會(huì)計(jì)學(xué)本科畢業(yè)論文新企業(yè)所得稅法規(guī)的變化對(duì)大唐電力公司納稅的影響分析

1、北京信息科技大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目： 新企業(yè)所得稅法規(guī)的變化對(duì)大唐電力公司納稅的影響分析 學(xué)院： 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 學(xué)生姓名： 班級(jí)/學(xué)號(hào) 06511/09 指導(dǎo)老師/督導(dǎo)老師： 起止時(shí)間： 2010年3月 至6月 摘要國(guó)內(nèi)外，深入研究新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)稅法的制定目的和意義起著至關(guān)重要的作用。20世紀(jì)80年代中期開始，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公司所得稅制進(jìn)行了廣泛而深刻的改革，這次改革決定了全球企業(yè)所得稅制的基本特征和發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)公司的發(fā)展起到良好的規(guī)范和指引作用。我國(guó)新的企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”要求，

2、進(jìn)行了內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，對(duì)納稅義務(wù)人、收入總額、扣除標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠等幾個(gè)方面進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。由此，建立起各類企業(yè)統(tǒng)一適用的、具有現(xiàn)代稅制特點(diǎn)的企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平競(jìng)爭(zhēng),向國(guó)際趨勢(shì)靠攏。本文依托于一些學(xué)者對(duì)于新企業(yè)所得稅處理和所得稅納稅籌劃的研究，旨在淺析新企業(yè)所得稅法的主要變化，并以電力環(huán)保企業(yè)為例，初步探討新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃對(duì)大唐電力公司的納稅影響。關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法的變化；稅務(wù)影響；電網(wǎng)企業(yè)；中國(guó)大唐集團(tuán)科技工程有限公司；大唐電力公司abstractin domestic and international markets, there is

3、 a growing need to study new corporate income taxes on enterprises to develop new laws. in the mid-20th century and onwards many western developed nations undergo extensive and profound reforms on their income tax structure. these reforms will determine how global systems of corporate income tax wil

4、l develop. chinas new enterprise income tax law is in accordance with national economic and social development needs. it draws upon already successful systems from the international community, to develop a “simple tax system, broad tax base, low tax rates with strict collection and management”. thes

5、e are listed requirements for a merger of domestic and foreign income tax, total income, net of standard tax treatment of assets, tax benefits, and other aspects which require appropriate adjustments. this is to establish a uniform application for all types of enterprises to be similar to a modern c

6、orporate income tax system. this promotes a market economy with fair competition while moving closer to the international trend. this article is a preliminary study, based on a number of scholars researching the new enterprise income tax planning income tax treatment and research. it is aimed at the

7、 new enterprise income tax law highlighting major changes, and power grid enterprises as an example.key words：new enterprise income tax law; tax planning; power enterprise；china datang technologies&engineering co.,ltd.目 錄摘要2abstract2第一章 新企業(yè)所得稅法的主要變化81.1 法人稅制的概念81.2收入、應(yīng)納稅所得額的變化81.3 兩稅合并，統(tǒng)一稅率91.4扣除標(biāo)準(zhǔn)的

8、變化91.4.1工資91.4.2公益性捐贈(zèng)91.4.3廣告費(fèi)101.5稅收優(yōu)惠政策的改變101.5.1擴(kuò)大101.5.2替代101.5.3取消101.5.4過(guò)渡11第二章 以電網(wǎng)企業(yè)為例，簡(jiǎn)述新企業(yè)所得稅的變化對(duì)大唐電力公司的影響112.1 稅率變化的影響122.2應(yīng)稅所得額變化的影響122.3優(yōu)惠政策變化的影響122.4 實(shí)行法人稅制的影響13第三章 新企業(yè)所得稅下電網(wǎng)企業(yè)中大唐電力公司的稅務(wù)籌劃133.1稅務(wù)籌劃的概念133.2 電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義133.2.1納稅籌劃是電網(wǎng)企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段133.2.2納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑133.2.3二級(jí)供電單位的科

