金融會計準則與銀行業(yè)發(fā)展及監(jiān)管課件剖析

1、 2021年年5月月26日日 2 2 金融企業(yè)會計準則的學習體會：金融企業(yè)會計準則的學習體會：實話實說實話實說 確實太難理解確實太難理解 確實不夠具體確實不夠具體 確實接觸太少確實接觸太少 確實不太好講確實不太好講 怎么學？怎么講？怎么學？怎么講？ 一起學！一起講！一起學！一起講！ 2021年年5月月26日日 3 3 討討 論論 提提 綱綱 8金融會計準則主要解決什么問題？金融會計準則主要解決什么問題？ 8與現(xiàn)行金融會計制度有哪些變化？與現(xiàn)行金融會計制度有哪些變化？ 8對銀行業(yè)經營管理的影響在哪兒？對銀行業(yè)經營管理的影響在哪兒？ 8我們的監(jiān)管工作應該做怎樣調整？我們的監(jiān)管工作應該做怎樣調整？

2、2021年年5月月26日日 4 4 實施新準則是銀行業(yè)財務管理和風險管理的重大變革實施新準則是銀行業(yè)財務管理和風險管理的重大變革 從從20072007年年1 1月月1 1日起，上市金融機構和擬上市金融機構將日起，上市金融機構和擬上市金融機構將 執(zhí)行新的會計準則。執(zhí)行新的會計準則。 這是我國經濟金融領域的一件大事，將推動銀行的財務管這是我國經濟金融領域的一件大事，將推動銀行的財務管 理和風險管理發(fā)生重大變革。理和風險管理發(fā)生重大變革。 為什么說是風險管理的重大變革？為什么說是風險管理的重大變革？ 2021年年5月月26日日 5 5 銀行業(yè)監(jiān)督管理部門面臨的工作任務銀行業(yè)監(jiān)督管理部門面臨的工作任務

3、 新會計準則要求，所有上市銀行和未來十年擬上市新會計準則要求，所有上市銀行和未來十年擬上市 銀行，包括銀行，包括3 3家政策性銀行、家政策性銀行、5 5家大型銀行、家大型銀行、1212家股家股 份制商業(yè)銀行和份制商業(yè)銀行和115115家城市商業(yè)銀行的絕大部分，以家城市商業(yè)銀行的絕大部分，以 及農村商業(yè)銀行、農村合作銀行等，都要逐步實施新及農村商業(yè)銀行、農村合作銀行等，都要逐步實施新 的會計準則。的會計準則。 2021年年5月月26日日 6 6 有效銀行監(jiān)管核心原則：有效銀行監(jiān)管核心原則：先決條件先決條件 13. 13. 如果公共基礎設施不完善，金融體系及市場的穩(wěn)健性和發(fā)展將會受到影響。完如果公

4、共基礎設施不完善，金融體系及市場的穩(wěn)健性和發(fā)展將會受到影響。完 善的公共基礎設施包括以下內容：善的公共基礎設施包括以下內容： 有助于公平解決爭議的長期實施的商業(yè)法律體系，其中包括公司法、破產法、合同有助于公平解決爭議的長期實施的商業(yè)法律體系，其中包括公司法、破產法、合同 法、消費者保護法和私有財產法；法、消費者保護法和私有財產法； 國際普遍接受的綜合、明確的會計準則和規(guī)定；國際普遍接受的綜合、明確的會計準則和規(guī)定； 對規(guī)模較大的公司進行獨立審計的體系，以確保財務報表的使用者（包括銀行）相對規(guī)模較大的公司進行獨立審計的體系，以確保財務報表的使用者（包括銀行）相 信各類帳目能真實公允地反映公司的財

5、務狀況，各類帳戶應是按照既定的準則制定信各類帳目能真實公允地反映公司的財務狀況，各類帳戶應是按照既定的準則制定 的，并且審計師對其工作負責；的，并且審計師對其工作負責； 有效獨立的司法部門和接受監(jiān)管的會計、審計和律師行業(yè)；有效獨立的司法部門和接受監(jiān)管的會計、審計和律師行業(yè)； 具備針對其它金融市場以及在適當情況下這些市場的參與者的明確規(guī)章制度和充分具備針對其它金融市場以及在適當情況下這些市場的參與者的明確規(guī)章制度和充分 的監(jiān)督；的監(jiān)督； 安全、有效的支付和清算系統(tǒng)，確保金融交易的清算，并且控制交易對手風險。安全、有效的支付和清算系統(tǒng)，確保金融交易的清算，并且控制交易對手風險。 2021年年5月月

6、26日日 7 7 國際會計慣例的制定國際會計慣例的制定: :從從IASCIASC到到IASBIASB 1973 至至 2000 2001 至今至今 國際會計國際會計 準則委員會準則委員會 國際會計國際會計 準則理事會準則理事會 2021年年5月月26日日 8 8 國際會計慣例的涵義國際會計慣例的涵義 IASC-IASC-IASIAS 3232個國際會計準則個國際會計準則 IASB-IASB-IFRSIFRS 5 5個國際財務報告準則個國際財務報告準則 國際通用會計準則國際通用會計準則 （國際會計慣例）（國際會計慣例） IFRS 1 IFRS 1 國際財務報告準則的首次運用國際財務報告準則的首次

7、運用 IFRS 2 IFRS 2 以股票為基礎的支付以股票為基礎的支付 IFRS 3 IFRS 3 企業(yè)合并企業(yè)合并 IFRS 4 IFRS 4 保險合同保險合同 IFRS 5 IFRS 5 持有待售非流動資產與終止經營持有待售非流動資產與終止經營 2021年年5月月26日日 9 9 我國會計準則制定組織的框架我國會計準則制定組織的框架 2021年年5月月26日日 1010 我國會計規(guī)范的層次我國會計規(guī)范的層次 會計法會計法 企業(yè)財務報告條例企業(yè)財務報告條例 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 -基本準則基本準則 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 -具體準則具體準則 補充規(guī)定補充規(guī)定問

