股權(quán)支付和非股權(quán)支付涉稅處理

1、重組 方式特殊性稅務(wù)處理的條件特殊性稅務(wù)處理債務(wù)重組債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè) 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻 計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額股權(quán) 收購(gòu).收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于 被收購(gòu)企業(yè) 全部股權(quán)的75%且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收 購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其父易 支付總額的85% 對(duì)交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān) 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 對(duì)交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng) 期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，資產(chǎn) 收購(gòu).1 .受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全 部資產(chǎn)的75%且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu) 發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其父易支 付總額的85%并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)合并

2、中的虧損彌補(bǔ)：被合并企業(yè)合 并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，但有 限額規(guī)定企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股 權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià) 的企業(yè)合并被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限 的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn) 的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌 補(bǔ)分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè) 分立均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%7 / 6(1) 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn) 有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)

3、的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(2) 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失= (被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值- 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))x (非股權(quán)支付金額*被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 )(3) 股權(quán)收購(gòu)或資產(chǎn)收購(gòu)取得的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原有計(jì)稅基礎(chǔ) 確定?！纠}】甲企業(yè)原擁有股權(quán) 1000萬(wàn)股，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 2元/股，公允價(jià)為5元/股。乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè) 800萬(wàn)股股權(quán)，支付的對(duì)價(jià)中包括400萬(wàn)元銀行存款和本企業(yè) 450萬(wàn)股股權(quán)，乙企業(yè)原擁有股權(quán)2 000萬(wàn)股，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6元/股，公允價(jià)值為8元/股。除相關(guān)比例外，符合企業(yè) 重組特殊性稅務(wù)處理.項(xiàng)目?jī)r(jià)值原有股權(quán)被收購(gòu)股權(quán)取得股權(quán)股份數(shù)（萬(wàn)股）1000800450

4、計(jì)稅基礎(chǔ)（萬(wàn)兀）2元/股2 00016002700公允價(jià)值（萬(wàn)元）5元/股5 0004 0003600請(qǐng)確認(rèn)被收購(gòu)甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅及甲企業(yè)、乙企業(yè)取得股權(quán)入賬的計(jì)稅基礎(chǔ)。甲企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況及所得稅處理乙企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況及所得稅處理項(xiàng)目?jī)r(jià)值原有股權(quán)收購(gòu)股權(quán)股份數(shù)（萬(wàn)股）2000800計(jì)稅基礎(chǔ)（萬(wàn)兀）6元/股12 0001600公允價(jià)值（萬(wàn)元）8元/股16 0004000乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè)股權(quán)的比例 =800/1000=80%75%乙企業(yè)股權(quán)支付額比例 =450 X 8/4000=90%85%適用企業(yè)重組的特殊稅務(wù)處理。乙企業(yè)股權(quán)支付部分對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增值不繳納企業(yè)所得稅，但非股權(quán)支付額，即支付

5、的銀行存款400萬(wàn)元所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）X （非股權(quán)支付金額寧被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。持不變資產(chǎn)收購(gòu)例題：【例題】甲企業(yè)收購(gòu)乙企業(yè) 80%勺實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值及價(jià)款支付情況如下表:收購(gòu)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)收購(gòu)資產(chǎn)的公允價(jià)值股權(quán)支付額支付的銀行存款1000萬(wàn)元1500萬(wàn)元1350萬(wàn)元150萬(wàn)元計(jì)算乙企業(yè)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（除相關(guān)比例外，符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)符合的條件）【答案】應(yīng)納稅額二（1500 1000） X 150/1500 X 25滄12.5（萬(wàn)元）?！窘馕觥抗蓹?quán)支付金額所占比例=1350/1500 = 90%收購(gòu)資產(chǎn)比例大于75%股權(quán)支付金額大于 85%適