企業(yè)所得稅準則應(yīng)用指南

1、所得稅準則應(yīng)用指南一、引言1、本準則（即企業(yè)會計準則第號所得稅） 取代 1994 年財政部發(fā)布的財會字 1994 第 025 號企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定 、1995 年企業(yè)會計準則所得稅 征求意見稿以及 2001 年頒布的 企業(yè)會計制度 中關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定 （以下統(tǒng)稱 “舊制度”），企業(yè)會計準則第號所得稅對 2007 年或以后日期開始的會計期間有效。2、舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。 納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。 新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。收益表債務(wù)法注重時間性差異， 可計算當期的影響， 不

2、能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。 而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、 遞延所得稅負債余額， 能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。 資產(chǎn)負債表債務(wù)法下， 如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入權(quán)益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當直接計入權(quán)益。3、企業(yè)首次采用本準則時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則 、企業(yè)會計準則第號首次采用企業(yè)會計準則體系 及企業(yè)會計準則第號所得稅的要求，重新確認資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)， 對以前期間的交易和事項不進行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進行處

3、理。二、關(guān)于定義1、時間性差異。應(yīng)稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。 其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。2、暫時性差異。從資產(chǎn)和負債看，是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。 該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。時間性差異一定是暫時性差異， 但暫時性差異并不都是時間性差異。 以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；購買法企業(yè)合并的購買成本， 根據(jù)所

4、取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產(chǎn)和負債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負債以歷史匯率折算；資產(chǎn)和負債的初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。3、永久性差異。某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項差異不影響其他會計期間。 其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的口徑上存在差異。4 、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。5 、負債的計稅基礎(chǔ)，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予

5、以抵扣的金額。6 、暫時性差異分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)稅暫時性差異， 將導致使用或處置資產(chǎn)、 償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負債的差異?？傻挚蹠簳r性差異， 將導致使用或處置資產(chǎn)、 償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。三、會計處理（一）關(guān)于科目設(shè)置1、企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅費用， 借方反映當期所得稅費用， 貸方反映當期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費及當期確認法下虧損當年確認的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。 本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。2 、企業(yè)應(yīng)在負債類科目中設(shè)置 “應(yīng)交稅金應(yīng)交

6、所得稅” ，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算應(yīng)繳所得稅。 貸方反映實際應(yīng)納所得稅， 借方反映實際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。3 、企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)、 及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)。 借方反映確認的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。 余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。4 、企業(yè)應(yīng)在負債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債

7、。貸方反映確認的各類遞延所得稅負債，借方反映當企業(yè)確認遞延所得稅負債的應(yīng)稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負債。 余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債。4、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “遞延稅款備查登記薄” ，詳細記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。5、企業(yè)應(yīng)在損益類科目中增設(shè) “營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值” 。企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負債表日， 對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核， 如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣， 應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。借記“營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值” ，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)” 。（二）時間

8、性差異和暫時性差異的區(qū)別和聯(lián)系1 、時間性差異一定同時是暫時性差異。例題一：固定資產(chǎn)原值 5000 元，預計使用年限 5 年，采用直線法計提折舊，期末無殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。采用收益表債務(wù)法計算。期間12345會 計 折1001001001000100舊0000稅 法 折200120720540540舊00100-28-46差額200-460000根據(jù)時間性差異的定義：應(yīng)稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。 其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異?？梢耘袛噙@是一項時間性差異。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算。

9、各 期 期012345末賬 面 價500430021000值000000000計 稅 基500318015400礎(chǔ)00000080差額112094600000020根據(jù)暫時性差異的定義： 從資產(chǎn)和負債看， 是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負債表中的賬面金額之間的差額， 隨時間推移將會消除。 該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣稅額?？梢耘袛噙@是一項暫時性性差異。因此，時間性差異是暫時性差異。2、暫時性差異有可能不是時間性差異。例題二企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為 1 萬元，重估的公允價值為 2 萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊， 剩余使用年限為 5 年。會計按

10、重估的公允價值計提折舊，而重估資產(chǎn)增值并確認入賬根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應(yīng)調(diào)整， 因此稅法按賬面價值計提折舊。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算。各 期012345期末賬 面201601208004000價值000000000計 稅108006004002000基礎(chǔ)0000000差額1080060040020000000000可以判斷，這是一項暫時性差異。用收益表債務(wù)法計算。期間12345會計折40040004000舊400040000稅法折20020002000舊200020000-200-20-2000-2000差額-2000000可以判斷，這不是一項時間性差異。其原因在于資產(chǎn)增值收益計入資產(chǎn)負債表

