母、子、分公司關(guān)系及避稅

1、母公司、子公司與分公司的關(guān)系母公司是指擁有其他公司一定數(shù)額的股份或根據(jù)協(xié)議，能夠控制、支配其他公司的人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)等事項的公司。母公司最基本的特征，不在于是否持有子公司的股份，而在于是否參與子公司業(yè)務(wù)經(jīng)營。母公司（子公司）：根據(jù)公司在控制與被控制關(guān)系中所處地位的不同，可以劃分為母公司和子公司。實際控制其他公司的公司是母公司。受其他公司實際控制的公司是子公司。它們都具有法人資格。子公司是指一定數(shù)額的股份被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實際控制、支配的公司。子公司具有獨立法人資格，擁有自己所有的財產(chǎn)，自己的公司名稱、章程和董事會，對外獨立開展業(yè)務(wù)和承擔(dān)責(zé)任。但涉及公司利益的重大決策或重大人事安

2、排，仍要由母公司決定。商務(wù)印書館英漢證券投資詞典解釋：子公司 affiliate。亦作：附屬公司。名。財產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)均由母公司擁有并控制的公司。另為：affiliated company；affiliated corporation全資子公司是指只有一個法人股東的公司。B公司只有A公司一個股東，即A公司擁有B公司 100%的股權(quán)，則B公司是A公司的全資子公司。2006年1月1日公司法修訂后，容許設(shè)立一個自然人股東或者一個法人股東的有限責(zé)任公司。對于全資子公司，公司法有特別規(guī)定： 1、注冊資本最低限額為人民幣十萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。 2、股東為自然人的不能投資設(shè)立新的全

3、資子公司。 3、公司登記中注明自然人獨資或者法人獨資，并在公司營業(yè)執(zhí)照中載明。 4、應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并經(jīng)會計師事務(wù)所審計。 5、股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。全資子公司制正好與內(nèi)部公司制相反：全資子公司的法律地位，是獨立的法人，但卻只有事業(yè)部制的權(quán)限。全資子公司的考核方式是利潤中心責(zé)任制，所以全資子公司制實際上是一種事業(yè)部制。子公司與母公司分析比較子公司是與母公司相對應(yīng)的法律概念。母公司是指擁有另一公司一定比例以上的股份或通過協(xié)議方式能夠?qū)α硪还緦嵭袑嶋H控制的公司。子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受

4、到另一公司實際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任，這是子公司與分公司的重要區(qū)別。1、子公司受母公司的實際控制。所謂實際控制是指母公司對子公司的一切重大事項擁有實際上的決定權(quán)，其中尤為重要的是能夠決定子公司董事會的組成。在未經(jīng)他人同意的情況下，母公司自己就可以通過行使權(quán)力而任命董事會的多名董事。某些信托機構(gòu)雖然擁有公司的大量股份，但并不參與對公司事務(wù)的實際控制，因而不屬于母公司。2、母公司與子公司之間的控制關(guān)系是基于股權(quán)的占有或控制協(xié)議。根據(jù)股東會多數(shù)表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對公司事務(wù)的決定權(quán)。因此，一個公司如果擁有了另一公司以上的股份，就必然能夠?qū)υ摴緦嵭锌刂?。?/p>

5、實際上由于股份的分散，只要擁有一定比例以上的股份，就能夠獲股東會表決權(quán)的多數(shù)，即可取得控制的地位。除股份控制方式之外，通過訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的關(guān)系。3、母公司、子公司各為獨立的法人。雖然子公司處于受母公司實際控制的地位，許多方面都要受到母公司的管理，有的甚至類似母公司的分支機構(gòu)，但法律上，子公司仍是具有法人地位的獨立公司企業(yè)，它有自己的公司名稱和公司章程，并以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營活動，其財產(chǎn)與母公司的財產(chǎn)彼此獨立，各有自己的資產(chǎn)負(fù)債表。在財產(chǎn)責(zé)任上，子公司和母公司也各以自己所有財產(chǎn)為限承擔(dān)各自的財產(chǎn)責(zé)任，互不連帶。通過持有其他公司一

6、定比例以上的股份而對其實行控制的公司，又稱控股公司。母公司與控股公司是可以通用的兩個概念，子公司也可以通過控制其他公司一定比例以上的股份而成為控股公司，被控股的公司成為孫公司。母公司通過控制眾多的子公司、孫公司而成為龐大的公司集團(tuán)。母公司只要通過較少的資本就可以利用子公司的資本購買別的公司，組建起金字塔型的公司集團(tuán)模式分公司(branch company)是指在業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機構(gòu)。分公司屬于分支機構(gòu)，在法律上、經(jīng)濟上沒有獨立性，僅僅是總公司的附屬機構(gòu)。分公司沒有自己的名稱、章程，沒有自己的財產(chǎn)，并以總公司的資產(chǎn)對分公司的債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。分公司是總公司

