財務(wù)會計筆記

1、1公司年度報告、財務(wù)報告、財務(wù)報表之間的區(qū)別財務(wù)報表是根據(jù)會計準則編制，有報表本身和報表附注兩部分組成?；緢蟊戆ㄙY產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、權(quán)益變動表等，報表附注包括會計政策、會計估計、或有事項等。財務(wù)報告是企業(yè) 對外揭示或表述財務(wù)信息的書面文件，主要是指財務(wù)信息在財務(wù)報表表內(nèi)的確認和表外的披露。企業(yè)的年度報告是比財務(wù)報告更大的一個概念，它不僅包含了財務(wù)報告，還包括企業(yè)提供的其他與財務(wù)信息無尖的報告，如企業(yè)社會責任報告、股東大會簡介、公司治理報告等。(1) 財務(wù)報告和財務(wù)報表的區(qū)別：1)財務(wù)報告是比財務(wù)報表涵義更廣泛的概念，財務(wù)報告的內(nèi)容既包括財務(wù)報表，又包括信息使用者認為有用的或企業(yè)

2、愿意提供的資料。如管理當局的討論與分析、財務(wù)預(yù)測、至股東的信等。2)財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要手段。財務(wù)報表不論是在報表的形式或是在內(nèi)容方面都有比較嚴格和統(tǒng)一的要求，因此財務(wù)報表提供的信息相對于其他財務(wù)信息更為有用，如果沒有財務(wù)報表，財務(wù)報告就失去了意義。3)財務(wù)會計提供財務(wù)信息的完整職能是由財務(wù)報告完成的。財務(wù)報表只是財務(wù)報告的基本手段，而非唯一手段，財務(wù)報告在財務(wù)報表之外，增加了輔助資料、附表和其他報告。(2) 三者的尖系：財務(wù)報告是企業(yè)報告的核心，而財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心。確認財務(wù)信粵披露旦他信總披瞬公司的年度報告二財務(wù)報表財務(wù)報表附注其他財藥報告其他與財壽看舀熹財務(wù)報告2、財務(wù)報表：資

3、產(chǎn)負債表(balanee sheet)根據(jù)”資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式編制，反映企業(yè)某一特定 時點財務(wù)狀況的報表，所謂財務(wù)狀況是指企業(yè)在某一時點資源的運用和資金的來源狀況，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的構(gòu)成及相互矢系。資產(chǎn)負債表的編制格式主要有賬戶式和財務(wù)狀況式，賬戶式是橫式資產(chǎn)負債表，依據(jù)資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益，利用賬戶形式來排列，財務(wù)狀況表是豎式資產(chǎn)負債表，依據(jù)資產(chǎn)負債二所有者權(quán)益，我國一般采用賬戶式。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，我國的利潤表包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股利益等?，F(xiàn)金流量表(statement of cash flows )是反映一

4、定會計期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流 入、流出及 其余額變動的報表。編制方法有直接法和間接法，直接法是根據(jù)現(xiàn)金流入、流出的經(jīng)營活動，直接列示出各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收項目的增減變化，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。我國會計準則要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附注中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。財務(wù)報表附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對基本報表所列示項目進一步說明、補充和解釋，以 便幫助報表使用

5、者正確理解和使用報表信息。財務(wù)報表附注的內(nèi)容：企業(yè)的基本情況、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、準許企業(yè)會計準則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明、其他需要說明的重要事其他財務(wù)報告，如董事會報告、監(jiān)事會報告、財務(wù)預(yù)測報告、簡化年度報告、企業(yè)社會責任報告、財務(wù) 情況說明表3、編制現(xiàn)金流量表的技術(shù)方法：工作底稿法、T形賬戶法(1) 工作底槁法：以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制 調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿縱向分為三段：資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目；橫向分為五欄：資產(chǎn)負債 表中有項目欄、期初

6、數(shù)、調(diào)整分錄的借方、貸方、期末數(shù)，利潤表有項目欄、借方、貸方、本期數(shù)，現(xiàn)金流量 表和正式表一樣。工作底稿法的步驟：資產(chǎn)負債表期初/末數(shù)過入工作底稿期初/末數(shù)一一對當期業(yè)務(wù)編制調(diào)整分錄(調(diào)整分錄不直接借記或者貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”一一將調(diào)整分錄過入工作底稿核對調(diào)整分錄一一根據(jù) 工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表(2) T形賬戶法：以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編 制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T形賬戶法的步驟：為所有的非現(xiàn)金項目分別開設(shè)T形賬戶一一開設(shè)一個大的

7、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物” T形賬戶，包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動，左記現(xiàn)金流入，右記現(xiàn)金流出一一以利潤表項目為基礎(chǔ)， 結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄一一調(diào)整分錄過入T形賬戶，并 核對一一根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物” T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表4、財務(wù)報表可信度分析(1)財務(wù)報表粉飾的類型與方法(粉飾經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況)粉飾經(jīng)營業(yè)績的類型與方法：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以利潤指標表示，操縱類型有：利潤最大化一提升企業(yè)的 業(yè)績水平來獲取本不能獲得的經(jīng)濟利益；利潤最小化一減少稅收，將以后年度的虧損前置于本年度，回避 企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實；利潤均衡化一塑造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定