8、題解答問題解答請示批復請示批復準則指南準則指南準則解釋準則解釋 2021年年5月月26日日 1111 金融企業(yè)的主要會計準則金融企業(yè)的主要會計準則 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2222號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2323號號金融資產轉移金融資產轉移 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2424號號套期保值套期保值 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3737號號金融工具列報金融工具列報 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1111號號股份支付股份支付 2021年年5月月26日日 1212 基本準則：基本準則：主要變化主要變化 應用范圍

9、。應用范圍。在現(xiàn)行會計制度中，會計信息質量特征只要求在會計核在現(xiàn)行會計制度中，會計信息質量特征只要求在會計核 算中予以體現(xiàn)。而新會計準則則明確在會計的確認、計量和報告中均應算中予以體現(xiàn)。而新會計準則則明確在會計的確認、計量和報告中均應 反映。反映。 信息反映。信息反映?，F(xiàn)行會計制度在相關性的方面只要求會計信息能夠反映現(xiàn)行會計制度在相關性的方面只要求會計信息能夠反映 企業(yè)過去的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。而新會計準則則要求通過企業(yè)過去的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。而新會計準則則要求通過 會計信息能對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。會計信息能對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或

10、預測。 會計計量。會計計量。不再強調配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。不再強調配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。 在歷史成本的基礎上，增加了重置成本、可變凈現(xiàn)值、現(xiàn)值與公允價值在歷史成本的基礎上，增加了重置成本、可變凈現(xiàn)值、現(xiàn)值與公允價值 計量。歷史成本不作為普遍會計要素的計量原則，只體現(xiàn)在具體會計要計量。歷史成本不作為普遍會計要素的計量原則，只體現(xiàn)在具體會計要 素的計量中。素的計量中。 2021年年5月月26日日 1313 金融工具會計：金融工具會計：十個主要問題十個主要問題 一、如何定義金融工具？如何定義衍生工具？一、如何定義金融工具？如何定義衍生工具？ 二、是否所有金融工

11、具均能在表內確認？應在何時對其予以確認？二、是否所有金融工具均能在表內確認？應在何時對其予以確認？ 三、在初次計量時，金融工具應以何種計量屬性進行計量？在后續(xù)計量時，又三、在初次計量時，金融工具應以何種計量屬性進行計量？在后續(xù)計量時，又 應以何種計量屬性進行計量？如果不能完全運用公允價值進行計量，又如何界定何應以何種計量屬性進行計量？如果不能完全運用公允價值進行計量，又如何界定何 時以歷史成本計量、何時以公允價值計量、何時以成本與市價孰低計量或其他計量時以歷史成本計量、何時以公允價值計量、何時以成本與市價孰低計量或其他計量 屬性進行計量？屬性進行計量？ 四、以歷史成本計量的金融工具，歷史成本如

12、何調整？是否采用攤銷的方法？四、以歷史成本計量的金融工具，歷史成本如何調整？是否采用攤銷的方法？ 減值問題如何考慮？減值問題如何考慮？ 五、不以歷史成本計量的金融工具，比如說以公允價值計量，那么價值本身如五、不以歷史成本計量的金融工具，比如說以公允價值計量，那么價值本身如 何確定，有市場標價的金融工具如何定價？沒有市場標價的金融工具又如何定價？何確定，有市場標價的金融工具如何定價？沒有市場標價的金融工具又如何定價？ 價值變動又如何確認和計量？價值變動又如何確認和計量？ 2021年年5月月26日日 1414 金融工具會計：金融工具會計：十個主要問題（續(xù)）十個主要問題（續(xù)） 六、在什么情況下，企業(yè)

13、可以認定某項金融資產（負債）已出售（結算），六、在什么情況下，企業(yè)可以認定某項金融資產（負債）已出售（結算）， 因而應在資產負債表上終止確認？（較難處理的是資產證券化問題）因而應在資產負債表上終止確認？（較難處理的是資產證券化問題） 七、具有權益和負債雙重特征的金融工具（如可轉換債券，法定可贖回優(yōu)先七、具有權益和負債雙重特征的金融工具（如可轉換債券，法定可贖回優(yōu)先 股），發(fā)行方應如何進行核算？股），發(fā)行方應如何進行核算？ 八、在什么情況下，金融資產和金融負債可以相互抵銷？八、在什么情況下，金融資產和金融負債可以相互抵銷？ 九、何為套期？是不是所有的金融工具均可用于套期？用什么標準評判企業(yè)進九、

14、何為套期？是不是所有的金融工具均可用于套期？用什么標準評判企業(yè)進 行的套期是有效的？從會計核算的角度，如何對套期進行分類？針對不同類套期又行的套期是有效的？從會計核算的角度，如何對套期進行分類？針對不同類套期又 如何進行會計處理？如何進行會計處理？ 十、金融工具尤其是衍生金融工具，應披露哪些內容？對于以公允價值計量的十、金融工具尤其是衍生金融工具，應披露哪些內容？對于以公允價值計量的 金融工具，其公允價值變動是在變化的當期計入凈利潤還是先通過其他報表反映？金融工具，其公允價值變動是在變化的當期計入凈利潤還是先通過其他報表反映？ 如何先在其他報表中反映？是否需要在隨后特定事項發(fā)生時轉入收益表？如

