BOT業(yè)務的會計處理及例題【會計實務經(jīng)驗之談】

1、從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 BOT業(yè)務的會計處理及例題【會計實務經(jīng)驗之談】 按照企業(yè)會計準則解釋第2號的規(guī)定，建設-經(jīng)營-移交方式（BOT參與公共基礎(chǔ)設施建設 業(yè)務，BOT項目公司所建造基礎(chǔ)設施不應確認為項目公司的固定資產(chǎn)，應該根據(jù)情況確認為無形 資產(chǎn)或金融資產(chǎn)。 一、項目公司提供建造服務的情況 建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照 企業(yè)會計準則第15號一一建造合同確認 相關(guān)的收入和費用?；A(chǔ)設施建成后，項目公司應當按照企業(yè)會計準則第 14號一一收入確認 與后續(xù)經(jīng)營服務相關(guān)的收入和費用。 建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并視以下情況

2、在確認收入的同時，分別 確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)： 第一種情況，合同規(guī)定基礎(chǔ)設施建成后的一定時間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方（例 如政府及其有關(guān)部門）收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項目公司提供經(jīng)營服務的 收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關(guān)差價補償給項目公司的， 應當在確認收入（建造合同收入）的同時確認金融資產(chǎn)（銀行存款或應收賬款等），所形成金融資 產(chǎn)按照企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量規(guī)定進行處理。 項目公司應根據(jù)已收取或應收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“長期應收賬款”等科目， 貸記“工程結(jié)算”科目（成本類科目）。 第二種情況，合

3、同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服 務的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公 司應當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照企業(yè)會計準則第 17號一一借款費用的規(guī)定處理。 項目公司應根據(jù)應收取對價的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。 【例題1】A環(huán)保工程有限公司（以下簡稱 A公司）采用“ BOT參與公共基礎(chǔ)設施建設，決定投 資興建B污水處理廠。于2009年初開始建設，2010年底完工，2011年1月開始運行生產(chǎn)。該廠 總規(guī)模為月處理污水500萬噸，并生產(chǎn)中水每月400萬噸。

4、該廠建設總投資5400萬元，B污水處 理廠工程由A公司投資、建設和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為 20年。經(jīng)營期間，當?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯?付給1元運營費，特許經(jīng)營期滿后，該污水廠將無償?shù)匾平唤o政府。 年建造期，A公司實際發(fā)生合同費用3240萬元，預計完成該項目還將發(fā)生成本2160萬元；2010 年實際發(fā)生合同費用2160萬元。 年初B污水處理廠投產(chǎn)，每月實際平均處理污水 500萬噸，每月發(fā)生處理污水費用及生產(chǎn)中水費 用每噸1.7元（不包括特許權(quán)攤銷費用）。每月銷售中水400萬噸，每噸1.9元。 合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定，建設期間按實際發(fā)生 的合同費用確認合同收入，

5、不考慮相關(guān)稅費。 （1）A公司2009年 年完工百分比=3240- 5400= 60% 確認合同收入=5400X 60%= 3240 （萬元） 確認合同費用=5400X 60%= 3240 （萬元） 確認合同毛利=0 借：工程施工合同成本3240 貸：原材料等等3240 借：主營業(yè)務成本3240 貸：主營業(yè)收入3240 （2）A公司2010年12月31日 確認合同收入=5400- 3240= 2160 （萬元） 確認合同費用=5400- 3240= 2160 （萬元） 確認合同毛利=0 借：工程施工合同成本2160 貸：原材料等2160 借：主營業(yè)務成本2160 貸：主營業(yè)收入2160 借：無

6、形資產(chǎn)5400 貸：工程結(jié)算5400 借：工程結(jié)算5400 貸：工程施工合同成本5400 (3) 計算A公司2011年1月31日應確認的利潤總額應確認的利潤總額二 500X( 1 1.7 ) + 400X 1.9 5400- 20/12 = 387.5 (萬元)。 二、項目公司未提供建造服務的情況 項目公司未提供實際建造服務，將基礎(chǔ)設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當 按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)【例題2】XX 高速公路是X省交通廳對外招標的項目，高速公路為50公里，采取BOT方式。甲聯(lián)合體共有 A B、C三家公司組成，共同對該項目進行

7、投標。甲聯(lián)合體如果中標，組建XX高速公路有限公司， 對高速公路項目進行建設和經(jīng)營。組建該公司各家出資比例A公司占50% B公司占30% C公司 占20%并按出資比例享有收益和承擔風險。最終甲聯(lián)合體以30億元中標，建設期2年，經(jīng)營期 20年，經(jīng)營期結(jié)束后，將該高速公路移交給X省交通廳。經(jīng)營期間收入按8: 2比例進行分配， XX高速公路有限公司占收入的 80%地方政府占20%經(jīng)營費用由XX高速公路有限公司承擔。 該工程中標后，實施建造進行招標選擇施工單位。 (1) 開工前勘察設計費、發(fā)生勘察設計費用 借：無形資產(chǎn)一特許經(jīng)營權(quán) 貸：銀行存款 (2) 工程發(fā)包后施工單位按招標文件和合同規(guī)定向XX高速公

8、路有限公司進行結(jié)算時，經(jīng)監(jiān)理及 合同計量部門審核確認借：無形資產(chǎn)一特許經(jīng)營權(quán) 貸：應付賬款 支付時 借：應付賬款 貸：銀行存款 (3) 發(fā)生借款費用(全部是專門借款) 借：無形資產(chǎn)一特許經(jīng)營權(quán) 應收利息(未使用借款利息或暫時投資的投資收益)貸：應付利息 (4) 高速公路經(jīng)營期間取得的經(jīng)營收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)特許經(jīng)營權(quán)攤銷借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 其他應付款(扣除稅費的地方政府 20% 借：主營業(yè)務成本 貸：累計攤銷 上述業(yè)務，項目公司也可以通過設置“在建工程”科目，歸集項目成本，建設完成后再轉(zhuǎn)入“無 形資產(chǎn)”或“長期應收款”科目。 小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗, excel等等等等，都要學