8、的外部形象，以獲得較高的資信等級；利潤 清洗一一般是為了回避責任；粉飾財務(wù)狀況的類型與方法：高估資產(chǎn)一可獲得改善企業(yè)財務(wù)狀況，有利于對籌資的利益之外，還可 獲得股權(quán)方面的潛在利益；低估負債一從形式上降低企業(yè)財務(wù)風險，有利于對外籌措資金。(2) 被粉飾財務(wù)報表的分析：利用資產(chǎn)重組操縱利潤的分析、利用尖聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的分析、利用虛擬 資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤的分析、利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤的分析、利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤的分析(3) 財務(wù)報表分析的方法：趨勢分析法(橫向分析和縱向分析)、比率分析橫向分析：將前后兩期財務(wù)報表相同項目的變化進行比較分析，增設(shè)“絕對金額增減”和“百分率增 減”兩欄，編制比較財務(wù)報表，

9、揭示各會計項目在這段時間內(nèi)所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化。目的在于 分析各項目增長的合理性?？v向分析：某種財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)比例分析，資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)總額為計算基礎(chǔ)，分析各項目所占的比 例；損益表以銷售收入為計算基礎(chǔ)，分析各項目所占比例。目的在于判斷其結(jié)構(gòu)的合理性。比率分析：通過將兩個有尖的會計項目數(shù)據(jù)相除，從而得到各種財務(wù)比率以揭示同一張財務(wù)報表中不同 項目之間或不同報表的有尖項目之間所存在的內(nèi)在聯(lián)系的一種分析方法。主要包括：反映盈利能力的財務(wù)比 率、反映股東收益能力的財務(wù)比率、反映償債能力的財務(wù)比率和反映資產(chǎn)運營狀況的財務(wù)比率。1) 企業(yè)盈利能力分析：資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)息稅前收

10、益率、銷售毛利率、銷售利潤率凈利潤 資產(chǎn)報酬率爭均資嚴MX100%其中平均資產(chǎn)總額二期初資產(chǎn)總額期末資產(chǎn)總額2資產(chǎn)報酬率 債務(wù)利率，企業(yè)所有者可以分享債務(wù)資金所創(chuàng)造的額外收益，資產(chǎn)報酬率務(wù)利率，企業(yè)所有者需要從股東權(quán)益所創(chuàng)造的利潤中拿出一部分支付債務(wù)人要求的利息。凈利潤2 凈資產(chǎn)收益率二凈資產(chǎn)平均余額汽凈資產(chǎn)平均余額二期初凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)收益率越高，資本運營效益越高，投資者和債權(quán)人的利益受保障的程度也就越高。利潤總額利息支出 總資產(chǎn)息稅刖收益率二xlOO%平均資產(chǎn)總額銷仆:豐禾1丨 銷售毛利率二一售一xlOO% 銷售毛利二銷售收入銷售成本銷售收入利潤總額 銷售利潤率曲斗禺xlOO% 其中

11、銷售凈額二銷售收入銷售折讓銷售折扣銷售退銷售凈額2）股東收益能力分析：每股收益、市盈率、股利收益率 每股收益/每股利潤（包括基本每股收益和稀釋每股收益）基本每股收益 凈利潤屮丄丄十宀屮”，其中普通股加權(quán)平均股數(shù)是以股份繳入的時間為權(quán)數(shù)，若企業(yè)發(fā)普通股加權(quán)平均股 行了優(yōu)先股，應(yīng)從利潤中扣除優(yōu)先股股利，從股份數(shù)中扣除優(yōu)先股。 市盈率=普通股每股市價（P/E）普通股每股收益普通股每股股利 股利收益率通股每股股利xlOO%普通股帀價3）企業(yè)償債能力分析一一短期償債能力：流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率、經(jīng)營現(xiàn)金流量與流動負債比 流動比率=流動資產(chǎn)流動負債 速動資產(chǎn)畧鑽蘭，其中速動資產(chǎn)二流動資產(chǎn)存貨預(yù)付費用

12、（或待攤費用）流動負債 現(xiàn)金比率二貨幣資金短期證券 經(jīng)營現(xiàn)金流量與流動流動負債負債的比率=經(jīng)蓉活動現(xiàn)金凈流薯流動負債平均余額4）企業(yè)償債能力分析一一長期償債能力分析：負債比率、產(chǎn)權(quán)比率、禾利息保障倍數(shù)、經(jīng)營現(xiàn)金流量與 負債總額比率、經(jīng)營現(xiàn)金流量與資本支岀比率 負債比率=負債總額xlOO%，凈資產(chǎn)比率=1 負債率=凈資蘭資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 產(chǎn)權(quán)比率=奐債股東權(quán)益經(jīng)營現(xiàn)金流量負債平均余額經(jīng)營現(xiàn)金流量資本支出 利息保障倍數(shù)二息稅費潤 經(jīng)營現(xiàn)金流量與負債總額比率 經(jīng)營現(xiàn)金流量與資本支出比率回、折讓；應(yīng)收賬款平均余額二應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末余額.2 ；應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)：二日歷天數(shù)（360）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率5）企業(yè)運營能力分銷貨成本 析：應(yīng)收款