注會考試《會計》講義及習(xí)題 - 第五章 固定資產(chǎn)

1、第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量。（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項稅額可以抵扣。（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工 程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程

2、物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。（4）符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時，則需要將材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（6）所建造的固

3、定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額?！纠}3單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，運(yùn)輸費(fèi)可按7%作為進(jìn)項稅額抵扣。設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1 000元（不含增值稅），設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。 A.6 3170 B.60

4、 000 C.54 395 D.61 170【答案】C【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（7）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi) “專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映?！纠}4計算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取。2013年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為6000萬元。（1）2013年6月份原煤實際處理為200萬噸。（2）2013年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)20萬元，以銀

5、行存款支付。（3）2011年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬50萬元。（4）2011年8月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2013年6月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本 3 000（20015） 貸：專項儲備安全生產(chǎn)費(fèi) 3 000（2）2013年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項儲備安全生產(chǎn)費(fèi) 20 貸：銀行存款 20 （3）2011年6月份購入及安裝設(shè)備借：在建工程 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 貸：銀行存款

6、 5 850 借：在建工程 50 貸：應(yīng)付職工薪酬 50（4）2011年8月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 5 050貸：在建工程 5 050借：專項儲備安全生產(chǎn)費(fèi) 5 050 貸：累計折舊 5 050【例題5單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2013年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為100萬元，增值稅的進(jìn)項稅額為17萬元，設(shè)備預(yù)計于2013年6月10日安裝完成。甲公司于2013年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬元。假定2013年5月1

7、日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為500萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2013年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為（ ）萬元。A.523 B.650 C.640 D.540【答案】C【解析】5月31日，生產(chǎn)設(shè)備未完工，不沖減專項儲備，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額=500+1015-10=640（萬元）。2出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)

8、擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。出包方式建造固定資產(chǎn)如下圖所示：待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出（建筑工程支出+安裝工程支出）100%工程應(yīng)分配的待攤支出=（工程的建筑工程支出+工程的安裝工程支出）待攤支出分?jǐn)偮?【例題6計算題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn),新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成,包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。208年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造

9、發(fā)電車間的價款為1 000萬元,建造冷卻塔的價款為600萬元,安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用100萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))：（1）208年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款160萬元,其中發(fā)電車間100萬元,冷卻塔60萬元。（2）208年8月2日,建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算800萬元,其中發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖。（3）208年10月8日,甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備,價款總計700萬元,已用銀行存款付訖。（4）209年3月10日,建筑工程主體已完

10、工,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算800萬元,其中,發(fā)電車間500萬元,冷卻塔300萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業(yè)票據(jù)。（5）209年4月1日,甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。（6）209年5月10日,發(fā)電設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算100萬元,款項已支付。（7）工程項目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計58萬元,已用銀行存款付訖。（8）209年5月,進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料20萬元,發(fā)生其他試車費(fèi)用10萬元,用銀行存款支付,試車期間取得發(fā)電收入40萬元。（9）209年6月1日,完成試車,各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)

11、的會計分錄?！敬鸢浮浚?）208年2月10日,預(yù)付備料款 借：預(yù)付賬款 160 貸：銀行存款 160 （2）208年8月2日,辦理建筑工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程(冷卻塔) 300 建筑工程(發(fā)電車間) 500 貸：銀行存款 640 預(yù)付賬款 160（3）208年10月8日,購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資發(fā)電設(shè)備 700 貸：銀行存款 700（4）209年3月10日,辦理建筑工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程（冷卻塔） 300 在建工程建筑工程（發(fā)電車間） 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 800（5）209年4月l日,將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備） 700 貸：工程物資發(fā)電設(shè)備

12、 700（6）209年5月10日,辦理安裝工程價款結(jié)算 借：在建工程安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 100 貸：銀行存款 100（7）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi) 借：在建工程待攤支出 58 貸：銀行存款 58（8）進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車 借：在建工程待攤支出 30 貸：原材料 20 銀行存款 10借：銀行存款 40 貸：在建工程待攤支出 40（9）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程計算分配待攤支出 待攤支出分配率=(58+30-40)(1 000+600+100+700)=2% 發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=1 0002%=20(萬元) 冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=6002%=12(萬元)發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=(700+100)2%=16(萬元) 借：在建工程建筑工程(發(fā)電車間) 20 建筑工程(冷卻塔) 12 安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 2 在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備) 14 貸：在建工程待攤支出 48計算已完工的固定資產(chǎn)的成本： 發(fā)電車間的成本=1 000+20=1 020(萬元) 冷卻塔的成本=600+12=612(萬元) 發(fā)電設(shè)備的成本=(700+100)+16=816(萬元) 借：固定