7、管轄的分支機構(gòu)，是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己的名義從事活動的機構(gòu)。分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。雖有公司字樣但并非真正意義上的公司，無自己的章程，公司名稱只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。 注意：分公司雖不具獨立法律地位，但依民事訴訟法第49條和民訴意見第40條，依法設(shè)立的分公司可以作為民事訴訟的當(dāng)事人，具有訴訟資格，另外分公司也具有獨立的締約能力。 分公司是相對總公司而言的,作為法人的有限責(zé)任公司或者股份有限公司,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要,在公司內(nèi)部按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的分類及地域范圍,釆取設(shè)置分支機構(gòu)的管理方式,進(jìn)行合理分工.。按照公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司或股份有限公司

8、設(shè)立的分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由該總公司承擔(dān)。 分公司的主要特點為：1、分公司是由隸屬公司依法設(shè)立的； 2、分公司沒有自己獨立的財產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟是統(tǒng)一核算，其在經(jīng)營活動中的負(fù)債由隸屬公司負(fù)責(zé)清償； 3、分公司不獨立承擔(dān)民事責(zé)任，沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機關(guān)； 4、分公司沒有獨立的名稱，其名稱只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可分公司和子公司的區(qū)別：當(dāng)一個企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營時，常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機構(gòu)，即開辦子公司或分公司。從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨立

9、核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開辦費用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少；子公司：由一個股東（一人有限責(zé)任公司）或者兩個以上股東按照公司法規(guī)定的公司設(shè)立條件和方式投資設(shè)立。分公司：總公司在其住所地之外向當(dāng)?shù)毓ど滩块T申請設(shè)立，屬于設(shè)立公司的分支機構(gòu)，在公司授權(quán)范圍內(nèi)獨立開展業(yè)務(wù)活動。二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)

10、惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。四是對母公司/總公司的投資限制上的區(qū)別：子公司：公司向其他有限責(zé)任公司、股份公司投資的，公司章程對投資或者擔(dān)保的總額及單項投資或者擔(dān)保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過規(guī)定的限額。 分公司：總公司對分公司的投入原則上不受限制。注意：依照商業(yè)銀行法第19條第二款，商業(yè)銀行撥付其子公司運營資金的總和不得超過總行資本金總額的60。設(shè)立子公司應(yīng)符合公司法和條例規(guī)定的條件和程序。只有國家授權(quán)投資的公司可投資設(shè)立全資子公司（即國有獨資的子）其他公司只能設(shè)立有限責(zé)任公司或股份有限公司形式的控股子公司。設(shè)立子公司的規(guī)定：1、子公司是指一定比

11、例以上股份被另一公司持有或通過協(xié)議方式受到另一公司實際控制的公司。雖然子公司受母公司的控制，但在法律上，子公司仍是具有法人地位的獨立企業(yè)。它有自己的名稱和章程，并以自己的名義進(jìn)行業(yè)務(wù)活動，其財產(chǎn)與母公司的財產(chǎn)彼此獨立，對各自的債務(wù)各自負(fù)責(zé)，互不連帶。2、子公司依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任。子公司在經(jīng)濟上受母公司的支配與控制，但在法律上，子公司是獨立的法人。子公司的獨立性主要表現(xiàn)在：擁有獨立的名稱和公司章程；具有獨立的組織機構(gòu)；擁有獨立的財產(chǎn)，能夠自負(fù)盈虧，獨立核算；以自己的名義進(jìn)行各類民事經(jīng)濟活動；獨立承擔(dān)公司行為所帶來的一切后果與責(zé)任。 成立分公司的條件？設(shè)立分公司應(yīng)向分公司所在地的市、縣公司登記機

12、關(guān)申請登記； 1、公司的登記事項包括：名稱、營業(yè)場所、負(fù)責(zé)人、經(jīng)營范圍。并且分公司的名稱應(yīng)符合國家有關(guān)規(guī)定，分公司的經(jīng)營范圍不得超出公司的經(jīng)營范圍； 2、應(yīng)當(dāng)自決定作出之日起30日內(nèi)向公司登記機關(guān)申請登記，法律、行政法規(guī)規(guī)定必須報經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向公司登記機關(guān)申請登記； 3、登記應(yīng)提交下列文件：首先，公司法定代表人簽署的設(shè)立分公司的登記申請書。其次，公司章程以及由公司的公司登記機關(guān)加蓋印章的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。另外，營業(yè)場所使用證明。最后，公司登記機關(guān)要求提交的其他文件。分公司不具有法人資格，其資產(chǎn)不能承擔(dān)責(zé)任時最終應(yīng)總公司來承擔(dān)。合理避稅籌劃任何避稅行為都需要一