15、何先在其他報表中反映？是否需要在隨后特定事項發(fā)生時轉入收益表？ 2021年年5月月26日日 1515 金融企業(yè)會計準則：金融企業(yè)會計準則：基本特征基本特征 理念：從規(guī)則到原則；從結果到過程；理念：從規(guī)則到原則；從結果到過程； 從計量工具到管理工具。從計量工具到管理工具。 確認：按持有目的分類；擴大確認范圍。確認：按持有目的分類；擴大確認范圍。 計量：初始公允價值計量；后續(xù)雙重計量模式。計量：初始公允價值計量；后續(xù)雙重計量模式。 報告：增強風險性；報告：增強風險性；提高透明度。提高透明度。 2021年年5月月26日日 1616 金融企業(yè)會計準則：金融企業(yè)會計準則：主要特點主要特點 按照資產價值波

16、動性對資產進行分類，重按照資產價值波動性對資產進行分類，重“合同合同”屬性。屬性。 比較全面地導入公允價值的計量屬性。比較全面地導入公允價值的計量屬性。 嚴格資產減值準備的確認和計量。嚴格資產減值準備的確認和計量。 強調真實全面披露會計信息。強調真實全面披露會計信息。 目的是什么？目的是什么？ 強化審慎經營，突出風險管理。強化審慎經營，突出風險管理。 2021年年5月月26日日 1717 金融會計準則：金融會計準則：基本概念基本概念 金融工具金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的 金融負債或權益工具的合同。主要用于投資、融資、風險管理等

17、。金融負債或權益工具的合同。主要用于投資、融資、風險管理等。 基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具 現(xiàn)金；應收款項；現(xiàn)金；應收款項； 應付款項；債券投資；應付款項；債券投資； 股權投資等。股權投資等。 金融期貨；金融期權；金融期貨；金融期權； 金融互換；金融遠期；金融互換；金融遠期； 凈額結算的商品期貨等。凈額結算的商品期貨等。 價值衍生價值衍生/ /凈投資很少或零凈投資很少或零/ /未來交割未來交割 2021年年5月月26日日 1818 金融資產和金融負債分類與計量的變化：金融資產和金融負債分類與計量的變化：分類分類 其他金融負債其他金融負債 以公允價值計量且其變動計入當期以公允

18、價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產和金融負債損益的金融資產和金融負債(FVTPL) 持有至到期投資持有至到期投資(HTM) 貸款和應收款項貸款和應收款項(L&R) 可供出售金融資產可供出售金融資產(AFS) 金金 融融 資資 產產 和和 金金 融融 負負 債債 2021年年5月月26日日 1919 現(xiàn)行現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度根據(jù)流動性，將資產劃分為流動資產、長期根據(jù)流動性，將資產劃分為流動資產、長期 投資、固定資產、無形資產投資、固定資產、無形資產 和其他資產，將負債劃分為流動負債、應付債和其他資產，將負債劃分為流動負債、應付債 券、券、 長期準備金和其他長期負債等。長期準

19、備金和其他長期負債等。 新準則強調資產與負債的持有目的性和功能性，其劃分標準強調風險性。新準則強調資產與負債的持有目的性和功能性，其劃分標準強調風險性。 規(guī)定金融資產在初始確認時進行劃分為規(guī)定金融資產在初始確認時進行劃分為FVTPLFVTPL、HTMHTM、L&RL&R、AFSAFS。負債。負債 分為交易性金融負債與其他負債。分為交易性金融負債與其他負債。分類一旦確定，不得隨意更改。分類一旦確定，不得隨意更改。 新準則將衍生金融工具作為交易性金融資產或負債的一種，在資產負債新準則將衍生金融工具作為交易性金融資產或負債的一種，在資產負債 表內核算，與現(xiàn)行會計制度中在表外披露有著本質區(qū)別。表內核算

20、，與現(xiàn)行會計制度中在表外披露有著本質區(qū)別。 金融資產與負債的分類：金融資產與負債的分類：從流動性到風險性從流動性到風險性 2021年年5月月26日日 2020 與傳統(tǒng)的存貸款等金融工具分類的差異與傳統(tǒng)的存貸款等金融工具分類的差異 金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度規(guī)定，存款業(yè)務按照期限劃分為活期存款、一規(guī)定，存款業(yè)務按照期限劃分為活期存款、一 年以下（含）定期存款和一年以上定期存款。年以下（含）定期存款和一年以上定期存款。 新準則要求，存款不再區(qū)新準則要求，存款不再區(qū) 分活期存款還是定期存款，而是按照分活期存款還是定期存款，而是按照“其他金融負債其他金融負債”進行確認。進行確認。 金融企業(yè)會計制

21、度金融企業(yè)會計制度規(guī)定，貸款業(yè)務按期限分為短期貸款、中期貸規(guī)定，貸款業(yè)務按期限分為短期貸款、中期貸 款和長期貸款，同時規(guī)定按照應計貸款和非應計貸款分別核算，非應計款和長期貸款，同時規(guī)定按照應計貸款和非應計貸款分別核算，非應計 貸款是指貸款本金或利息逾期貸款是指貸款本金或利息逾期9090天沒有收回的貸款，應計貸款是指非應天沒有收回的貸款，應計貸款是指非應 計貸款以外的貸款；計貸款以外的貸款；新準則貸款不再要求按照期限分類，而是作為一項新準則貸款不再要求按照期限分類，而是作為一項 非交易性資產，歸類為非交易性資產，歸類為“貸款和應收賬款貸款和應收賬款”。 2021年年5月月26日日 2121 金融

22、資產和金融負債分類與計量的變化：金融資產和金融負債分類與計量的變化：計量計量 類類 別別初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量 以公允價值計量且其變動計入以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產和金融負當期損益的金融資產和金融負 債（債（FVTPL)FVTPL) 公允價值公允價值, ,交易交易 費用計入當期費用計入當期 損益損益 公允價值（公允價值（FV),FV), 變動計入當期損益變動計入當期損益 持有至到期投資（持有至到期投資（HTMHTM） 公允價值，交公允價值，交 易費用計入初易費用計入初 始入賬金額，始入賬金額， 構成成本組成構成成本組成 部分部分 攤余成本攤余成本(AC)(AC)