9、學(xué)籌劃和正確申報(bào)是確?？偣究茖W(xué)納稅的重要基礎(chǔ)143.3 新企業(yè)所得稅法下大唐電力公司企業(yè)的稅務(wù)籌劃143.3.1企業(yè)形式的籌劃143.3.2企業(yè)類型的籌劃153.3.3技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的籌劃153.3.4固定資產(chǎn)大修理支出的籌劃163.3.5資產(chǎn)加速折舊的籌劃173.3.6國(guó)產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造的籌劃17第四章 結(jié)論18結(jié)束語(yǔ)18參考文獻(xiàn) 1 李長(zhǎng)照。新企業(yè)所得稅五大變化j。工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)。編輯部郵箱。期刊榮譽(yù)，2008年3月：1-3. 2 楊勇.新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃j.財(cái)會(huì)通訊，2009，(1)：123124. 3 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法m.北京：法律出版社，2007

10、.3.中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院 4 包小千.新企業(yè)所得稅法對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響及籌劃j.財(cái)會(huì)通訊，2009，(1)：125126. 5 楊志錦. 新法下的企業(yè)所得稅籌劃j. 稅收征納，2007，(11)：4850.6 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 稅法m. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.4.256-279 7 劉天永.最新企業(yè)所得稅法深度解釋與企業(yè)應(yīng)對(duì)m.北京：法律出版社，2008.7. 8 曲肖倩。淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新企業(yè)所得稅的執(zhí)行對(duì)電力企業(yè)的影響j?，F(xiàn)代企業(yè)教育。期刊榮譽(yù)，2009年08期 9 賀志東. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)m.北京：電子工業(yè)出版社，2007.4. 10 劉佐 著 劉鐵英 譯

11、.投資中國(guó) 稅收法律實(shí)務(wù)指南 invest in china m.法律出版社.2008.135-270 11 劉蓉.公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究m.北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2005：1-31 12方昌飛.新企業(yè)所得稅法操作事務(wù)m.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2008：10-159 13宋效中.企業(yè)納稅籌劃m.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007：160-210 14 mihir a. desai. pricewaterhousecoopers 2008 guide to tax and financial planningm. united states :john wiley & sons inc, nov

12、ember 2007 15 clayton & mckervey. j.k. lassers your income taxm. united states : john wiley & sons inc, november 2006 16 neal boortz john linder. saying goodbye to the income tax and the irs. m. british: harper paperbacks. may 2006第一章 新企業(yè)所得稅法的主要變化 1.1 法人稅制的概念近年來(lái)，在國(guó)際上絕大多數(shù)的國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w征稅，一般是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定

13、納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際上的通行做法，以法人作為基本納稅單位，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并給出了明確的概念。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。1.2收入、應(yīng)納稅所得額的變化舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用了廣泛的收入

14、總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額范圍比原來(lái)要廣，雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒(méi)有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來(lái)源，從而避免企業(yè)漏記收入。既然談及收入，那就不得不提到應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而原內(nèi)資、外資稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年的收入總額，減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額、彌補(bǔ)以前年度虧損以及免稅所得，為應(yīng)納稅所得額。新舊稅法中應(yīng)納稅所得

15、額的計(jì)算有以下不同：第一，新稅法中，增加了“不征稅收入”一項(xiàng)。應(yīng)納稅所得額除了從“收入總額”中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”均從“收入總額”中間去，這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。第二，新稅法中，將“不征稅收入”、“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”之前從“收入總額”中間處，這就真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性，保證了國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的準(zhǔn)確貫徹實(shí)施。而原內(nèi)資企業(yè)所得稅中將“免稅所得”放在“彌補(bǔ)以前年度虧損”之后減除，這就容易導(dǎo)致：1.當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后所得為負(fù)（調(diào)整后虧損）時(shí)，或在調(diào)整后有利潤(rùn)，但彌補(bǔ)以前年

