配利潤(rùn)1400H資產(chǎn)總計(jì)4600D負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)4600I預(yù)計(jì)的其它資料：資料1:全年除產(chǎn)品銷售收入以外，沒(méi)有其它的收入，銷售收入為6000萬(wàn)元，銷售成本占銷售收入 的65%，變動(dòng)性銷售費(fèi)用80萬(wàn)元，固定性銷售費(fèi)用200萬(wàn)元，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元， 所得稅稅率為25%，不考慮其它稅費(fèi)。資料2:根據(jù)隔開(kāi)的資料計(jì)算得出的應(yīng)收帳款周圍率為12次，存貨周轉(zhuǎn)率為8次資料3:全年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出合計(jì)為 5400萬(wàn)元，其中已分配股利 300萬(wàn)元，資本性現(xiàn)金支出240 萬(wàn)元資料4 :投融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入合計(jì)數(shù)為 400萬(wàn)元資料

13、5:盈余公積計(jì)提比例為凈利潤(rùn)的10%，按可供投資者分配利潤(rùn)的15%分配現(xiàn)金股利要求：（1）根據(jù)資料1按照預(yù)計(jì)利潤(rùn)表計(jì)算2010年的預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)解：銷售成本=銷售收入*65%=6000*65%=3900利潤(rùn)總額=銷售收入-銷售成本-三項(xiàng)費(fèi)用=6000-3900-80-200-100=1720凈利潤(rùn)=1720*（ 1-25%）=1290 萬(wàn)元（2）根據(jù)資料2計(jì)算表中的B和C的數(shù)值解：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收帳款（440+B）/2=6000/12 解得 B=560 萬(wàn)元存貨周轉(zhuǎn)率=銷售收入/存貨平均余額6000/（ 460+C）/2=8 解得 C=515 萬(wàn)元（3） 假設(shè)該企業(yè)不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)算 2010年的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入（提示：除了應(yīng)收帳款以外，還要考慮應(yīng)收票據(jù)）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入=銷售收入+期初應(yīng)收帳款-期末應(yīng)收帳款=6000+440-560=5880萬(wàn)元（4）計(jì)算A、D I的數(shù)值貨幣資金A=期初數(shù)+經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入-經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出-資本性現(xiàn)金支出+投資融資現(xiàn)金流入=現(xiàn)金 余缺 + 借款-利息=400+5880-5400-240+400=1040萬(wàn)元資產(chǎn) D=A+B+C+1800+2000=5915l=D=5915 萬(wàn)元（5）計(jì)算其它字母代表的數(shù)值盈余公