中美內(nèi)部審計(jì)的異同

1、中美內(nèi)部審計(jì)的異同內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展在美國，20世紀(jì)30年代末期的“華爾街”金融危機(jī)，促使了美國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。20年代至40年代初期，美國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)迅速 發(fā)展，其標(biāo)志是建立了以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)方法，同 時(shí)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)，并于1941年在美國紐約成立了 “內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)”。20世紀(jì)70年代，世界內(nèi)部審計(jì)從“丑 小鴨”變成了 “白天鵝”，使美國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)有了新的發(fā)展，此時(shí)關(guān)于 內(nèi)部審計(jì)人員道德準(zhǔn)則和從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等的制定，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)。在美國的今天，內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師一樣， 已成為一個(gè)令人羨慕的職 業(yè)，當(dāng)然對(duì)其要求也越來越高，他們應(yīng)該是會(huì)計(jì)領(lǐng)

2、域的頂尖專家。在我國，本世紀(jì)80年代末，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，國務(wù) 院頒布了第21號(hào)令中華人民共和國審計(jì)條例，其中第六章專門對(duì)內(nèi) 部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和職權(quán)作了規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其組織地位美國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在 70年代末以前，大多設(shè)在管理層以下， 獨(dú)立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織結(jié)構(gòu)，即董事會(huì)下 設(shè)與高級(jí)管理層平行的審計(jì)委員會(huì)，業(yè)務(wù)直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其 報(bào)告工作。具體表現(xiàn)在以下幾方面：1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位的一個(gè)權(quán)威組織負(fù)責(zé)。2、 內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)保持直接聯(lián)系，并就共同關(guān)心的問題溝通 信息。3、內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)利和責(zé)任在正式書面文件中作了規(guī)定。4、 內(nèi)部審計(jì)每年

3、關(guān)于本部門的審計(jì)工作計(jì)劃、人員配備、財(cái)務(wù)預(yù) 算要呈送高級(jí)管理部門批準(zhǔn)并報(bào)告董事會(huì)。5、內(nèi)部審計(jì)師每年一次或多次將工作報(bào)告呈送高級(jí)管理部門和董 事會(huì)。我國的內(nèi)部審計(jì)在近年內(nèi)已逐步向國際慣例靠攏。1995年審計(jì)署第1號(hào)令第4條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo) 下” “獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。內(nèi)部審計(jì)與政府的關(guān)系在美國，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)與政府基本上沒有關(guān)系。政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒 有專門立法，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)定取決于各個(gè)企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、 在美國最有權(quán)威制定規(guī)章制度的權(quán)力性機(jī)構(gòu)“證券交易委員會(huì)”規(guī)定： 第一，上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由不參加經(jīng)營的外部董事

4、組 成；第二，任何一個(gè)企業(yè)必須有內(nèi)部審計(jì)部門；第三，必須有獨(dú)立于該 公司的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的行為準(zhǔn) 則、道德準(zhǔn)則和從業(yè)準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性 組織。我國內(nèi)部審計(jì)從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。從體系上講， 國家審計(jì)監(jiān)督包括國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)成為整個(gè) 國家審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分。1994年八屆人大九次會(huì)議通過的中華人民共和國審計(jì)法第 29條規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方人民政 府各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立 健全內(nèi)部審計(jì)制度。各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審 計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)

5、的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)與內(nèi)容在美國，內(nèi)部審計(jì)人員的職權(quán)是：1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則;2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行;3、提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運(yùn)作成本；4、檢查企業(yè)是否有欺騙或會(huì)計(jì)記錄虛假現(xiàn)象；5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家或政府的法律。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是：1、 財(cái)務(wù)收支審計(jì)。如檢查是否有收入不入帳、與賣主勾結(jié)私分貨款現(xiàn)象等。2、違紀(jì)審計(jì)。防止?fàn)I銷人員或收銀員營私舞弊行為。3、效益和效率審計(jì)。4、合法合規(guī)性審計(jì)。 是否執(zhí)行公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司內(nèi)的規(guī)章制度。5、內(nèi)部咨詢。如投資決策分析等。在我國，根據(jù)1995年審計(jì)署第1號(hào)令，內(nèi)部審計(jì)人員的職權(quán)是:取證

6、;1、要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送有關(guān)文件資料，并對(duì)其進(jìn)行審核、2、參加有關(guān)會(huì)議；3、對(duì)違紀(jì)、違規(guī)、違法及阻礙審計(jì)工作的行為提出處理建議。 內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是：1、財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；2、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；3、經(jīng)濟(jì)效益；4、內(nèi)部控制制度；5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任；6、建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、決算;7、國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行及其他審計(jì)事項(xiàng)。從兩國的審計(jì)內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國的審計(jì)人員職權(quán)對(duì)比， 我國注重于保證審計(jì)行為本身，如審核資料、取證、參加會(huì)議了解情況 及審計(jì)結(jié)果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有 效、企業(yè)效益與效率及遵紀(jì)守法。審計(jì)人員素質(zhì)與審計(jì)工作程序在美

7、國，審計(jì)人員必須是有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過一段時(shí)期（約5年或以上）工作實(shí)踐的專門人才。按行政級(jí)別分、有審計(jì)助理、審計(jì)主辦、審 計(jì)部門經(jīng)理、董事（或合伙人），有明確的等級(jí)晉升年限和工作量時(shí)間， 有工作成本等工作質(zhì)量的考核；按專業(yè)技術(shù)分，有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師、管 理會(huì)計(jì)師、銀行會(huì)計(jì)師、基建、電腦等工程方面專門人才，而除會(huì)計(jì)師 之外的其他專業(yè)人員占80 %左右。在我國，審計(jì)人員中有正規(guī)學(xué)歷并有相應(yīng)的工作實(shí)踐的人才很少， 多數(shù)是在舊會(huì)計(jì)制度下通過多年會(huì)計(jì)工作實(shí)踐、通過職稱等崗位培訓(xùn)出來的人，具有一定的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在美國，審計(jì)工作程序一般分為 4個(gè)階段：1、審計(jì)前期準(zhǔn)備階段，包括了解審計(jì)對(duì)象、評(píng)估審計(jì)的重要性、審 計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法。2、 審計(jì)擬定方案階段，包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)， 明確審計(jì)時(shí)間、 人員、方法和審計(jì)依據(jù)，組織審計(jì)小組。3、審計(jì)實(shí)施階段，包括審查、觀察、核實(shí)、詢問、測試、復(fù)算、清 點(diǎn)等。4、 審計(jì)報(bào)告階段，包括編制報(bào)告，與被審計(jì)單位或客戶的管理人員研討審計(jì)結(jié)果，最后通過審計(jì)主辦、審計(jì)部門經(jīng)理、分管審計(jì)的高層領(lǐng)導(dǎo)等逐層審閱、簽字，才能出具正式的審計(jì)報(bào)告。在我國，內(nèi)部審計(jì)的工作程序是根據(jù) 1995年審計(jì)署第1號(hào)令第12 條規(guī)定的：經(jīng)濟(jì)法經(jīng)濟(jì)法是以