16、度虧損之后為虧損或微利潤(rùn)但不夠完全減除“免稅所得”時(shí)，“免稅所得”將不能完全從“收入總額”中扣除，導(dǎo)致對(duì)“免稅所得”征稅，使納稅人無(wú)法完全享受稅收優(yōu)惠政策。2.按照新稅法，免稅收入在彌補(bǔ)以前年度虧損之前就已從“收入總額”中減除。但舊稅法中，對(duì)適用稅率一致的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（免稅收入），在彌補(bǔ)以前年度虧損之前，并為從“收入總額”中減除，如果當(dāng)年存在利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，由于上述收益屬于稅后利潤(rùn)，在計(jì)入“收入總額”式并未還原為稅前所得，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況，這就形成了重復(fù)征稅，增加了稅收負(fù)擔(dān)。1.3 兩稅合并，統(tǒng)一稅率新稅法的制定過(guò)程是圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并

17、軌利益的博弈過(guò)程，其中最大的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，較現(xiàn)行的稅率降低了八個(gè)百分點(diǎn)。舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅稅率均為33%，但對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的分別實(shí)行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右。同時(shí)，舊企業(yè)所

18、得稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，因此，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一便是大勢(shì)所趨。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平、合理，這樣就可以避免“假外資”企業(yè)造成的國(guó)家稅源流失現(xiàn)象。1.4扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化1.4.1工資對(duì)于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，

19、從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時(shí)規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。1.4.2公益性捐贈(zèng)舊企業(yè)所得稅法對(duì)于公益性捐贈(zèng)只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過(guò)部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，無(wú)疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈(zèng)的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，不僅使計(jì)算簡(jiǎn)便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性。1.4.3廣告費(fèi)舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定

20、比例（15%）作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。1.5稅收優(yōu)惠政策的改變新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：1.5.1擴(kuò)大新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購(gòu)置用于

21、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。1.5.2替代第一，舊稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。第二，新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)

22、的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。1.5.3取消取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。1.5.4過(guò)渡對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過(guò)渡性照顧期，逐步過(guò)渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。第二章 以電網(wǎng)企業(yè)為例，簡(jiǎn)述新企業(yè)所得稅的變化對(duì)大唐電力公司的影響新企業(yè)所得稅法對(duì)電力企業(yè)存在深

23、遠(yuǎn)的影響，我們將從宏觀與微觀兩個(gè)方面深入研究其影響。從宏觀上分析，新企業(yè)所得稅對(duì)我國(guó)電力行業(yè)的影響相對(duì)其他行業(yè)而言影響較淺。這是因?yàn)?，在我?guó)電力行業(yè)內(nèi)，外資所占份額極小，稅率的統(tǒng)一下調(diào)對(duì)電力行業(yè)的波動(dòng)性影響甚微。據(jù)報(bào)導(dǎo)，曾經(jīng)我國(guó)鼓勵(lì)外資進(jìn)入電力行業(yè)。至1998年底，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資公司共計(jì)39家，涉及的裝機(jī)容量達(dá)2700萬(wàn)千瓦，外商投入資本金總計(jì)23億美元，外資在電力市場(chǎng)的投資比率高達(dá)15%左右。但從2003年開始，外資開始撤離電力行業(yè)。外資目前在電力市場(chǎng)的投資比率不到1%。可見，新企業(yè)所得稅法對(duì)我國(guó)電力行業(yè)主要作用面是在內(nèi)資電力企業(yè)，其政策調(diào)整普遍存在一致性，各企業(yè)享受政策的差異性相對(duì)較

24、少。據(jù)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)文件批文指示：大唐電力公司所屬內(nèi)部核算電廠及分公司在2009年由各集團(tuán)公司在北京市合并繳納企業(yè)所得稅，合并納稅的成員企業(yè)暫不實(shí)行就地預(yù)交企業(yè)所得稅辦法。大唐電力公司所屬合并納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改制或資產(chǎn)重組過(guò)程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，從股權(quán)變化的年度起，就地繳納企業(yè)所得稅，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。同時(shí)所屬合并納稅的成員企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表，并接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)管。所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一規(guī)定，認(rèn)真受理企業(yè)的納稅申報(bào)，切實(shí)履行納稅檢查和監(jiān)管職責(zé)