23、貸款和應收款項（貸款和應收款項（L&R)L&R) 可供出售金融資產可供出售金融資產 (AFS)(AFS) 公允價值公允價值, , 變動計入權益變動計入權益 其他金融負債其他金融負債攤余成本或其他基礎攤余成本或其他基礎 2021年年5月月26日日 2222 金融資產與負債的計量：金融資產與負債的計量：從歷史成本到公允價值從歷史成本到公允價值 現(xiàn)行會計制度規(guī)定銀行的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。比現(xiàn)行會計制度規(guī)定銀行的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。比 如，短期投資、長期投資在取得時按初始投資成本計量。如，短期投資、長期投資在取得時按初始投資成本計量。 新準則規(guī)定銀行初始確認金融資產

24、或金融負債，應當按其公允價值計量。新準則規(guī)定銀行初始確認金融資產或金融負債，應當按其公允價值計量。 對于不同類型的資產與負債，在后續(xù)計量中采取不同的計量方式。對于不同類型的資產與負債，在后續(xù)計量中采取不同的計量方式。 交易性資產與負債、可供出售金融資產的后續(xù)計量采用公允價值。交易性資產與負債、可供出售金融資產的后續(xù)計量采用公允價值。 持有至到期投資，貸款和應收款項，以及其他負債，按實際利率法，以持有至到期投資，貸款和應收款項，以及其他負債，按實際利率法，以 攤余成本計量。攤余成本計量。 交易性金融資產與負債公允價值變動形成的資本利得與損失，直接記入交易性金融資產與負債公允價值變動形成的資本利得

25、與損失，直接記入 當期損益，而對于可供出售金融資產，則記入資本公積，直到終止確認時轉當期損益，而對于可供出售金融資產，則記入資本公積，直到終止確認時轉 出，記入當期損益。出，記入當期損益。 2021年年5月月26日日 2323 公允價值的計量：公允價值的計量：兩種方式兩種方式 公允價值是公允價值是國際會計準則第國際會計準則第3939號號中的一個重要概念，中的一個重要概念， 公允價值的引入是我國會計準則與國際趨同的一個重要標志，公允價值的引入是我國會計準則與國際趨同的一個重要標志， 也是新會計準則最大的亮點和最大的難題。也是新會計準則最大的亮點和最大的難題。 公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的

26、交易雙方自愿進公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進 行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。 對于公允價值的確定主要有兩種方式：對于公允價值的確定主要有兩種方式：一是存在于活躍市一是存在于活躍市 場的金融資產或金融負債，市場報價可確定其公允價值。二是場的金融資產或金融負債，市場報價可確定其公允價值。二是 金融工具不存在活躍市場的，銀行應當采用估值技術確定其公金融工具不存在活躍市場的，銀行應當采用估值技術確定其公 允價值。允價值。 2021年年5月月26日日 2424 攤余成本計量：攤余成本計量：減值概念，非成本概念減值概念，非成本概念 金融資產攤余成本金融資產

27、攤余成本 = = 初始確認金額初始確認金額 扣除：扣除：已償還本金已償還本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用實際利率法實際利率法將該初始確認將該初始確認 金額與到期日金額間的差額金額與到期日金額間的差額 進行攤銷形成的累計攤銷額進行攤銷形成的累計攤銷額 扣除：扣除：已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失 2021年年5月月26日日 2525 實際利率計算：實際利率計算：內含報酬率，貨幣加權回報率內含報酬率，貨幣加權回報率 20X0 20X0年年1 1月月1 1日，甲銀行購買了一項債券，剩余年限日，甲銀行購買了一項債券，剩余年限5 5 年，劃分為持有至到期投資年，劃分為持有至到期投資, ,公允價值為

28、公允價值為90,90,交易費用為交易費用為5 5， 每年按票面利率可收得固定利息每年按票面利率可收得固定利息4 4。該債券在第五年兌付。該債券在第五年兌付 ( (不能提前兌付不能提前兌付) )時可得本金時可得本金110110。 在初始確認時在初始確認時, ,計算實際利率如下計算實際利率如下: : 4 4* *(1+r) + 4(1+r) + 4* *(1+r) + 114(1+r) + 114* *(1+r) =95(1+r) =95 計算結果：計算結果：r6.96%r6.96% 125 2021年年5月月26日日 2626 攤余成本計量圖解攤余成本計量圖解 0 0 106.58106.58

29、103.39103.39 100.41100.41 97.6197.61 年末攤余成本年末攤余成本 e=a+b-ce=a+b-c 106.58106.58 103.39103.39 100.41100.41 97.6197.61 9595 年初攤余成本年初攤余成本 a a 7.427.42 7.197.19 6.996.99 6.796.79 6.616.61 利息收益利息收益 b=ab=a* *r r 4+1104+110 4 4 4 4 4 4 4 4 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 c c 20X420X4 20X320X3 20X220X2 20X120X1 20X020X0 年份年份 3.423.

