注冊會計師復習資料：固定資產(chǎn)

1、專題五、固定資產(chǎn)（對應(yīng)教材第五章）本專題考情分析本章在歷年考試中主要是以客觀題的形式出現(xiàn)，在主觀題的考核中涉及到部分內(nèi)容與其他章節(jié)結(jié)合出題。本章主要與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、借款費用和合并報表結(jié)合出題。本章比較重要。本專題框架結(jié)構(gòu)圖一、固定資產(chǎn)的概念（一）固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計年度（不含一個會計年度）。【提示】其中“出租”的固定資產(chǎn)是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)?！鞠嚓P(guān)鏈接1】存貨強調(diào)

2、持有以備出售，而不是生產(chǎn)經(jīng)營管理而持有?！鞠嚓P(guān)鏈接2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房或?qū)懽謽亲鳛榇尕浐怂悖欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。（二）固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 【提示1】環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出?！咎崾?】工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持

3、有的管材等資產(chǎn)，盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如，使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務(wù)中，通常確認為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，比如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。【提示3】存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)分:情形核算科目項目備品備件一般原則周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品等存貨金額大、使用期限長（如：高價周轉(zhuǎn)件）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)金額小、使用期限長周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品等存貨金額小、使用期限短周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品等存貨【提示4】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同折舊率或折舊方法的，表明

4、這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應(yīng)當將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量（一）外購固定資產(chǎn)重點關(guān)注增值稅一般納稅人購入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本核算，可以從銷項稅額中抵扣，計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）。1.企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本?！咎崾?】計入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費包括：車輛購置稅和進口關(guān)稅。【提示2】專業(yè)人員服務(wù)費計入固定資產(chǎn)成本，內(nèi)部員工的培訓費計入當期損益（管理費用等）

5、不計入固定資產(chǎn)成本?！咎崾?】小規(guī)模納稅人購入機器設(shè)備的進項稅額計入固定資產(chǎn)成本核算?！咎崾?】購買的機器設(shè)備支付的運輸費，如果題目中給出按照7%進項稅額抵扣，則可以按照7%計入進項稅額，93%計入固定資產(chǎn)成本。（一般納稅人）2.賬務(wù)處理（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（如果存在可以抵扣的增值稅進項稅額）借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（如果存在可以抵扣的增值稅進項稅額）借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等支付安裝費：借：在建工程 貸：銀行存款等設(shè)備安裝完畢：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【例題1單選題】甲公司為增值稅一

6、般納稅人，2012年12月31日購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當日投入使用。該設(shè)備價款為360萬元，運輸費2萬元，專業(yè)人員服務(wù)費1萬元，內(nèi)部員工培訓費0.5萬元，增值稅進項稅額為61.2萬元，該設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。 A.72 B.363 C.424.2 D.168.48【答案】B【解析】該設(shè)備的入賬價值=360+2+1=363（萬元）。3.企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各單項固定資產(chǎn)公允價值（關(guān)鍵點）的比例對總成本進行分配，分別確定各單項固定資產(chǎn)

7、的成本。（二）自行建造固定資產(chǎn)的核算重點關(guān)注自營工程的核算，并且需要注意有關(guān)增值稅的處理。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點）所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等?！咎崾尽酷槍Τ鲎尫绞饺〉玫耐恋厥褂脵?quán)（自用）而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。1.購買工程物資、領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的處理【提示】增值稅的處理總結(jié)（重點）（針對一般納稅人）（1）購入的工程

8、物資100萬元，增值稅進項稅額17萬元，款項已付。 工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動產(chǎn)）購買工程物資借：工程物資 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 貸：銀行存款 117工程（動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程 100 貸：工程物資 100 工程物資用于廠房（不動產(chǎn)）購買工程物資借：工程物資 117 貸：銀行存款 117工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程 117 貸：工程物資 117（2）工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的生產(chǎn)經(jīng)營用原材料100萬元，增值稅進項稅額17萬元。 用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)）借：在建工程 100 貸：原材料 100 用于廠房建造（不動產(chǎn)）借：在建工程 117 貸：原材料 100 應(yīng)交稅

9、費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬元，對外銷售價格120萬元，增值稅稅率17% 用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)）借：在建工程 100 貸：庫存商品 100 用于廠房建造（不動產(chǎn)）借：在建工程 120.4（100+20.4） 貸：庫存商品（實際成本） 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.4（12017%）項目用途會計處理自產(chǎn)貨物1.用于機器設(shè)備安裝（增值稅不做視同銷售）借：在建工程 貸：庫存商品2.用于廠房建設(shè)（增值稅視同銷售）借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）購買的材料1.用于機器設(shè)備安裝（進項稅額不做轉(zhuǎn)出）借：在建工程

10、貸：原材料2.用于廠房建設(shè)（進項稅額做轉(zhuǎn)出處理）借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。3.自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目?！纠}2單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（ ）萬元。 A.250 B.292.5

11、C.286 D.328.5【答案】D【解析】倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）?！纠}3計算分析題】2012年2月1日，甲公司（一般納稅人）購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85 000元，支付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元；支付安裝工人的工資為4 900元。取得運輸發(fā)票，可以按照7%抵扣增值稅進項稅額，假定不考慮其他相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述資料做出甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理?！敬鸢浮浚?）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587 500元借：在建工程設(shè)備 502 325 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 175（85 000+2 5007%） 貸：銀行存款