(南方保健) 貨幣資金審計案例

1、貨幣資金審計案例貨幣資金審計案例 一、相關(guān)法規(guī) 內(nèi)部控制規(guī)范貨幣資金（試行） 現(xiàn)金管理暫行條例 支付結(jié)算辦法 600元支票讓人提了38600元 案例簡介 某罪犯持有上海國美電器有限公司金額940元的 支票，到中國航天工業(yè)供銷華東公司門市部，買 了BP機等物，余款600元按要求開了該門市部的 一張支票。過了5天之后，上海某五金交電商店 從該門市部的賬上劃走了38600元的 款項。 事 發(fā)后，公安部門偵查破案，發(fā)現(xiàn)罪犯涂改支票后 大肆購物，但罪犯只退還了門市部價值6000元的 贓物，余款無法追回，造成門市部直接損失32 萬元。 于是門市部將開戶銀行告上了法庭。 案例點評 本案例是罪犯通過涂改支票，

2、銀行予以兌 現(xiàn)，并最終造成受害企業(yè)損失，受害企業(yè) 將銀行告上法庭的結(jié)果。 隨著偽造、變造支票的增多，企業(yè)的損失 額度也在增大，面臨的貨幣資金風(fēng)險也在 加大。如何在內(nèi)部控制中有效地控制這方 面的風(fēng)險，是企業(yè)管理層應(yīng)該加以考慮的 重要內(nèi)容。 內(nèi)部會計控制規(guī)范采購和付款(試行) 以及內(nèi) 部會計控制規(guī)范銷售和收款(試行)，內(nèi)部會計控 制規(guī)范貨幣資金(試行)，對企業(yè)經(jīng)營活動中的內(nèi)部 控制建設(shè)起到了很好的指導(dǎo)作用。 其中貨幣資金的控制中明確要求單位應(yīng)該加強與貨幣資金 相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、 背書轉(zhuǎn)讓、注銷 等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記 簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜

3、用。此外單位還 應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理等等。但這些規(guī)定只是做出 了原則性的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況，做出更 為具體的規(guī)定。 案例中受騙企業(yè)的支票被涂改，我們發(fā)現(xiàn)最后來 劃款的是另外一家五金交 電商店，而非罪犯，也 就是說罪犯利用變造的支票進行了再次購買，因 此企業(yè)可 以規(guī)定，所出的支票不得背書，從而減 少支票的流通環(huán)節(jié)，并相應(yīng)減少被篡改的 可能性。 此外、雖然罪犯的變造技術(shù)很高，但應(yīng)該不會無 跡可循。企業(yè)可以通過加強與銀行的信息溝通和 交流，建立與銀行的良好關(guān)系。同時，銀行業(yè)應(yīng) 該提高 執(zhí)行業(yè)務(wù)的員工的素質(zhì)和勝任能力，加強 其風(fēng)險意識和識別能力，從而避免陷入 訴訟的泥 沼，影響自身

4、的經(jīng)營業(yè)務(wù)和聲譽。 為30萬元差點蝕500萬元違法收 取高額息差 1997年12月9日，上海某房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營有限公司聽信 了介紹人關(guān)于“存 款后可以得協(xié)定存款利息和息差”的 許諾，在介紹人陪同下到工行本市某支行 開戶，當(dāng)天使 用支票向該賬戶解款500萬元。三天后，公司從介紹人處 收取了 306萬元息差。與此同時，一張公司為付款人， 上海嘉定某物資經(jīng)營部為收款 人的貸記憑證進入這家銀 行，于是490萬元便從公司賬戶內(nèi)劃到了物資經(jīng)營部。 公司數(shù)天后得悉即與銀行交涉，在交涉無果情況下，向公 安機關(guān)報案。有關(guān) 機關(guān)對該貸記憑證上所蓋的財務(wù)專用 章和私人名章進行鑒定后確認(rèn)，這兩枚印 章均為電腦偽 制而成

5、。公安機關(guān)在偵查過程中，向公司發(fā)還了已追繳的 贓款 370余萬元，扣除已得到的306萬元息差，公司還 損失88萬余元：為此，起訴 銀行要求賠償88萬余元及相 應(yīng)的利息損失。 法院認(rèn)為，銀行方面由于未能識別犯罪嫌 疑人的不實印鑒造成存款被冒領(lǐng)， 應(yīng)承擔(dān) 主要過錯責(zé)任；公司違法收取高額息差， 輕信犯罪嫌疑人，應(yīng)承擔(dān)次要責(zé) 任。故判 決物資經(jīng)營部返還公司存款本金88萬余元 及利息，銀行對物資經(jīng)營部 不能償還的本 金部分的70承擔(dān)賠償責(zé)任。 案例點評 本案例被騙企業(yè)都是受到高息的誘惑，從 而將存款存進企業(yè)不熟悉的銀行，并最 終 遭受損失，將銀行告上法庭。幸運的是， 本案例中公司較早發(fā)現(xiàn)存款被錯劃， 從