30、42 3.193.19 2.992.99 2.792.79 2.612.61 貼現(xiàn)值攤銷貼現(xiàn)值攤銷 d=b-cd=b-c I/SC/FB/S 2021年年5月月26日日 2727 攤余成本的會計賬務處理攤余成本的會計賬務處理 20X020X0年年1 1月月1 1日日 借：持有至到期投資借：持有至到期投資 9595 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595 20X020X0年年 1212月月3131日日 借：應收利息借：應收利息 4 4 持有至到期投資持有至到期投資溢折價溢折價 2.612.61 貸：投資收益貸：投資收益 6.616.61 2021年年5月月26日日 2828 分期付款攤余成本案例分期

31、付款攤余成本案例 (1)(1) 2021年年5月月26日日 2929 分期付款攤余成本案例分期付款攤余成本案例 (2) 2021年年5月月26日日 3030 分期付款攤余成本案例分期付款攤余成本案例 (3) 2021年年5月月26日日 3131 金融資產減值的變化：金融資產減值的變化：從預期計提到客觀發(fā)生計提從預期計提到客觀發(fā)生計提 計提標準的變化。計提標準的變化。以貸款損失為例，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，銀行應對預以貸款損失為例，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，銀行應對預 計可能產生的貸款損失計提貸款損失準備。而新會計準則規(guī)定，銀行有客觀計可能產生的貸款損失計提貸款損失準備。而新會計準則規(guī)定，銀行有客觀 證據(jù)表明

32、該貸款發(fā)生減值的，才應當計提減值準備。證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的，才應當計提減值準備。 損失準備轉回的變化。損失準備轉回的變化。按照現(xiàn)行的會計制度，已沖銷的貸款損失以后按照現(xiàn)行的會計制度，已沖銷的貸款損失以后 又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。而新會計準則對計提損失準備又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。而新會計準則對計提損失準備 的轉回區(qū)別對待：的轉回區(qū)別對待： 以攤余成本計量的金融資產和可供出售的債務工具確認減值損失后，如以攤余成本計量的金融資產和可供出售的債務工具確認減值損失后，如 有客觀證據(jù)表明該價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，有客觀證據(jù)表明該價值已恢復，且客

33、觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關， 原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益；原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益； 可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，在活躍市場中沒有報價且其公可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，在活躍市場中沒有報價且其公 允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉回。允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉回。 2021年年5月月26日日 3232 金融工具信息披露的變化金融工具信息披露的變化 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3737號號金融工具列報金融工具列報對金融工具的列示和披露作對金融工具的列示和披露作 了詳細的規(guī)定，信息披露將更加統(tǒng)一

34、、嚴格、規(guī)范和透明。了詳細的規(guī)定，信息披露將更加統(tǒng)一、嚴格、規(guī)范和透明。 強調全面信息披露。強調全面信息披露。 重要會計政策、計量基礎等信息包括：指定金融工重要會計政策、計量基礎等信息包括：指定金融工 具性質的依據(jù)或條件，公允價值的計量依據(jù)，確定金融資產已發(fā)生減值的客具性質的依據(jù)或條件，公允價值的計量依據(jù)，確定金融資產已發(fā)生減值的客 觀依據(jù)以及計算確定金融資產減值損失所使用的具體方法，金融工具損益的觀依據(jù)以及計算確定金融資產減值損失所使用的具體方法，金融工具損益的 計量基礎以及終止確認條件等。計量基礎以及終止確認條件等。 強調風險信息披露。強調風險信息披露。描述性信息主要包括風險敞口及其形成原

35、因、風險描述性信息主要包括風險敞口及其形成原因、風險 管理目標、政策和過程以及計量風險的方法。數(shù)量信息主要有風險敞口數(shù)據(jù)、管理目標、政策和過程以及計量風險的方法。數(shù)量信息主要有風險敞口數(shù)據(jù)、 風險集中信息等。風險集中信息等。 注重金融工具市場風險披露。注重金融工具市場風險披露。市場風險是指金融工具的公允價值或未來市場風險是指金融工具的公允價值或未來 現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風險。銀行應當披露所面臨的各類市現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風險。銀行應當披露所面臨的各類市 場風險的風險價值或敏感性分析及其選用的主要參數(shù)與假設。場風險的風險價值或敏感性分析及其選用的主要參數(shù)與假設。 20

36、21年年5月月26日日 3333 金融資產轉移的變化金融資產轉移的變化 金融資產轉移，是指企業(yè)（轉出方）將金融資產讓與或交金融資產轉移，是指企業(yè)（轉出方）將金融資產讓與或交 付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2323號號金融資產轉移金融資產轉移對金融資產轉對金融資產轉 移的確認條件和計量做出了明確規(guī)定，并將金融資產轉移移的確認條件和計量做出了明確規(guī)定，并將金融資產轉移分為分為 整體轉移和部分轉移兩大類整體轉移和部分轉移兩大類。 將收取金融資產現(xiàn)金流量的權利轉移給另一方。將收取金融資產現(xiàn)金流量的權利轉移給另一方。

37、 將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現(xiàn)金流量將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現(xiàn)金流量 的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務，的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務， 同時滿足相應條件。同時滿足相應條件。 2021年年5月月26日日 3434 套期會計處理的變化套期會計處理的變化 現(xiàn)行會計制度對資產和負債是以歷史成本的會計確認原則和歷現(xiàn)行會計制度對資產和負債是以歷史成本的會計確認原則和歷 史成本計量為基礎，不能切實解決套期保值業(yè)務的核算、披露等方史成本計量為基礎，不能切實解決套期保值業(yè)務的核算、披露等方 面問題。目前我國銀行中沒有一家銀行在實務中真

38、正采用了國際會面問題。目前我國銀行中沒有一家銀行在實務中真正采用了國際會 計準則的套期會計。計準則的套期會計。 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2424號號套期保值套期保值對套期會計作了明確規(guī)對套期會計作了明確規(guī) 定。定。套期會計方法是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公套期會計方法是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公 允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。并將套期分為公允價并將套期分為公允價 值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期等值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期等3 3種，對于不同的套種，對于不同的套 期形式則采用不同的確認和計量方

