第56講_車輛購置稅法

1、第十一章 車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法本章考情分析本章的地位： 非重點章，主要以客觀題為主，但印花稅也會獨立出計算問答題，車船稅也會結(jié)合企業(yè)所得稅出題本章的重點： 本章共有三節(jié)，重點是第一、三節(jié)本章的題量： 4 題本章的題型： 單選題、多選題、計算問答題、綜合題本章的分值： 5 6分本章教材變化1. 對車輛購置稅應(yīng)稅車輛的具體征稅范圍進行了較大調(diào)整。2. 對車輛購置稅稅收優(yōu)惠中的細節(jié)規(guī)定進行了細微調(diào)整。3. 新增車船稅相關(guān)征管規(guī)定。本章考點詳講第7頁 共7頁學(xué)習備考思路： 提出問題解答問題總結(jié)問題本章考點詳講提出問題：第一節(jié) 車輛購置稅法1. 車購稅在何種情況下才需要納稅？2. 哪些行為都

2、屬于購置行為？3. 購置哪些車輛征稅？哪些車輛不征稅？4. 車購稅的稅率是多少？5. 不同方式下取得車輛的計稅依據(jù)有何不同？6. 購買自用、進口自用、自產(chǎn)自用下，各自應(yīng)納稅額如何計算？7. 哪些情形下享受免稅優(yōu)惠？8. 納稅義務(wù)發(fā)生的時間？納稅期限？何種情形下可辦理退稅？退稅額如何計算？ 解答問題：【知識點一】車購稅的特點1. 實行 一次性 征收。2. 在第一次購置并自用的環(huán)節(jié)納稅，購置已征車購稅的車輛，不再征收車購稅。（即一車一申報）3. 與車船稅的關(guān)系：車輛購置稅在買車的時候一次性繳納。車船稅在擁有車輛的過程中每一年都要繳納。【知識點二】納稅義務(wù)人在我國 境內(nèi) 購置應(yīng)稅車輛的單位和個人?！?/p>

3、提示】購置并 自用 的行為才屬于征稅范圍。購置行為包括：（ 1）購買自用行為。（ 2）進口自用行為。（ 3）受贈自用行為。（ 4）自產(chǎn)自用行為。（ 5）獲獎自用行為。（ 6）其他方式取得并自用的行為?！局R點三】征稅范圍1. 應(yīng)征的范圍：（ 1）汽車。（ 2）有軌電車。（ 3）汽車掛車。（ 4）排氣量超過 150毫升的摩托車。【提示 1】無軌電車、農(nóng)用運輸車納入汽車范圍?！咎崾?2】拖拉機牽引的掛車不征稅。2. 不征的范圍：（ 1）電動摩托車。（ 2）排氣量不超過 150毫升的摩托車。（ 3）地鐵、輕軌等 城市軌道交通車輛 。（ 4）裝載機、平地機、挖掘機、推土機等 輪式專用機械車 。（ 5）

4、起重機（吊車）、叉車?！局R點四】稅率、計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額1. 稅率：比例稅率 10%2. 計稅依據(jù)應(yīng)稅行為計稅依據(jù)應(yīng)納稅額購買自用應(yīng)稅車輛發(fā)票電子信息中不含增值稅價【提示】存在多條發(fā)票電子信息或沒有發(fā)票電子信息的，按照實際支付給銷售方的全部價款（不含增值稅）申報納稅計稅依據(jù) 稅率進口自用應(yīng)稅車輛組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格（不含增值稅）沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） +消費稅組成計稅價格 =（成本 +利潤）（ 1-消費稅比例稅率）受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛

5、購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格（不含增值稅） 無法提供相關(guān)憑證的，參照同類應(yīng)稅車輛市場平均交易價格確定其計稅價格3. 已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因 不再屬于免稅、減稅范圍 的，納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：（ 1）納稅人：發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的受讓人為車輛購置稅納稅人。未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的車輛所有人為車輛購置稅納稅人。（ 2）納稅義務(wù)發(fā)生時間：為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。（ 3）應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額 =初次辦理納稅申報時確定的計稅價格（ 1-使用年限 10%） 10%-已納稅額應(yīng)納稅額不得為負數(shù)。使用年限的計算：自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再

6、屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內(nèi)?！局R點五】稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠具體規(guī)定1. 外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員 自用車輛免稅法定減免2. 中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛免稅3. 懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛免稅4. 設(shè)有 固定裝置的非運輸專用作業(yè) 車輛免稅5. 城市公交企業(yè) 購置的 公共汽電 車輛免稅6. 自 2021年 1月 1日至 2022年 12月 31日，購置 新能源汽車 免征車輛購置稅免征車輛購置稅的新能源汽車是指 純電動汽車 、 插電式混合動力（含增程式）汽車 、 燃料電池汽車7.