25、。應(yīng)在每年的年度納稅申報(bào)后，向國(guó)家稅務(wù)總局（所得稅管理司）報(bào)送集團(tuán)公司的匯總（合并）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表。所屬合并納稅的成員企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)管；所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一規(guī)定，認(rèn)真受理企業(yè)的納稅申報(bào)，切實(shí)履行納稅檢查和監(jiān)管職責(zé)。大唐電力公司在以后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度中，因成員企業(yè)情況發(fā)生變化，需調(diào)整合并納稅成員企業(yè)范圍、變更成員企業(yè)名稱、地址和調(diào)整就地預(yù)交稅款比例的，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。與此同時(shí)，從微觀上分析，新企業(yè)所得稅的相關(guān)政策調(diào)整規(guī)定，又直接對(duì)大唐電力公司產(chǎn)生一定的

26、影響。主要體現(xiàn)如下方面：2.1 稅率變化的影響隨著中國(guó)加入wto,“內(nèi)外平等”便是一個(gè)趨勢(shì)，至今“兩稅合并”終于完成。兩稅合并，核心內(nèi)容就是稅率。合并變化后的企業(yè)所得稅稅率為25，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)將實(shí)行20的照顧性稅率。其目的在于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境。根據(jù)測(cè)算，在現(xiàn)行稅收政策下，扣除稅收優(yōu)惠后，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)平均為20左右，而外資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)平均僅12左右。對(duì)電力行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于大唐電力公司暫不對(duì)外開放，是內(nèi)資企業(yè)，發(fā)電企業(yè)中除少數(shù)外商投資企業(yè)以外，絕大部分都是內(nèi)資企業(yè)，所以對(duì)大唐電力公司來(lái)說(shuō)，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施將顯著降低該集團(tuán)公司的實(shí)際所得稅稅負(fù)。同

27、時(shí)，法定名義稅率的降低，對(duì)各電網(wǎng)企業(yè)稅負(fù)影響不一。對(duì)西部地區(qū)及一些高新技術(shù)企業(yè)已執(zhí)行15%低稅率優(yōu)惠的電網(wǎng)企業(yè)，在新稅法實(shí)施后將繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有優(yōu)惠政策。而大唐電力公司法定名義稅率降低至25%，從整體來(lái)看大唐集團(tuán)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)同比將下降八個(gè)百份點(diǎn)以上。2.2應(yīng)稅所得額變化的影響按新企業(yè)所得稅法規(guī)定，計(jì)稅工資扣除改為實(shí)際工資扣除；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的150扣除；廣告費(fèi)扣除比例有較大提高，其中電力企業(yè)由過(guò)去2%提高到15%。這一規(guī)定對(duì)內(nèi)資電力企業(yè)的大唐電力公司是非常有利的，一方面鼓勵(lì)其企業(yè)加大廣告投入，另一方面還不會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，由于大唐電力公司是中國(guó)大唐科技股份有限公司的分公司、

28、分支機(jī)構(gòu)，需匯總繳納企業(yè)所得稅，若在年度納稅調(diào)整后虧損，總公司可在匯總企業(yè)所得稅時(shí)更好的利用免稅所得。2.3優(yōu)惠政策變化的影響按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，新法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的整合，這就為大唐電力公司自主創(chuàng)新營(yíng)造了良好的稅收環(huán)境。新稅法取消現(xiàn)行區(qū)域性限制，從事電力高新技術(shù)研究的電網(wǎng)企業(yè)（主要是電力環(huán)保企業(yè)）有望享受15%的低稅率。所以這就為大唐電力公司每年節(jié)省很大的利潤(rùn)空間。隨著該公司每年的經(jīng)濟(jì)效益的提高，應(yīng)當(dāng)充分利用投資專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅這一政策，如加大公司的安全生產(chǎn)投資等。同時(shí)，加大研發(fā)投入，可提高稅前扣除的成本費(fèi)