39、法。期形式則采用不同的確認和計量方法。 2021年年5月月26日日 3535 對銀行經營管理和監(jiān)督管理的影響：對銀行經營管理和監(jiān)督管理的影響：邏輯關系邏輯關系 會計信息會計信息 確認計量確認計量 與報告與報告 金融企業(yè)金融企業(yè) 財務狀況財務狀況 和經營成果和經營成果 金融金融 會計準則會計準則 非金融企業(yè)非金融企業(yè) 財務狀況財務狀況 和經營成果和經營成果 風險為本的風險為本的 非現(xiàn)場監(jiān)管非現(xiàn)場監(jiān)管 （11041104） 有效有效 銀行銀行 監(jiān)管監(jiān)管 經營決策經營決策經營行為經營行為 現(xiàn)場監(jiān)管現(xiàn)場監(jiān)管 延伸延伸 調查權調查權 監(jiān)管監(jiān)管 指標指標 2021年年5月月26日日 3636 對商業(yè)銀行經

40、營管理的影響：對商業(yè)銀行經營管理的影響：具體表現(xiàn)具體表現(xiàn) 銀行的經營理念、經營決策與經營行為。銀行的經營理念、經營決策與經營行為。 銀行經營管理的工具、技術和方法。銀行經營管理的工具、技術和方法。 銀行自身財務狀況和經營成果的核算。銀行自身財務狀況和經營成果的核算。 銀行對企業(yè)財務狀況和經營成果的判斷。銀行對企業(yè)財務狀況和經營成果的判斷。 2021年年5月月26日日 3737 貸款的確認與計量貸款的確認與計量 06準則準則 01制度制度 貸款、貿易融資貸款、貿易融資 及墊款及墊款 屬于屬于“四分類四分類”之之“貸款及應收款項貸款及應收款項” 貸款，商業(yè)性貸款與政策貸款分別核算，貸款，商業(yè)性貸款

41、與政策貸款分別核算， 自營貸款與委托貸款分別核算自營貸款與委托貸款分別核算 初始確認初始確認 按公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額；按公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額；按實際貸出的貸款金額入帳按實際貸出的貸款金額入帳 后續(xù)計量后續(xù)計量 后續(xù)計量，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。后續(xù)計量，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。 本息分別核算，劃分應計、非應計貸款。本息分別核算，劃分應計、非應計貸款。 本金或利息逾期本金或利息逾期9090天轉非應計貸款，天轉非應計貸款， 同時逾期利息轉表外核算，非應計同時逾期利息轉表外核算，非應計 貸款如有還款先還本后還息。貸款如有還款先還本后

42、還息。 利息確認利息確認 按攤余成本和實際利率確認利息收入按攤余成本和實際利率確認利息收入 按照貸款本金和適用的利率計算應收取按照貸款本金和適用的利率計算應收取 的利息的利息 減值準備減值準備 有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值時，應當計提減值準備，將有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值時，應當計提減值準備，將 貸款賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的貸款賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的 金額確認為為貸款減值損失，計入當期損益。原確認金額確認為為貸款減值損失，計入當期損益。原確認 的減值損失可以轉回，計入當期損益，但是，轉回后的減值損失可以轉回，計入當期損益，但是，轉回后 的賬面價值不應當超過假

43、定不計提減值準備情況下該的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該 金融資產在轉回日的攤余成本。金融資產在轉回日的攤余成本。 期末分析貸款的可收回性，預計可能產期末分析貸款的可收回性，預計可能產 生的貸款損失，據(jù)以計提貸款損失生的貸款損失，據(jù)以計提貸款損失 準備，包括專項準備和特種準備，準備，包括專項準備和特種準備， 專項準備按照貸款五級分類結果及專項準備按照貸款五級分類結果及 時、足額計提。允許回撥，但僅限時、足額計提。允許回撥，但僅限 于已計提準備的賬面余額。于已計提準備的賬面余額。 需披露內容需披露內容 需披露貸款公允價值、分幣種實際利率等內容，比需披露貸款公允價值、分幣種實際利率等

44、內容，比0101制度制度 要求更高，具體要求見要求更高，具體要求見企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3737號號金金 融工具列報融工具列報 需披露貸款的種類和范圍，計提貸款損需披露貸款的種類和范圍，計提貸款損 失準備的范圍和方法，三種準備分失準備的范圍和方法，三種準備分 別披露本年期初、發(fā)生額和期末數(shù)，別披露本年期初、發(fā)生額和期末數(shù)， 貸款的風險頭寸。貸款的風險頭寸。 2021年年5月月26日日 3838 存款的確認與計量存款的確認與計量 按攤余成本和實際利率確認按攤余成本和實際利率確認 利息支出利息支出 利息確認利息確認 按實際存入款項進行后續(xù)按實際存入款項進行后續(xù) 計量，按照本金和確定計量，按照

45、本金和確定 的利率按期計提利息，的利率按期計提利息， 計入損益。計入損益。 采用實際利率法，按攤余成采用實際利率法，按攤余成 本計量。本計量。 后續(xù)計量后續(xù)計量 按實際存入款項入帳按實際存入款項入帳 按公允價值計量，相關交易按公允價值計量，相關交易 費用計入初始確認金額；費用計入初始確認金額； 初始確認初始確認 分為活期存款、分為活期存款、1 1年（含）年（含） 以下的定期存款、長期以下的定期存款、長期 存款、長期借款等。存款、長期借款等。 屬于屬于“其他金融負債其他金融負債”客戶存款客戶存款 0101制度制度0606準則準則 項目項目 2021年年5月月26日日 3939 債券資產的分類、確

