【熱門】A公司為員工負(fù)擔(dān)個人所得稅款,匯算清繳這樣扣除可以嗎？

1、A公司為員工負(fù)擔(dān)個人所得稅款，匯算清繳這樣扣除可以嗎?在對A公司企業(yè)所得稅匯算清繳時，小會計甲發(fā)現(xiàn)，A公司支付員工年終一次性獎金時,應(yīng)由員工繳納的個人所得稅款是由公司負(fù)擔(dān)的，記在公司“應(yīng)付職工薪酬”科目下。小會 計甲核對后，發(fā)現(xiàn)公司代員工繳納的個人所得稅款也是按照稅法規(guī)定的計算方法倒算出來的。小會計甲認(rèn)為：按照稅法規(guī)定，A公司代員工繳納的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。A公司這樣支付的個人所得稅能在企業(yè)所得稅前列支嗎？這是一個能很簡單地做出判斷，但同時又非常容易混淆的一個問題。稅法的規(guī)定很明確， 問題的關(guān)鍵不在于企業(yè)如何計算并扣繳個人所得稅款，關(guān)鍵在于企業(yè)是如何記賬并列支的一、

2、稅法規(guī)定的梳理我們先來看看，稅法都是如何規(guī)定的：企業(yè)所得稅法規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)所得稅款支出不得扣除。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金 支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工 的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加 薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。個人所得稅法規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個 人為扣繳義務(wù)人。個人所得稅實施條

3、例規(guī)定：扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng) 當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、 轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093 號）規(guī)定：實施條例第34條條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、 薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機 關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工 工資薪金制度；二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三是企業(yè)在一定時 期所發(fā)放的工資薪金是相對固定

4、的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；四是企業(yè)對實際發(fā)放 的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減 少或逃避稅款為目的。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005715號）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè) 所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在 所得稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問 題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）規(guī)定：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款， 應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作

5、為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得 稅前扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）規(guī)定：復(fù)核工資薪金支出，重點關(guān)注四個方面：一是是否合理有據(jù)；二是是否已代扣代繳個人所得稅；三是1月1日至年度匯繳期結(jié)束前實際支付的以前年度或本年度工資薪金的納稅調(diào)整情況；四是有無將外部人員勞 務(wù)費作為工資薪金支出，是否將屬于福利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。二、扣除規(guī)定的結(jié)論從上述稅法的梳理中，我們可以得出以下三個結(jié)論。結(jié)論一：個人所得稅的納稅人是取得收入的個人，支付所得的單位和個人是扣繳義務(wù)人。無論企業(yè) 和員工是否約定的薪酬是個人所得稅前的、還是稅后的，企業(yè)做為員工薪酬的支付人，應(yīng) 當(dāng)足額代扣代

6、繳個人所得稅。結(jié)論二：企業(yè)所得稅法規(guī)定的不得扣除的項目中，不包括個人所得稅，并不是因為該項稅款可以扣 除，而是職工應(yīng)納的個人所得稅款，應(yīng)包括在“實際發(fā)放的工資薪金”中，企業(yè)只是履行 法定扣繳義務(wù)，對員工應(yīng)納的個人所得稅款足額代扣代繳，并依法解繳。結(jié)論三：企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人所得稅款能不能在企業(yè)所得稅匯算清繳前扣除，不能只是簡單地審核是不 是按照國家稅務(wù)總局公告 2011年第28號的規(guī)定計算的，更重要的是審核該項稅款是不是 計入了 “企業(yè)代負(fù)擔(dān)個人所得稅款”員工的工資薪金的費用中。只有當(dāng)“雇主為雇員負(fù)擔(dān) 的個人所得稅款”，計入了職工工資薪金總額，“應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分”時，才 可以是“合理的工資薪金”，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于企業(yè)未將“代負(fù)擔(dān)個 人所得稅款”計入職工工資薪金總額，而直接列支費用的，應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)采取“其他形式 的支付”方式，另行支付的報酬，依法予以計算并扣繳個人所得稅。三、關(guān)于A公司為員工負(fù)擔(dān)個人所得稅款稅前扣除問題的判斷對于A公司代員工負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，從小會計甲的審核來看，應(yīng)該是按下列會計方式 處理的： 1.計提時 借：管理費用一工資 貸：應(yīng)付職工薪酬工資-代扣代繳個人所得稅2. 支付時借：應(yīng)付職工薪酬工資-代繳個人所得稅貸：銀行存款（工資）其他應(yīng)付款-代扣代繳個人所得稅3. 解繳稅款時借：其他應(yīng)付款-代扣代繳個人所得稅貸：銀行存款A(yù)公司的賬目處理表