11、的權(quán)益類， 而不是計入損益表。 因此，暫時性差異有可能不是時間性差異。（三）暫時性差異的會計處理對暫時性差異采用跨期攤配法進行處理。其基本程序為：確定產(chǎn)生暫時性差異的項目；確定各年的暫時性差異；確定該項差異對納稅的影響；確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。在采用資產(chǎn)負債表核算遞延所得稅時， 如果預計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)按其進行調(diào)整。例題三2000 年 12 月 31 日購入價值 5000 元的設(shè)備，預計使用期 5 年，無殘值。采用直線法計提折舊， 稅法允許采用雙倍余額遞減法計

12、提折舊。 未扣折舊前的利潤總額為 11000 元，適用稅率為 15。方法一：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目：設(shè)備折舊。步驟二 / 三，確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。項目200020012002200320042005年年年年年年賬 面500040003000200010000金額計 稅50003000180010805400基礎(chǔ)差額0100012009204600稅率1515151515差 異0150180138690時點值步驟四，確定所得稅費用， 應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。遞延所得稅負債00年末001年15001年末1500

13、2年3003 年4202 年末18004 年6903 年末13805 年6904 年末6905年末0各年的會計分錄：分錄20012002200320042005年年年年年借：所得稅15030-42-69-69貸：遞延所得30稅負債150-42-69-69方法二：采用收益表債務(wù)法確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。項目0102030405累年年年年年計直線法100100100100100500000000折雙倍余額200120720540540500法舊000差額-10-202804604600000會計利潤100100100100100500000000000000收應(yīng)稅利潤90098

14、0102104104500益0080606000差額100200-28-46-4600000所得稅150150150150150750000000應(yīng)交所得稅135147154156156750002990差額15030-42-69-690各年的會計分錄：分錄20012002200320042005年年年年年借：所得稅15030-42-69-69貸：遞延所得30稅負債150-42-69-69例題四2000年 12 月 31 日購入價值 5000 元的設(shè)備，預計使用期 5 年，無殘值。采用直線法計提折舊， 稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為 11000 元，適用稅率為 15

15、，第三年起適用稅率調(diào)整為20。方法一：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目：設(shè)備折舊。步驟二 / 三，確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。項目200020012002200320042005年年年年年年賬 面500040003000200010000金額計 稅50003000180010805400基礎(chǔ)差額0100012009204600稅率1515202020差 異0150180184920時點值步驟四，確定所得稅費用， 應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。遞延所得稅負債00年末001年15001年末15002年3002年末18003年404 年

16、9203 年末18405 年9204 年末9205年末0各年的會計分錄：分錄20012002200320042005年年年年年借：所得稅150304-92-92貸：遞延所得304稅負債150-92-92方法二：采用收益表債務(wù)法確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。項目0102030405累年年年年年計直線法100100100100100500000000折雙倍余額200120720540540500法舊000差額-10-202804604600000會計利潤100100100100100500000000000000收應(yīng)稅利潤900980102104104500益0080606000差額

17、100200-28-46-4600000所得稅150150150150150750000000應(yīng)交所得稅135147154156156750002990差額150304*-92-920* 第 3 年稅率變動時必須對累計時間性差異的納稅影響進行調(diào)整。其計算過程為： 1200（ 20 15） 28020 4。各年的會計分錄：分錄20012002200320042005年年年年年借：所得稅150304-92-92貸：遞延所得304稅負債150-92-92（四）虧損彌補的所得稅會計處理我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年， 舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確

18、認所得稅利益。新準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損， 應(yīng)當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限， 確認遞延所得稅資產(chǎn)。 一般稱之為當期確認法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認。 使用該方法， 企業(yè)應(yīng)當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷， 如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認。例題五企業(yè)在 2001 年至 2004 年間每年應(yīng)稅收益分別為： -100 萬、 40 萬、 20 萬、 50 萬元，適用稅率始終為 25，假設(shè)無其他暫時性差異。1、現(xiàn)行做法2001 年、 2002 年和 2003 年無所得稅相關(guān)會計分錄。04 年借：所得稅2.5貸：應(yīng)交稅金

19、應(yīng)交所得稅2.52、新準則要求采用當期確認法2001 年借：遞延所得稅資產(chǎn)2525貸：所得稅補虧減稅2002 年借：所得稅10貸：遞延所得稅資產(chǎn)102003 年借：所得稅55貸：遞延所得稅資產(chǎn)04 年借：所得稅12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)10應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 2.5四、準則的國際比較1、關(guān)于目標。國際會計準則IAS12 規(guī)定了所得稅會計處理的目標，而我國企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定 、企業(yè)會計制度和新發(fā)布的所得稅準則沒有規(guī)定所得稅會計的目標。2、關(guān)于定義。我國新發(fā)布的所得稅準則和國際會計準則定義基本一致。但IAS12 有專門章節(jié)對術(shù)語的定義進行表述。3、關(guān)于會計方法。我國新發(fā)布的所得稅準則和國際