29、用，減少應(yīng)納稅所得額，充分地享受國(guó)家對(duì)高新技術(shù)的稅收優(yōu)惠。2.4 實(shí)行法人稅制的影響新稅法實(shí)行法人稅制，避免了目前可能出現(xiàn)的眾多稅務(wù)糾紛，明確了各總公司電力企業(yè)作為匯總納稅主體的地位。1998年8月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)電力企業(yè)所得稅征收管理辦法，明確各電力總公司公司作為納稅人，匯總統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，但2006年國(guó)家稅務(wù)總局明確廢止了上述規(guī)定。隨著電力體制改革的深化，極少數(shù)供電分公司已獨(dú)立核算，在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、建立獨(dú)立帳簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧。這對(duì)總公司中國(guó)大唐科技股份有限公司匯總大唐電力公司統(tǒng)一納稅缺少了法律依據(jù)。新稅法實(shí)施后，各?。ㄊ校╇娋W(wǎng)企業(yè)作為法人，匯總各級(jí)供電分公司統(tǒng)一

30、納稅將有法可依。第三章 新企業(yè)所得稅下電網(wǎng)企業(yè)中大唐電力公司的稅務(wù)籌劃 3.1稅務(wù)籌劃的概念納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律的前提下，納稅人通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。3.2 電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義3.2.1納稅籌劃是電網(wǎng)企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段作為建設(shè)和經(jīng)營(yíng)電網(wǎng)的大唐電力企業(yè)在“十一五”以來(lái)，擔(dān)負(fù)著艱巨的電網(wǎng)建設(shè)任務(wù)，在面臨電價(jià)空間越來(lái)越小和電價(jià)出臺(tái)困難的形勢(shì)下，單純靠自有資金難以保證電網(wǎng)建設(shè)資金的充足供應(yīng)，大量融資又會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)負(fù)債率和利

31、息費(fèi)用的壓力。因此，科學(xué)地運(yùn)用納稅籌劃手段減少稅費(fèi)支出，緩解資金的壓力顯得尤為重要?？萍奸_發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和購(gòu)置科技設(shè)備，利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造抵減企業(yè)所得稅為企業(yè)節(jié)約大量資金。所有這些，無(wú)疑是利用納稅籌劃為企業(yè)帶來(lái)的效益。3.2.2納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經(jīng)營(yíng)適應(yīng)程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。財(cái)務(wù)管理并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的算算賬，納稅多少也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)讓交多少稅就交少稅，而是需要用腦子、用知識(shí)、用智慧去管理，去籌劃。同時(shí)，從這幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種納稅評(píng)估和稅務(wù)稽核情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問(wèn)題好多并不是主觀上的故意違規(guī)，而是對(duì)稅務(wù)政策研究得

32、不夠，籌劃得不夠。因此，納稅籌劃的過(guò)程是稅收政策研究的過(guò)程，只有在清楚地了解稅收政策的基礎(chǔ)上，才有可能進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而有效規(guī)避稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。3.2.3二級(jí)供電單位的科學(xué)籌劃和正確申報(bào)是確?？偣究茖W(xué)納稅的重要基礎(chǔ)大唐電力公司作為中國(guó)大唐集團(tuán)科技工程有限公司的二級(jí)核算和匯算清繳成員單位，做好納稅籌劃同樣重要。一直以來(lái)，二級(jí)供電單位受企業(yè)所得稅的納稅主體是總公司中國(guó)大唐科技股份有限公司的影響，存在著納稅籌劃等上級(jí)政策，納稅申報(bào)不規(guī)范的現(xiàn)象，給公司系統(tǒng)的納稅工作帶來(lái)一定的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。作為電力業(yè)務(wù)的具體核算單位，二級(jí)供電企業(yè)納稅籌劃的主動(dòng)性和納稅籌劃建議的深度，將對(duì)總公司納稅政策的研究提供強(qiáng)有力的支