7、 自 2018年 7月 1日至 2021年 6月 30日，對購置 掛車減半 征收車輛購置稅8. 回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用 現(xiàn)匯 購買 1 輛 個人 自用國產(chǎn) 小汽車和長期來華定居專家 進口 1輛 自用小汽車免稅9. 防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛免稅10. 中國婦女發(fā)展基金會“母親健康快車”項目的流動醫(yī)療車免稅11. 北京 2022年冬奧會和冬殘奧會組織委員會新購置車輛免稅12. 原公安現(xiàn)役部隊和原武警黃金、森林、水電部隊改制后換發(fā)地方機動車牌證的車輛 (公安消防、武警森林部隊執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外 )，一次性免征

8、車輛購置稅【知識點六】征收管理要點具體內(nèi)容納稅申報一車一申報納稅環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié) （辦理注冊登記前）納稅義務(wù)發(fā)生時間以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時間為準購買自用購買之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期進口自用進口之日，即海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他有效憑證的開具日期自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期納稅地點需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛單位納稅人機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)。個人納稅人戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅期限自納稅義務(wù)發(fā)生

9、之日起 60 日 內(nèi)申報繳納退稅制度車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，提供生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)開具的退車證明和退車發(fā)票應(yīng)退稅額 =已納稅額（ 1-使用年限 10%） 應(yīng)退稅額不得為負數(shù)使用年限的計算方法是，自納稅人繳納稅款之日起，至申請退稅之日止總結(jié)問題：1. 車購稅實行一次性征收，均在最終消費環(huán)節(jié)征收。購置已征車購稅的車輛，不再征收車購稅。2. 車輛購置稅是針對購置并自用的行為征稅。如果購置車輛是用來銷售、捐贈、投資、抵債的，不屬于征稅范圍。3. 注意購置行為包括：購買、進口、受贈、自產(chǎn)、獲獎、其他方式取得并自用的行為。4. 征稅范圍：列舉的才征，未列舉的不征。5. 稅率：單一比例稅率 10%

10、6. 計稅依據(jù)：購置來源不同，計稅價格的組成不同：（ 1）購買自用：以發(fā)票電子信息中的不含增值稅價作為計稅價格。存在多條發(fā)票電子信息或者沒有發(fā)票電子信息的，納稅人按照購置應(yīng)稅車輛實際支付給銷售方的全部價款（不包括增值稅稅款） 申報納稅。（ 2）進口自用：組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅（ 3）自產(chǎn)自用：生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格（不含增值稅）。（ 4）受贈、獲獎或者其他方式：購置時相關(guān)憑證載明的價格（不含增值稅）。（ 5）減免稅條件消失時，應(yīng)納稅額 =初次辦理納稅申報時確定的計稅價格（ 1-使用年限 10%） 10%-已納稅額使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內(nèi)。7. 稅收優(yōu)

11、惠（ 1）新能源汽車免稅。（ 2）掛車減半征收。8. 征收管理：（ 1）一車一申報，但免稅車輛轉(zhuǎn)讓或改變用途時還需要申報。（ 2）納稅環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié)。（辦理注冊登記前）（ 3）納稅義務(wù)發(fā)生的時間：以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時間為準。（ 4）納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生之日起 60日內(nèi)。（ 5）納稅地點：需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛登記地（上牌落籍地或落戶地）的主管稅務(wù)機關(guān)不需要辦理車輛登記手續(xù)的納稅人所在地（機構(gòu)所在地 /戶籍所在地 /經(jīng)常居住地）的主管稅務(wù)機關(guān)（ 6）退稅：應(yīng)退稅額 =已納稅額（ 1-使用年限 10%） 使用年限：自納稅人繳納稅款之日起，至申請退

12、稅之日止。【例題 1單選題】根據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于車輛購置稅納稅義務(wù)人的是（ ）。A. 進口應(yīng)稅車輛用于對外捐贈的國有企業(yè)B. 自產(chǎn)應(yīng)稅車輛用于銷售的私營企業(yè)C. 購買應(yīng)稅車輛用于投資的股份制企業(yè)D. 獲獎取得應(yīng)稅車輛自用的個體工商戶【答案】 D【解析】 車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中購置是指以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或其他方式取得并自用的行為。選項車輛購置稅的納稅人。ABC不是自用行為，不屬于【例題 2多選題】納稅人購買使用下列車輛，應(yīng)繳納車輛購置稅的有（ ）。A. 排氣量超過 150毫升的摩托車B. 電動摩托車C. 叉車D. 汽車掛車

13、【答案】 AD【解析】 叉車、電動摩托車不屬于車輛購置稅的征稅范圍?！纠} 3單選題】 2021年 3月王某從汽車 4S店（增值稅一般納稅人）購置了一輛排氣量為 1.8升的乘用車，支付不含增值稅購車款 200000元并取得“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，支付代收保險費 5000元并取得保險公司開具的票據(jù)。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅為（ ）元。A.20000B.17241.38 C.20500 D.17699.12【答案】 A【解析】 保險費是由保險公司開具的發(fā)票，不屬于車輛購置稅的計稅依據(jù)。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅 =200000 10%=20000（元）?！纠} 4單選題】 2021年 2月，張某進口一輛

14、轎車供自己使用，關(guān)稅完稅價格為 300000 元。已知關(guān)稅稅率為 20%，消費稅稅率為 5%，則張某應(yīng)繳納車輛購置稅（ ）元。A.30000 B.36000C.37894.74 D.31578.95【答案】 C【解析】 張某應(yīng)繳納車輛購置稅 =300000（ 1+20%）（ 1-5%） 10%=37894.74（元）?！纠} 5多選題】根據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中，正確的有（ ）。A. 購置新能源汽車免征車輛購置稅B. 購置掛車減半征收車輛購置稅C. 設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛，減半征收車輛購置稅D. 城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅【答案】 ABD【解析】 選項 C：設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛，免征車輛購置稅。【例題 6多選題】根據(jù)車輛購置稅法的有關(guān)規(guī)定，下列選項中符合車輛購置稅征收管理規(guī)定