“營改增”對高校財務核算的影響

1、營改增”對高校財務核算的影響摘要：“科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力” ，科技創(chuàng)新給社會帶來 了日新月異的變化，高校作為科技創(chuàng)新的先鋒隊，其橫向科 研服務是高校科研的重要內(nèi)容和適應需求的重要手段。本文 在我國深化財稅體制改革和全面推行“營業(yè)稅改增值稅”的 大背景下，分析了此次“營改增”稅收政策變化對高校在稅 收優(yōu)惠、稅負、會計核算和發(fā)票方面的影響，并提出應對措 施。關(guān)鍵詞：“營改增”高校橫向科研一、“營改增”出臺的背景 我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，通過“營改增”稅制 改革，可以避免營業(yè)稅下重復征稅的現(xiàn)象，進一步優(yōu)化和完 善財稅制度，促進經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。 2011 年出臺營業(yè)稅 改征增值稅試點方案 ，

2、2012 年交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務 業(yè)在上海試點， 2014 年鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅 改征增值稅試點。 2016 年 1 月，李克強總理召開座談會，宣 布在 2016 年 5 月 1 日全面推行“營改增”工作，自此，高 校的“營改增”工作也在全國范圍內(nèi)推行。二、“營改增”對高校財務管理的影響 營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，其稅金包含在商品價格內(nèi)，增值 稅是一種價外稅，其稅金不包含在商品價格內(nèi)，兩者都按稅 收與價格的組成關(guān)系對稅收進行分類。 本文總結(jié)了 “營改增” 對高校稅收優(yōu)惠、稅負、會計核算和發(fā)票四個方面的影響。（一）對高校稅收優(yōu)惠政策的影響 在“營改增”未實施之前，高校橫向科研能享受部分

3、營 業(yè)稅免稅政策，主要在提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與之有關(guān) 的技術(shù)服務和技術(shù)咨詢等方面。營業(yè)稅改增值稅后，原有稅 收優(yōu)惠政策不變，以前營業(yè)稅享有的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)沿用。 從會計核算和管理方面來看，只是開具發(fā)票、申報納稅和登 記減免稅務的部門有所改變，不會產(chǎn)生新的稅負。（二）對高校總體稅負的影響1、對于一般納稅人 一般認為，高校如果應稅服務年銷售額超過 500 萬元， 則被認定為一般納稅人。一般納稅人稅率為6%，開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票，可以抵扣進項稅額，其綜合稅率 =6.34%=*（1+12%），與營業(yè)稅綜合稅率 5.6%相比， 稅率反而 提高了 0.74%。但是，由于一般納稅人可以在增值

4、稅下進行 進項稅的抵扣，而營業(yè)稅下不能抵扣，所以最終繳納的增值 稅額要看進項稅抵扣的程度，實際稅負也可能是降低的。2、對于小規(guī)模納稅人 若高校的應稅服務年銷售額不超過 500 萬元，則被認 定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人稅率為3%，開具增值稅普通發(fā)票，票面金額含稅，不能進行進項稅額的抵扣。由于不同地區(qū)的增值稅附加稅率不同，如湖南省按12%征收附加稅，其綜合稅率 =3.26%=*（ 1+12%），與營業(yè)稅綜合稅率占比 =5.6%=相比，下降 2.34%，稅負減輕 41.78%。綜上，不管是納稅主體的身份是哪一種， “營改增”后 高校的總體稅負呈下降趨勢。盡管一般納稅人在進項稅額抵 扣前稅率上升

5、0.74%，但只要 100 萬元的收入對應的有 0.74 萬元以上的進項稅，總體稅負至少持平，進項稅額越多，總 體稅負也就越低。（三）對高校財務核算方面的影響 對于一般納稅人來說， “營改增”后，除傳統(tǒng)可抵扣的 原材料及設備的進項稅外，抵扣范圍可延伸到“營改增”涉 及到的服務業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。 “營改增”后，由于 增值稅這種可抵扣鏈條的存在，高校在會計科目的設置、增 值稅賬務的處理、進項和銷項稅額的計算抵扣以及會計報表 的編制方面都提出了新的要求。此外，由于增值稅和營業(yè)稅 分別屬于價外稅和價內(nèi)稅，高校科研收入、項目成本核算方 面在不同稅種下下也有不同的處理。（四）對發(fā)票管理和使用的影響

6、不同于營業(yè)稅發(fā)票的簡單管理和使用，增值稅是按照 “票控稅”的管理模式，其稅控系統(tǒng)會更加完善和嚴格，所 以，高校在科研相關(guān)的增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方 面將會更加細致，工作量也會相應增加，其帶來的行政及刑 事風險也需要引起高度重視。其次，由于營業(yè)稅的發(fā)票是統(tǒng) 一的，不區(qū)分是否免稅，而“營改增”后提供免稅應稅服務 不需要開具增值稅專用發(fā)票，因此為了增值稅抵扣鏈條的完 整性，納稅人用于免稅項目的購進貨物或勞務的進項稅額也 不予抵扣。三、應對“營改增”稅制改革的措施（一）高度重視“營改增”工作，加強對稅法政策的學 習由于傳統(tǒng)高校涉稅業(yè)務比較簡單，對“營改增”有關(guān)政 策和需要注意的事項并不是很清楚

7、。在“營改增”過渡時期， 高校財務負責人應該高度重視，對外加強與稅務部門的溝通 聯(lián)系，及時了解相關(guān)政策的實施進度，對內(nèi)，加強財務人員 對稅收制度的學習，做好稅改事項的解釋、宣傳和培訓工作， 提升自己的業(yè)務水平，積極應對稅收政策的新變化， 做好“營 改增”的平穩(wěn)過渡。（二）加強高校會計核算工作，提高財務管理水平“營改增”政策的實施對高校會計核算提出了新的要求， 增值稅采用的是抵扣模式，并且有可能涉及到不同稅率，進 項稅額和銷項稅額的計算抵扣、會計科目、賬務處理及報表 編制等都會發(fā)生相應的改變。所以，“營改增”后，高校必須改變原來的會計核算模式，按科研項目設置增值稅明細科 目，加強成本意識，對每一個科研項目實行增值稅的獨立核算，提高高校財務管理水平。(三) 規(guī)范發(fā)票管理，防范稅務風險 因為增值稅可以抵扣進項稅額，抵扣項目成為納稅經(jīng)濟 犯罪的重點領域，所以為了降低稅務風險，使用和管理增值 稅專用發(fā)票也更加謹慎和嚴格。但是高校財務人員缺乏對增 值稅專用發(fā)票的保管、使用和管理的經(jīng)驗，且由于增值稅只 能委托稅務機關(guān)代開，不能將稅務外包出去，所以高校必須 高度重視增值稅專用發(fā)票如何使用，如何管理，實行專人專 管，防止出現(xiàn)丟失濫用的現(xiàn)象。參考文獻：1 李汝.“營改增” 稅制改革對高?？蒲胸攧展芾淼挠绊?及