46、認與計量債券資產的分類、確認與計量 2021年年5月月26日日 4040 衍生金融產品的確認與計量衍生金融產品的確認與計量 按照公允價值進行后續(xù)計量，因按照公允價值進行后續(xù)計量，因 公允價值的變動而產生的估值收公允價值的變動而產生的估值收 益或估值虧損計入當期損益益或估值虧損計入當期損益 后續(xù)計量后續(xù)計量 以衍生交易合同簽訂當日的公允以衍生交易合同簽訂當日的公允 價值進行確認價值進行確認 初始確認初始確認 對該內容未提出具對該內容未提出具 體核算要求體核算要求 屬于屬于“以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產或金融計入當期損益的金融資產或金融 負債負債”，如不符合

47、套期會計適用，如不符合套期會計適用 條件條件, , 則衍生金融產品期末公允則衍生金融產品期末公允 價值的變化需計入當期損益。價值的變化需計入當期損益。 衍生金融產品衍生金融產品 0101制度制度 06 06準則準則 會計政策會計政策 2021年年5月月26日日 4141 衍生金融產品會計政策衍生金融產品會計政策 衍生金融工具初始以衍生交易合同簽訂當日的公允價值進行確認，并以公允價值進行后衍生金融工具初始以衍生交易合同簽訂當日的公允價值進行確認，并以公允價值進行后 續(xù)計量。公允價值從活躍市場上的公開市場報價中取得，包括最近的市場交易，或使用續(xù)計量。公允價值從活躍市場上的公開市場報價中取得，包括最

48、近的市場交易，或使用 一定的估值方法，包括貼現(xiàn)模型、期權定價模型等。一定的估值方法，包括貼現(xiàn)模型、期權定價模型等。當公允價值為正數(shù)時，衍生金融工當公允價值為正數(shù)時，衍生金融工 具作為資產反映；當公允價值為負數(shù)時，則作為負債反映。具作為資產反映；當公允價值為負數(shù)時，則作為負債反映。 衍生金融工具初始確認時的公允價值的最好證據(jù)是交易價格（如所收到或給付對價的公衍生金融工具初始確認時的公允價值的最好證據(jù)是交易價格（如所收到或給付對價的公 允價值），除非存在確認衍生金融工具公允價值的其它證據(jù)，如對比可觀察到的當前市允價值），除非存在確認衍生金融工具公允價值的其它證據(jù)，如對比可觀察到的當前市 場交易中相

49、同金融工具（即未經調整或重新打包）的價格，或運用某種所有變量均來自場交易中相同金融工具（即未經調整或重新打包）的價格，或運用某種所有變量均來自 可觀察市場的估值方法。當存在這樣的證據(jù)時，在交易當日確認損益?？捎^察市場的估值方法。當存在這樣的證據(jù)時，在交易當日確認損益。 某些衍生金融工具會嵌入在其他的金融工具中，如可轉換債券持有人擁有的可轉換期權。某些衍生金融工具會嵌入在其他的金融工具中，如可轉換債券持有人擁有的可轉換期權。 當其經濟特征和風險與主合同沒有緊密關聯(lián)，且主合同并非是以公允價值計量且其公允當其經濟特征和風險與主合同沒有緊密關聯(lián)，且主合同并非是以公允價值計量且其公允 價值變動計入當期損

50、益的金融產品價值變動計入當期損益的金融產品時時，這些嵌入式衍生金融工具需要單獨以公允價值計，這些嵌入式衍生金融工具需要單獨以公允價值計 量，并且其公允價值變動計入合并利潤表。量，并且其公允價值變動計入合并利潤表。 某些衍生金融工具雖欲提供有效的對特定利率和匯率風險的套期保值，但并不符合會計某些衍生金融工具雖欲提供有效的對特定利率和匯率風險的套期保值，但并不符合會計 準則對套期會計的定義。因此，可將其視同為交易目的而持有的衍生金融工具處理，其準則對套期會計的定義。因此，可將其視同為交易目的而持有的衍生金融工具處理，其 公允價值的變動計入凈交易收入。公允價值的變動計入凈交易收入。 2021年年5月

51、月26日日 4242 貸款減值準備的確認與計量貸款減值準備的確認與計量 根據(jù)新會計準則，貸款屬于以攤余成本計量的金融資產，當發(fā)生減根據(jù)新會計準則，貸款屬于以攤余成本計量的金融資產，當發(fā)生減 值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包 括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失， 計入當期損益。計入當期損益。 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確 定，并考慮相關

52、擔保物的價值定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當 予以扣除）。予以扣除）。 貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型（貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型（Discounted Cash Flow) ：單筆重大貸款：單筆重大貸款 遷移模型（遷移模型（Migration-Model) ：非重大貸款：非重大貸款 滾動率模型（滾動率模型（Roll Rate) ：信用卡業(yè)務：信用卡業(yè)務 2021年年5月月26日日 4343 資產減值準備的會計政策資產減值準備的會計政策 1 1、貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。、貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。 2 2、銀行應按季計

53、提一般準備，一般準備年末余額應不低于年、銀行應按季計提一般準備，一般準備年末余額應不低于年 末貸款余額的末貸款余額的%，在計算銀行的資本充足率時，納入銀，在計算銀行的資本充足率時，納入銀 行附屬資本。行附屬資本。 3 3、對于關注類貸款，計提比例為、對于關注類貸款，計提比例為2%2%；對于次級類貸款，計提；對于次級類貸款，計提 比例為比例為25%25%；對于可疑類貸款，計提比例為；對于可疑類貸款，計提比例為50%50%；對于損；對于損 失類貸款，計提比例為失類貸款，計提比例為100%100%。其中，次級和可疑類貸款。其中，次級和可疑類貸款 的損失準備，計提比例可以上下浮動的損失準備，計提比例可