13、個參照標(biāo)準(zhǔn)，沒有參照標(biāo)準(zhǔn)，就不可知道避稅的成果。所謂避稅計算標(biāo)準(zhǔn)就是稅法中規(guī)定的稅額計：和繳納方法，這種方法對避稅者來說，它是一個參照標(biāo)準(zhǔn)，這里稱為避稅計算標(biāo)準(zhǔn)。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅額的計算和處理案例 (一)企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額的計算標(biāo)準(zhǔn)方式：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納地方所得稅稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅額計算出來以后不是應(yīng)交入庫的所得稅額，需進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整公式為：應(yīng)繳入庫企業(yè)所得稅稅額應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額-減免所得稅額十股息收入補稅額十境外收益補稅額國家允許增減的稅額下面再就免除雙重征稅中出現(xiàn)的境外收益補稅問題進(jìn)行舉1說明。稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)

14、在中國境內(nèi)，其來源中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，根據(jù)當(dāng)?shù)丶{稅：證，可以在匯總納稅時，從其應(yīng)納所得稅額中抵免，但抵免限額得超過按稅法計算的境外應(yīng)納所得稅稅額。抵免限額按分國不項計算。其計算公式為：境外所得稅稅款抵扣限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算應(yīng)納總額（境外所得額境內(nèi)、境外總額）抵扣限額是準(zhǔn)許扣除的最高額度，在實際抵扣時，避稅者通；會遇到三種情況：1境外實際交納的稅款等于抵扣限額，則其在境外實際繳納稅款可以全部抵扣，實際抵扣等于抵扣限額；例.某外商投資企業(yè)設(shè)在A國分公司的所得為元，已在A國繳納所得稅為元，該企業(yè)在中國的應(yīng)納稅所得額為元，其抵扣限額為：抵扣限額(十)30（ ）=(元)該分

15、公司在境外實際繳納的稅款等于抵扣限額，因此這部分款可以全部抵扣。2境外實際交納的稅款大于抵扣限額，其超過部分不能作為2額抵扣。但對避稅者來說，有一點可以安慰的是：此項不允許抵扣部分，可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期最長不得超過五年。3境外實際繳納的稅款少于抵扣限額。在國外繳納的稅款少于抵扣限額部分，需作霸境外收益稅額，并入應(yīng)繳入庫企業(yè)所得稅款中。按上例，該企業(yè)設(shè)在C國的分公司所得為800，000元，已在C國繳納所得稅元，其抵扣限額為：抵扣限額( )30（ ）(元)C國分公司境外收益補稅額-24000(元) (二)境內(nèi)合并申報繳納所得稅的計算外國企業(yè)、公司在中國境內(nèi)設(shè)立有兩個或

16、兩個以上營業(yè)機構(gòu)，守合稅法規(guī)定條件，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，確定由其中一個營業(yè)機勾合并申報繳納所得稅。該營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是對其他營業(yè)機構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；二是設(shè)有完整的賬冊、憑證，能正確反映各營業(yè)機構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況。合并申報納稅，涉及到由于營業(yè)機構(gòu)所在地區(qū)享受優(yōu)惠待遇不同而適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。各營業(yè)機構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營業(yè)機構(gòu)以后的利潤彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。其彌補額：應(yīng)當(dāng)按原盈

17、利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率計算納稅。以上規(guī)定值得避稅者注意，并可以據(jù)此進(jìn)行避稅籌劃。例某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有兩個機構(gòu)，A機構(gòu)在深圳享受15的優(yōu)惠稅率；B機構(gòu)設(shè)在北京，適用30的企業(yè)所得稅。經(jīng)稅務(wù)機為比準(zhǔn)后由A機構(gòu)匯總合并納稅。該企業(yè)1993年A機構(gòu)應(yīng)納稅額為元，B機構(gòu)應(yīng)納稅額為元；1994年A機構(gòu)構(gòu)虧損額為元，B機構(gòu)應(yīng)納稅額為元，1995年A 機構(gòu)應(yīng)納稅額為元，B機構(gòu)應(yīng)納稅額元，根據(jù)以上資料1993一1995年該企業(yè)的應(yīng)納稅額分別為：1993年應(yīng)納稅額(15)十(30) 十(元)1994年應(yīng)納稅額(-)30(元)1995年應(yīng)納稅額(-)15十(30)十(30) 60000十十(元)在以上案例中