6、而 將損失減低到了最低限度。 從案例中看，款項被劃走的原因是犯罪人偽造了 財務(wù)專用章和私人名章。 這涉及企業(yè)貨幣資金內(nèi) 部控制中財務(wù)印章的保管和使用問題。在對這些 印鑒的 控制中，企業(yè)至少應(yīng)該做到以下幾點： 首先，保護印章的絕對安全，防止印章失去 控制，對每一次使用印章都作記錄； 其次，在不使用時，印章必須與支票簽發(fā)設(shè)備 分 開存放； 最后，對于共同印戳才能有效的印章要分離保管， 不能由一人單獨 管理。 本案例中銀行給企業(yè)高 額的利息，這本身也許就說明了 內(nèi)在的風(fēng)險。 要在確保貨幣資金的安全的基礎(chǔ) 上去考慮盈利的問題， 否則只能是偷雞不成蝕把米”。 案例中公司很快發(fā)現(xiàn)了 款項被錯劃，這也從一個

7、側(cè)面說 明了企業(yè)的銀行存款監(jiān)控工作做得不錯。但這 也不能從 根本上解決問題。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制始終是一項艱巨 而復(fù)雜的任 務(wù)，在對其進行設(shè)計時，也許考慮的因素不 僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，銀行的、客戶 的、市場的風(fēng)險因 素都應(yīng)該適當(dāng)?shù)丶右钥紤]，井采取相應(yīng)的控制手段和監(jiān)控 手 段，特別是信息與溝通的渠道要保持暢通，及時發(fā)現(xiàn) 問題，進而有效解決問題。 票據(jù)詐騙的特點 票據(jù)詐騙具有以下幾個特點： (一)從票據(jù)的來源上看，不法分子往往通過以下渠道取得 (1)造。 (2)騙取。 (3)套取。如在銀行機構(gòu)開出號碼相連、金額一大一小的 兩張票據(jù)，大金額票據(jù)作為造假樣本，將小金額票據(jù)的號 碼等要素比照大金額票據(jù)的

8、內(nèi)容進行涂改，提交銀行提示 付款。代理銀行發(fā)出查詢，得到的結(jié)果往往是“屬實”。 詐騙得逞后，再對大額票據(jù)進行掛失或退票。 (4)采取弄虛作假的辦法，欺騙開戶銀行簽發(fā)銀行承兌匯 票，到期無款支付，造成承兌行風(fēng)險。 (5)極個別的承兌行和客戶相互串通，利用簽發(fā)不合規(guī)的 銀行承兌匯票套取他行資金，到期以票據(jù)要素不合格為由 拒付，或以商品質(zhì)量不合格等原因請求法院凍結(jié)，不予付 款。 (6)利用主動開戶進行作案。不法分子利用銀行多開戶拉 存款的心理，把存款轉(zhuǎn)入銀行，然后偽造印鑒將款項提走， 反誣陷開戶行經(jīng)辦人員不負(fù)責(zé)任要求賠償。一些不法分于 與工商行政管理部門串通制造假營業(yè)執(zhí)照經(jīng)人民銀行蓋章 后在銀行開立

9、基本賬戶，轉(zhuǎn)入騙取的款項，待款項發(fā)生問 題，再找開戶單位，才知道既沒有這個單位，又沒有固定 的地址和相應(yīng)的聯(lián)系電話。 (7)騙取客戶印鑒。不法分子賣出商品，取得票 據(jù)后，偽造客戶印鑒，辦理支票或銀行匯票，獲 取客戶資金。 (8)利用偽造的身份證騙款。 (9)變造轉(zhuǎn)賬支票騙取開戶單位資金。如一些不 法分子以治病為由，向醫(yī)院繳納少量現(xiàn)金作為住 院費。當(dāng)不法分予拿到支票后，涂改金額和用途， 騙取醫(yī)院資金，銀行也因未能及時發(fā)現(xiàn)支票涂改 而成為被告。 (二)從票據(jù)要素上看，不法分子往往采取以下方 法進行仿造或變造 (1)偽造。不法分子依照票據(jù)的固定格式，利用現(xiàn) 代高科技技術(shù)和工具，憑 空偽造收款人、申請

10、 人、金額、賬號、密押、行號等資料。 (2)變造。不法分子將經(jīng)消洗處理的票據(jù)比照已掌 握的大額票據(jù)的內(nèi)容進 行篡改和偽造。 (3)摹寫。不法分于比照已掌握的大額票據(jù)的資 料，在經(jīng)過處理的票據(jù)上 進行臨摹，從字體、 字形到筆畫、間距都摹仿得非常相似，靠肉眼極 難分辨，相當(dāng) 于克隆了一份大額票據(jù)。 (4)粘貼。將揭下的號碼或數(shù)字精心粘貼于已處理 的票據(jù)上，使之與已掌 握的大額票據(jù)完全一致。 這種辦法一般與其他辦法配合使用。 (三)從作案的時間看，不法分子一般選擇如下時 間 (1)節(jié)假日前夕。 (2)下班前夕。 (3)業(yè)務(wù)繁忙時期。 (四)從地域選擇上看，不法分子一般選擇 (1)熟悉的地域。 (2)