20、會計準則IAS12 術(shù)語的IAS12 均規(guī)定企業(yè)只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。4、關(guān)于確認。我國新發(fā)布的所得稅準則和國際會計準則IAS12 基本一致，但 IAS12 規(guī)定更為具體，如企業(yè)合并、以公允價值計價的資產(chǎn)、商譽、以股份為基礎(chǔ)的支付等。5、關(guān)于計量。我國新發(fā)布的所得稅準則和國際會計準則IAS12 基本一致。6、關(guān)于披露。我國新發(fā)布的所得稅準則和國際會計準則IAS12 基本一致，但 IAS12 要求更詳細，更為具體。7、關(guān)于格式。我國新準則體例與國際準則有較大差異，我國是條法式的體例，語言表述更明確，更通俗易懂。附錄一，暫時性差異示列（按資產(chǎn)負債表項目列示）序資產(chǎn)負債應(yīng)稅暫時性差異示

21、例可抵扣暫時性差異（確認遞延所得稅負（確認遞延所得稅資號表項目債）產(chǎn)）序資產(chǎn)負債應(yīng)稅暫時性差異示例可抵扣暫時性差異（確認遞延所得稅負（確認遞延所得稅資號表項目債）產(chǎn)）資產(chǎn)類項目1、企業(yè)計提壞賬準備金額大于年末應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預付賬款等合應(yīng)收賬款、計金額的 5的部分。其它應(yīng)收款、 預2、由于企業(yè)按企1業(yè)會計準則金融工具：確付賬款等凈額或賬面價值認與計量對上述資產(chǎn)采用減值測試，導致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分。1、稅法規(guī)定應(yīng)收1、預計在今后將來股利或利潤在實際收到時不能收回， ，而進行減值測應(yīng)收被投征稅，即當期計稅基礎(chǔ)為 0。 試，導致賬面價值小于計稅資2企業(yè)分配利2、當被投資企業(yè)基礎(chǔ)的部分。

22、潤、應(yīng)收股利等稅率與投資企業(yè)一致時， 不征稅。1、稅法規(guī)定國債應(yīng)收國債利息免稅，計稅基礎(chǔ)與賬面3價值一致。利息交易性金1、市價高于賬面1、市價低于賬面價價值的調(diào)整部分。值的調(diào)整部分。4融資產(chǎn)1、企業(yè)根據(jù)期末1、企業(yè)根據(jù)期末可公允價值大于賬面價值的變現(xiàn)金額小賬面價值的部分部分進行了調(diào)整。進行了調(diào)整。5 存貨2、企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分。持有到期1、企業(yè)根據(jù)期末減值測試計提了減值準備，造投資成賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的6（非權(quán)益部分。法）持有到期1、企業(yè)根據(jù)被投1、企業(yè)根據(jù)被投資投7資資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價值（權(quán)益法）價值大于計稅基礎(chǔ)的部分。小于計稅基礎(chǔ)

23、的部分。序資產(chǎn)負債應(yīng)稅暫時性差異示例可抵扣暫時性差異（確認遞延所得稅負（確認遞延所得稅資號表項目債）產(chǎn)）1、與商譽有關(guān)的1、商譽有關(guān)的遞延遞延所得稅負債直接調(diào)整所得稅資產(chǎn)直接調(diào)整商譽的商譽的賬面價值和權(quán)益， 不賬面價值和權(quán)益，不涉及損涉及損益。益。8商譽2、在我國，商譽2、沒有計稅基礎(chǔ)。在實務(wù)中，當一項調(diào)整造成商譽賬面價值增加時，建議按增加額確認差額。1、稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分。9 固定資產(chǎn)2、企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整。1、根據(jù)最低租賃付款額確認賬面價值小于1 融資租入根據(jù)稅法規(guī)定折舊價值形成的差額部分。0固定資產(chǎn)2、企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進