33、持。因此二級(jí)供電單位的納稅籌劃同樣十分重要。3.3 新企業(yè)所得稅法下大唐電力公司企業(yè)的稅務(wù)籌劃新的企業(yè)所得稅法已于2008年全面實(shí)施，企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的方方面面，相比增值稅來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的空間更大，給企業(yè)帶來(lái)的利益更大。以往的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，通過(guò)合理的納稅籌劃可以給企業(yè)創(chuàng)造很大利益，新稅法的實(shí)施更值得我們?nèi)パ芯亢屠谩０凑招露惙ā盀槿〉脩?yīng)稅收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的支出都應(yīng)該允許在稅前扣除”的原則，結(jié)合大唐電力公司的特點(diǎn)，試從以下幾個(gè)主要方面進(jìn)行納稅籌劃研究。3.3.1企業(yè)形式的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅，這意味著總分支

34、機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅。如此以來(lái)，企業(yè)投資選擇設(shè)立子公司或分公司，便有不同的稅務(wù)籌劃效果。子公司是獨(dú)立法人，為獨(dú)立納稅主體，不管盈虧，均不得并入母公司利潤(rùn)。當(dāng)子公司符合小型微利的界定條件時(shí)，可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低。在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按分回利潤(rùn)和稅率差異補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤(rùn)補(bǔ)交的所得稅之和。例如：大唐電力公司擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為20萬(wàn)元，假定該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，所得稅率為25%?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司

35、（符合小型微利企業(yè)20%），并向甲公司分回利潤(rùn)4萬(wàn)元；二是設(shè)立分公司。設(shè)立全資子公司：子公司繳納的所得稅=2020%=4（萬(wàn)元），大唐電力公司繳納的所得稅=10025%+4（120%）（25%-20%）=25.25（萬(wàn)元），集團(tuán)公司整體稅負(fù)=4+25.25=29.25（萬(wàn)元）。設(shè)立分公司：大唐電力公司繳納的所得稅=（100+20）25%=30（萬(wàn)元）。比較大唐電力公司整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得所稅負(fù)多0.75萬(wàn)元。由此可見，大唐電力公司投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式，有利于降低集團(tuán)整體稅負(fù)。相對(duì)而言，已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東

36、新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)和享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)該首選設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不是選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。這是因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對(duì)于這類企業(yè)給予5年的過(guò)渡期，現(xiàn)有電網(wǎng)企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入使用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅，不僅可以減低稅率，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。再例如大唐電力公司擬投資設(shè)立回收期長(zhǎng)的公司，預(yù)測(cè)該投資公司當(dāng)年虧損300萬(wàn)元，假定大唐電力公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，所得稅稅率為25%?，F(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司。設(shè)立子公司：大唐電力公司當(dāng)年繳納的所得稅

37、=100025%=250（萬(wàn)元），集團(tuán)公司整體稅負(fù)=250（萬(wàn)元）。設(shè)立分公司：大唐電力公司當(dāng)年繳納的所得稅=（1000-300）25%=175（萬(wàn)元）。比較大唐電力公司整體稅負(fù)，設(shè)立子公司的情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納所得稅多繳75萬(wàn)元。由此可見，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。3.3.2企業(yè)類型的籌劃新稅法對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的所得稅稅率，高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的稅率，但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策（設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，以享受70%投資款抵免應(yīng)納稅所得額）。因此，大唐電力公司要充分利用企業(yè)類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如處于縣級(jí)的小型微利支公

38、司臨界點(diǎn)的應(yīng)該盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠近，以享受20%的低稅率；對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的大唐電力分公司，應(yīng)該將高新技術(shù)業(yè)務(wù)單獨(dú)拿出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以享受15%的優(yōu)惠稅率。在這里，尤其要提的是，新企業(yè)所得稅法對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15的優(yōu)惠稅率，這是新稅法保留的唯一一個(gè)低稅率稅收優(yōu)惠，并將這一低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍。大唐電力公司作為技術(shù)密集型企業(yè)，如何積極發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠是再投資需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。例如，大唐電力公司應(yīng)重點(diǎn)考慮投資利用新能源、高效節(jié)能和環(huán)保技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，多種企業(yè)投資也應(yīng)首先考慮上述領(lǐng)域，以便能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