54、以上下浮動20%20%。 銀監(jiān)會銀監(jiān)會銀行貸款銀行貸款 損失準備計提損失準備計提 指引指引的規(guī)定的規(guī)定 1 1、金融企業(yè)應對各項資產進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理、金融企業(yè)應對各項資產進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理 預計各項資產可能發(fā)生的損失并計提八項資產減值準備。預計各項資產可能發(fā)生的損失并計提八項資產減值準備。 2 2、對于貸款損失準備，應根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息、對于貸款損失準備，應根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息 的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度等因素，的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度等因素， 分析其風險程度和回收的可能性，合理計提。分析其風險程度和回收的可能性

55、，合理計提。 3 3、所有者權益中包括一般準備，即按一定比例從凈利潤中提、所有者權益中包括一般準備，即按一定比例從凈利潤中提 取的一般風險準備。取的一般風險準備。 財政部財政部金融企業(yè)金融企業(yè) 會計制度會計制度 （20012001年版）年版） 的規(guī)定的規(guī)定 資產資產 減值減值 準備準備 會計會計 政策政策 0101制度制度項目項目 2021年年5月月26日日 4444 對有效銀行監(jiān)管的影響：對有效銀行監(jiān)管的影響：主要方面主要方面 會計報表數(shù)據(jù)（信息）是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎。會計報表數(shù)據(jù)（信息）是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎。 會計審慎性原則與銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通。會計審慎性原則與銀行審慎監(jiān)管在理念

56、上一脈相通。 銀行監(jiān)管的重要指標實質上是財務比率的演化。銀行監(jiān)管的重要指標實質上是財務比率的演化。 “提高透明度提高透明度”是四四六監(jiān)管新理念的重要內容。是四四六監(jiān)管新理念的重要內容。 銀行經營決策行為變化對監(jiān)管的新要求。銀行經營決策行為變化對監(jiān)管的新要求。 2021年年5月月26日日 4545 中國銀行業(yè)監(jiān)管模式及會計政策變遷：中國銀行業(yè)監(jiān)管模式及會計政策變遷：四個階段四個階段 公允價值主導公允價值主導 的會計政策的會計政策 多元審慎的多元審慎的 會計政策會計政策 二元趨審慎的二元趨審慎的 會計政策會計政策 單一非審慎的單一非審慎的 會計政策會計政策 全面風險性全面風險性 監(jiān)管模式監(jiān)管模式

57、合規(guī)與風險并合規(guī)與風險并 重監(jiān)管模式重監(jiān)管模式 合規(guī)性合規(guī)性 監(jiān)管模式監(jiān)管模式 信貸規(guī)模信貸規(guī)模 監(jiān)管模式監(jiān)管模式 20032003至今至今199920031999200319931998199319981984199219841992 2021年年5月月26日日 4646 非現(xiàn)場監(jiān)管流程圖：非現(xiàn)場監(jiān)管流程圖：會計信息基礎會計信息基礎 2021年年5月月26日日 4747 商業(yè)銀行風險評級：商業(yè)銀行風險評級：報表、指標、結果報表、指標、結果 資本充足狀況（資本充足狀況（C C） 2020 資產安全狀況資產安全狀況 （A A） 2020 管理狀況管理狀況 （MM） 2525 盈利性狀況盈利性狀況

58、 （E E） 2020 流動性狀況流動性狀況 （L L） 1515 市場風險敏感性狀況（市場風險敏感性狀況（S S） 1 1級級良好，良好，8585分以上分以上 2 2級級一般，一般，75857585分之間分之間 3 3級級關注，關注，60756075分之間分之間 4 4級級欠佳，欠佳，50605060分之間分之間 5 5級級差，差，5050分以下分以下 綜合評級等次綜合評級等次評評 級級 要要 素素 2021年年5月月26日日 4848 商業(yè)銀行核心監(jiān)管指標體系：商業(yè)銀行核心監(jiān)管指標體系：財務指標與監(jiān)管指標財務指標與監(jiān)管指標 流動性流動性 風險風險 信用風險信用風險市場風險市場風險操作風險操

59、作風險 風險水平類指標風險水平類指標 風險遷徙類指標風險遷徙類指標 風險抵補類指標風險抵補類指標 檢查監(jiān)督措施檢查監(jiān)督措施 報告頻率報告頻率 及時間及時間 質量保證質量保證檢查分析檢查分析自我糾正自我糾正 盈利盈利/ 準備金準備金/資資 本本 2021年年5月月26日日 4949 資本監(jiān)管是重中之重：資本監(jiān)管是重中之重：設計基礎設計基礎 資本監(jiān)管資本監(jiān)管 經營環(huán)境和經營環(huán)境和 業(yè)務領域的發(fā)展業(yè)務領域的發(fā)展 銀行監(jiān)管銀行監(jiān)管 法規(guī)的變化法規(guī)的變化 會計計量會計計量 標準的變化標準的變化 銀行創(chuàng)新銀行創(chuàng)新 業(yè)務的發(fā)展業(yè)務的發(fā)展 2021年年5月月26日日 5050 資本充足率的影響：資本充足率的影

60、響：二個層面二個層面 金融資產與負債的分類、確認和計量手段的改變，對銀金融資產與負債的分類、確認和計量手段的改變，對銀 行的資產、負債以及權益會產生較大影響，進而影響銀行的行的資產、負債以及權益會產生較大影響，進而影響銀行的 監(jiān)管資本。監(jiān)管資本。 一是一是金融資產與負債分類、確認的改變影響銀行資本水平。金融資產與負債分類、確認的改變影響銀行資本水平。 包括衍生工具的表內核算和資產證券化的資本計量。包括衍生工具的表內核算和資產證券化的資本計量。 二是二是公允價值的計量影響銀行資本水平。主要是公允價值公允價值的計量影響銀行資本水平。主要是公允價值 的波動性和會計信息真實性的主觀判斷。的波動性和會計