24、行了調(diào)整。1、企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的1 投資性房部分進行了調(diào)整。1地產(chǎn)1、 稅法折舊小于會計折舊形成的差額部分。2、 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產(chǎn)減值準備。1、 根據(jù)最低租賃付款額確認賬面價值大于根據(jù)稅法規(guī)定折舊價值形成的差額部分。2、 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產(chǎn)減值準備。1、 企業(yè)根據(jù)期末公允價值小于賬面價值的部分進行了調(diào)整。2、 根據(jù)稅法規(guī)定允許對投資性房產(chǎn)計提折舊的部分。1、企業(yè)根據(jù)期末1、企業(yè)根據(jù)期末可公允價值大于賬面價值的收回金額小于賬面價值計提1在建工程部分進行了調(diào)整。減值準備的部分。22、企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值大于計

25、稅基礎(chǔ)的部分。1、企業(yè)根據(jù)期末可1無形資產(chǎn)收回金額小于賬面價值計提3減值準備的部分。B 負債類項目序資產(chǎn)負債應(yīng)稅暫時性差異示例可抵扣暫時性差異（確認遞延所得稅負（確認遞延所得稅資號表項目債）產(chǎn)）1、稅法攤余成本1、稅法攤余成本小大于會計攤余成本的部分。于會計攤余成本的部分。1 交易性金2、企業(yè)根據(jù)市價2、企業(yè)根據(jù)市價高4融負債低于賬面價值的部分進行于賬面價值的部分進行了調(diào)了調(diào)整。整。1、企業(yè)根據(jù)債務(wù)1、企業(yè)將該應(yīng)付款重組協(xié)議，調(diào)整減少了債務(wù)項劃為金融負債，并按市價的賬面賬值的部分。高于賬面價值部分進行了調(diào)2、由于債權(quán)人原整。1 應(yīng)付賬款、 因?qū)е聜鶆?wù)不完全清償或5 其他應(yīng)付款等不需清償?shù)牟糠帧?/p>

26、3、企業(yè)將該應(yīng)付款項劃為金融負債， 并按市價低于賬面價值部分進行了調(diào)整。1、如果或有負債1、如果或有負債能1不能夠成稅收扣除項目， 則夠成稅收扣除項目，則能扣不能扣除部分應(yīng)確認為遞除部分應(yīng)確認為遞延所得稅6或有負債延所得稅負債。負債。1、稅法規(guī)定了計1、在存在應(yīng)付工資稅工資的，按計稅工資確定延期支付情況下，所有應(yīng)付計稅基礎(chǔ)。兩者差異為永久工資期末賬面價值大于計稅性差異?；A(chǔ)的部分應(yīng)確認遞延所得12、在存在應(yīng)付工稅資產(chǎn)。資延期支付情況下， 所有應(yīng)7應(yīng)付工資付工資期末賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認遞延所得稅負債。 事實上，在我國，此種情況很少可能發(fā)生。1、當預提費用不允1許在當期稅前扣除時，應(yīng)確

27、8預提費用認遞延所得稅資產(chǎn)。1、企業(yè)根據(jù)債務(wù)1、企業(yè)將該長期負1重組協(xié)議，調(diào)整減少了債務(wù)債劃為金融負債，并按市價9長期負債的賬面賬值的部分。低于賬面價值部分進行了調(diào)2、企業(yè)將該長期整。序資產(chǎn)負債應(yīng)稅暫時性差異示例可抵扣暫時性差異（確認遞延所得稅負（確認遞延所得稅資號表項目債）產(chǎn)）負債劃為金融負債， 并按市價低于賬面價值部分進行了調(diào)整。附錄二，暫時性差異的示例（按交易或事項性質(zhì)和產(chǎn)生影響列示）交 易 或應(yīng)稅暫時性差異事項示例可抵扣暫時性差異事項性質(zhì)（確認遞延所得稅負債）（確認遞延所得稅資產(chǎn)）1、按權(quán)責發(fā)生制計入1、所有其它收益按會計利潤，按稅法規(guī)定以收付實權(quán)責發(fā)生制在資產(chǎn)負債表中進現(xiàn)制計入應(yīng)納稅所得額的交易行遞延，但按稅法規(guī)定需在發(fā)或事項。如：成本法、權(quán)益法下生當期并入應(yīng)納稅所得額的交的被投資單位分回利潤。易或事項。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2、會計折舊小于稅法按預收房款預征的所得稅項折舊的折舊方法。在我國，稅法目。不允許有差異， 即只有在賬面上2、資產(chǎn)負責表日累反映的折舊才允許提扣，因此，計會計折舊大于累計稅法折舊該情況很少存在。額。對 利 潤3、會計將研發(fā)費用全3、研發(fā)費用或開辦表的影響部資本化，并按期分攤計入利潤費在會計上記入當期費用，但表，在確認當期應(yīng)納稅所得額時根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)分期攤銷。全部扣除。在我國，除非企業(yè)賬4、遞