如何理解企業(yè)財務(wù)管理三流合一(20210224220746)

1、盛年不重來，一日難再晨。及時宜自勉，歲月不待人“三流一致”“三流一致”的困惑“三流”是指：是指與購銷（提供/接受服務(wù)）業(yè)務(wù)相關(guān)的貨物 流/服務(wù)流、發(fā)票流和資金流。三流一致貨物/服務(wù)流銷售/提供方購買/接受方發(fā)票流開票方受票方資金流收款方付款方“三流一致”又稱“三流合一”源于國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增 值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）第一條第三 款“納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位， 必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、 提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報 抵扣進項稅額，否則不予抵扣”。（第一條為“關(guān)于增值稅一般納稅 人進項稅額的抵扣問題”，共五款，除第三款外，均已

2、廢止）如何理解“三流一致”呢？第一種理解：收款方必須與增值稅發(fā)票的開具方一致。 即不管誰 支付價款，只要實際收到價款的一方就是開具增值稅專用發(fā)票的銷貨 單位、提供勞務(wù)單位，那接受增值稅專票的貨物、勞務(wù)購買方就可以抵扣進項稅。至于，資金是購買方支付的，還是委托其他單位或個人 支付不影響購買方進項稅抵扣。第二種理解：付款方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購買方一致。 即貨物、勞務(wù)的購買方要抵扣增值稅進項稅額， 必須是其自己支付款 項，如果不是其自己親自支付，導(dǎo)致名義上支付款項的主體和增值稅 專用發(fā)票中注明的購買方不一致，那取得增值稅專用發(fā)票的購買方則 不能抵扣進項稅額。無論那一種解釋在實務(wù)中均存在瑕疵

3、： 第一，如果欠款賒銷或無 收付款單位（如接受捐贈和投資），沒有現(xiàn)金流進項稅額是否可以抵 扣；第二，收款方委托其他單位代收款（集中收款），收款方與應(yīng)稅 項目的銷售方、發(fā)票的開具方不一致，進項稅額是否可以抵扣；第三， 付款方委托其他單位代付款（集中付款），付款方與應(yīng)稅項目的購買 方和發(fā)票借方不一致，進項稅額是否可以抵扣？一個有趣的現(xiàn)象是2016年5月26日國家稅務(wù)總局在總局視頻會 政策問題解答（政策組發(fā)言材料）中對一個住宿費發(fā)票進項稅額抵扣 中的“三流一致”的答復(fù)尤為值得玩味。問題和答復(fù)如下：納稅人取得服務(wù)品名為“住宿費”的增值稅專用發(fā)票，但“住宿 費”是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進

4、項稅？是不是需 要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？答復(fù)：其實現(xiàn)行政策在住宿費的進項稅額抵扣方面， 從未作出過 類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿 費，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅。而且， 需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、 服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規(guī)定。這又該如何理解呢？“三流一致”的實質(zhì)是要求發(fā)票記載的交易信息應(yīng)當(dāng)和交易內(nèi)容 一致。而國稅發(fā)1995192號則是以機械的、僵化的形式要求擯棄了 實質(zhì)課稅的精神，代位清償或債的轉(zhuǎn)移是受合同法保護的，怎么 就不受“稅法”的的承認(rèn)呢？雖然192號文件有

5、助于稅務(wù)稽查人員通 過追溯資金流查處發(fā)票虛開案件，定性違法行為，但確有悖于“無罪 推定”這一普世原則。從發(fā)票的開具時限分析，國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 增值稅專用發(fā) 票使用規(guī)定（國稅發(fā)2006156號）第十一條第四款規(guī)定“按照增 值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具”。同時依據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第38條第三款“采取賒 銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無 書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天” 和關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅20163 6號）之附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條第一 款的規(guī)定“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得

6、索取銷售款 項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項， 是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽 訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的， 為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！倍?國家稅務(wù)總局關(guān)于進 一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年 第11號）又規(guī)定取得發(fā)票一方必須在開發(fā)票開具之日起 360日內(nèi)認(rèn) 證抵扣。細(xì)思極恐，在賒銷情況下可不可以抵扣進項稅額呢？不付款抵扣 進項稅額顯然不符合“三流一致”精神，360日后付款再抵扣進項稅 額，又面臨喪失抵扣的權(quán)利的風(fēng)險，納稅人何去何從呢？前后矛盾的 規(guī)定使納稅人又陷入了抵扣進項稅額的理論怪圈