18、，如果避稅者通過擴大優(yōu)惠稅率地區(qū)的利潤，縮小高額稅負(fù)地區(qū)的利潤，只要手段合法，其避稅余地相當(dāng)大。(三)預(yù)提所得稅稅額的計算與處理案例計算公式如下：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率例某外國企業(yè)在中國境內(nèi)末設(shè)機構(gòu)，但1995年6月20 從中國境內(nèi)取得租金收入元，特許權(quán)使用費元。該企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提稅額為：應(yīng)納稅額(十)20(元)(四)核定利潤率的企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算計算公式如下：應(yīng)納稅額收入額核定利潤率適用稅率例某外商投資企業(yè)1995年經(jīng)營業(yè)務(wù)收入額為80000元，由于企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費用憑證，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)參照同行業(yè)的利潤水平核定其利潤率為15，則該企業(yè)的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額153036

19、000(元)應(yīng)納地方所得稅額1533600(元)(五)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的繳納方法依照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅繳納分季預(yù)繳、年終計算清繳的辦法。預(yù)繳所得稅的方法一般有兩種：一是按各季度利潤計算預(yù)繳所得稅額；二是按上年度應(yīng)納所得額計算預(yù)繳所得稅額。年終匯算清繳時，在季度預(yù)交所得稅的基礎(chǔ)上，多退少補，公式為：匯算應(yīng)補企業(yè)所得稅年應(yīng)納稅所得額稅率-各季度預(yù)交企業(yè)所得稅合計數(shù)以外幣作為記賬本位幣的企業(yè)所得稅計算要求以人民幣作為計算單位，以外幣作為記賬本位幣，應(yīng)折合成人民幣計算所得稅。折合方法是：季度預(yù)交所得稅時，采用該季度末匯率折合成人民幣應(yīng)納稅所得額，年終匯算清繳時，對已按季度預(yù)交所得稅的外幣

20、所得可以不再重新折合計算，只就全年未納稅的外幣所得按年末匯率計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計算應(yīng)納所得稅額。例某獨資企業(yè)全年所得額為120萬美元，各季度預(yù)交所得稅時的應(yīng)納稅所得額和所得稅稅款如下表：外幣所得稅 匯率 折合人民幣所得稅 稅率 所得稅一季度 10萬$ 5.45 545萬￥ 15% 8.175萬二季度 20萬$ 5.50 110萬￥ 15% 16.5萬三季度 50萬$ 5.54 227萬￥ 15% 41.55萬合計 80萬$ 441.5萬￥ 15% 66.225萬年末匯率為5.56，(注，此處用此匯率作為舉例)匯算清繳應(yīng)補所得稅額(120-80)556十441.515一66.22533.36

21、萬個人所得稅的納稅計算和處理案例根據(jù)個人所得稅分項計算征收，分項計算費用減除和分別使用不同稅率的規(guī)定，其各項所得的應(yīng)納稅額的計算方法是不同的?，F(xiàn)將各項應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅額的計算公式或舉例列舉如下，以使避稅者在避稅籌劃中參考比較。（一）工資、薪金所得適用9級超額累進(jìn)稅率。計算公式是：應(yīng)納稅額(工薪月所得-800)適用稅率-速算扣除數(shù)外國人應(yīng)納稅額(月薪所得-4000)適用稅率-速算扣除數(shù)例某納稅人某月工資、薪金所得為1500元，該月納稅人的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額(1500-800)10-2545(元)(二)個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率。計算公式是：應(yīng)納稅額（年收入總額成本費用、損

22、失）適用稅率速算扣除例某個體工商業(yè)戶某納稅年度全年收人總額為70000元，成本、費用和損失經(jīng)稅務(wù)部門確定為45000元，該個體工商業(yè)戶年應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額(70000-45000)20-12503750(元)(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營，承租經(jīng)營適用5級超額累進(jìn)稅率。計算公式為：應(yīng)納稅額(年收入總額-費用)適用稅率-速算扣除數(shù)例某承包經(jīng)營者某納稅年度全年收入總額為50000元，允許扣除的必要費用9600元(80012)該承包經(jīng)營者年應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額(50000-9600)30-42507870(元)(四)勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，采用定額扣除，適用20的稅率。計算公式是：應(yīng)納稅額=（每次所得額-800）20%例某納稅人一次取得特許權(quán)使用費所得3000元，該納稅人應(yīng)稅額為：應(yīng)納稅額(3000-800)20440(元)稅法規(guī)定，按上述計算方法計算的稿酬所得的應(yīng)納稅額，要減征30。計算公式為：應(yīng)納稅額(每次稿酬所得-800)20(1-30)(五)勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入超過40000，采用定率扣除，適用20的稅率。計算公式是：應(yīng)納稅額