39、，降低稅負(fù)。3.3.3技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，取消了現(xiàn)行稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用須比上年增長(zhǎng)10%以上的限制，并允許企業(yè)將用于研發(fā)的設(shè)備儀器縮短折舊年限或加速折舊。形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。大唐電力公司應(yīng)著重利用這一政策，加大研發(fā)投入，提高稅前扣除的成本費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，更充分地享受國(guó)家對(duì)高新技術(shù)的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)本企業(yè)的科技進(jìn)步。大唐電力公司在構(gòu)筑電站總包、環(huán)境保護(hù)、冷卻技術(shù)、機(jī)械輸送、電力系統(tǒng)及自動(dòng)化、投資運(yùn)營(yíng)板塊等產(chǎn)業(yè)板塊時(shí)常常會(huì)和關(guān)聯(lián)方合作。所以關(guān)聯(lián)方電網(wǎng)企業(yè)可

40、以采取以下兩種方式，進(jìn)行稅務(wù)籌劃：1.委托開發(fā)，即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進(jìn)行研發(fā)，包括實(shí)驗(yàn)、技術(shù)開發(fā)等，按照新企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，對(duì)委托方而言可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，對(duì)受托方而言可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或其它技術(shù)類優(yōu)惠。2.合作開發(fā)，即關(guān)聯(lián)企業(yè)在集團(tuán)層面進(jìn)行某項(xiàng)技術(shù)的聯(lián)合研發(fā)，進(jìn)而共同享受該項(xiàng)技術(shù)帶來(lái)的預(yù)期效益。按照新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則（成本與預(yù)期收益向配比的原則）進(jìn)行分?jǐn)偅?shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。3.3.4固定資產(chǎn)大修理支出的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下

41、列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修理支出。其中的固定資產(chǎn)大修理支出，只有同時(shí)滿足“修理支出占資產(chǎn)原值的50%以上，壽命延長(zhǎng)二年”兩個(gè)條件才歸入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，否則可以直接稅前扣除。大唐電力公司的固定資產(chǎn)修理支出能否稅前一次性扣除，主要看發(fā)生的修理支出是否占固定資產(chǎn)原值的50%以上。因此，為了在當(dāng)期作為稅前扣除，修理工程支出就要盡量不超過(guò)固定資產(chǎn)原值的50%。大唐電力公司的大修支出在稅前扣除的條件更加寬松，更加有利于通過(guò)大修項(xiàng)目提高電網(wǎng)設(shè)備的健康水平。例如大唐電力公司在2006年10月對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修

42、理，11月底完工。該設(shè)備的原值為100萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)用60萬(wàn)元，該設(shè)備修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)3年，仍用于原用途。該設(shè)備修理支出60萬(wàn)元，已超過(guò)原值的50%（占原值的60%），并且使用壽命延長(zhǎng)期超過(guò)2年（延長(zhǎng)3年），因此，屬于固定資產(chǎn)大修理支出，歸入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。假設(shè)攤銷期為5年，當(dāng)年攤銷的額度為60（512）11萬(wàn)元。其實(shí)，如果企業(yè)能根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要將固定資產(chǎn)的大修理分解為幾次修理便能獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)過(guò)對(duì)以上大修理項(xiàng)目核查，發(fā)現(xiàn)此次大修理項(xiàng)目可分解為2次進(jìn)行，則當(dāng)年：大唐電力公司2006年10月對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理，11月底完工。該設(shè)備的原值為100萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元，該設(shè)備修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)3年，仍用于原用途。該設(shè)備第一次修理支出30萬(wàn)元，未超過(guò)原值的50%（占原值的30%），因此，不屬于固定資產(chǎn)大修理支出，不能歸入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)在稅前一次性扣除30萬(wàn)。顯然，二者的財(cái)務(wù)效果相差甚遠(yuǎn)。前者，本年扣除額只增加1萬(wàn)元，而后者本年扣除額一下增加30萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額明顯不同，應(yīng)交所得稅也不同。3.3.5資產(chǎn)加速折舊的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，由于科技進(jìn)步，產(chǎn)