11、防范薄弱之處。 (五)從作案的重點看 不法分子首選流通時間最長、背書轉(zhuǎn)讓次數(shù)可能 最 多的銀行承兌匯票，其次為銀行匯票，再次 為支票等其他方式。 (六)從作案的環(huán)節(jié)上看 不法分子作案一般選擇辦理銀行承兌匯票的貼現(xiàn)、 到期銀行承兌匯票付款、申請辦理銀行匯票、匯 款和銀行匯票提示付款等環(huán)節(jié)。 案例點評 通過 對這些形形色色的造假方法的了解，不但有 助于我們建立和完善內(nèi)部控制，也有助于我們在 日常辦理票據(jù)業(yè)務(wù)時對種種造假形式提高警惕， 金融機構(gòu)應(yīng)該在以 下方面建立或完善內(nèi)部控制。 首先，提高職員素質(zhì)。職員的素質(zhì)從根本上次定 了制度的執(zhí)行是否嚴(yán)格，從而決定了制度的有效 性和充分執(zhí)行。銀行員工應(yīng)該對自己

12、的工作認(rèn)真 負(fù)責(zé)，并且在工作中謹(jǐn)慎辦理票據(jù)業(yè)務(wù)，盡量避 免假票據(jù)蒙混過關(guān)。防止不法分子趁工 作人員 的疏忽進行犯罪活動。 其次，改善銀行和企業(yè)防偽技術(shù)。由于現(xiàn)代科技的發(fā)展和 進步，不法分子作 假的手段和方式越來越高，所以僅靠 肉眼或者技術(shù)含量較低的機器來驗證假票 據(jù)已經(jīng)不能有 效防范犯罪分子的作假。 再次，制定更加完善的開具票據(jù)的程序。金融機構(gòu)要設(shè) 立完整的開立票據(jù) 的程序，在開具票據(jù)時，要認(rèn)真檢查 申請開票的單位的真實情況，不但要正面了解，而且還要 從各有關(guān)部門了解申請人的情況，在票據(jù)開立之后，還要 進行追蹤 控制，比如開立信用證之后還要通過海關(guān)來了 解開證單位的真實使用情況。 其他貨幣資金

13、審計案例其他貨幣資金審計案例 將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓，貪污匯票存款 查賬人員在審查A公司(增值稅小規(guī)模納稅人)“其 他貨幣資金銀行匯票”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)5月4 日開出銀行匯票7#憑證23萬元，5月9日12#憑證 付出金額23萬元。在審查“材料采購”賬戶時， 5月2#憑證購人材料23萬元，到查賬日尚未驗收 入庫，調(diào)閱憑證，分錄： 借：材料采購B公司 230000 貸：銀行存款 230000 所附結(jié)算憑證為電匯，收款方為B公司，調(diào)閱7# 憑證，分錄： 借：其他貨幣資金-銀行匯票存款 230000 貸：銀行存款 230000 所附結(jié)算憑證為銀行匯票委托書，收款單位亦 為B公司，調(diào)閱12#憑證，分錄： 借：

14、材料采購B公司 230000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存 款 230000 分析： 一筆采購業(yè)務(wù)采有兩種結(jié)算方式，是否有重復(fù)支 付款項，進行貪污嫌疑。12#憑證所附原始憑證 為B公司發(fā)票一張，與B公司聯(lián)系，已收到電匯的 匯款，未收到銀行匯票款。與銀行對賬單核對， 銀行匯票已轉(zhuǎn)到C公 司單位電匯和匯票均由張某 處理。 調(diào)賬處理： 收到張某、李某退回的銀行匯票款，作分錄 借：銀行存款 230000 貸：材料采購 230000 南方保健財務(wù)舞弊案例剖析 薩班斯奧克斯萊法案頒布后的 第一要案 一、斯克魯西和他的理療帝國 1、美國理療工業(yè)的靈魂人物 2、1986年，南方保健上市 3、1994年，成為全美國最大 4、實施獨裁式的強權(quán)管理 二、舞弊手法透視 （一）開“家庭會議”，設(shè)計造假會計分 錄 （二）處心積慮規(guī)避注冊會計師的審計 契約調(diào)整 AP匯總 過渡賬戶 契約調(diào)整 化整為零 三、安永會計師事務(wù)所 （一）安永忽略了若干財務(wù)預(yù)警信號 （二）安永與南方保健的曖昧