第二章所得稅會(huì)計(jì)

1、20第二章 所得稅會(huì)計(jì)一、單項(xiàng)選擇題1企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000 萬元，會(huì)計(jì)處理規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本， 其中資本化形成無形資產(chǎn)的為 600 萬元。稅法規(guī)定盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣 除。假定不考慮無形資產(chǎn)攤銷因素，則本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）。A 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 600 萬元B 可抵扣暫時(shí)性差異 600萬元C .應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 400萬元D 可抵扣暫時(shí)性差異 1000 萬元2所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，其暫時(shí)性差異是指（）。A 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額B 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額C 會(huì)計(jì)利潤與稅法應(yīng)納稅所得額之間的差額D

2、.僅僅是資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額3.某公司2007年12月購入設(shè)備一臺(tái)并投入使用，原值360萬元，凈殘值60萬元。稅法允許采用年數(shù)總和法， 折舊年限 5年；會(huì)計(jì)規(guī)定采用年限平均法，折舊年限 4年。稅前會(huì)計(jì)利 潤各年均為 1000 萬元， 2007 年所得稅率為 33%， 2010 年所得稅率為 25%， 2010年 12 月 31 日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別是（）萬元。A. 90, 72 B. 135, 120 C. 180, 144 D. 225, 2404按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其 計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,不確認(rèn)遞延所得稅的是（

3、）。A 企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)B .期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額C 因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)D 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債5甲股份公司自 2007 年 2 月 1 日起自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù), 2007 年度在研究 開發(fā)過程中發(fā)生研究費(fèi)用 300 萬元,開發(fā)支出 600 萬元（符合資本化條件） , 2008 年 4 月 2 日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。 甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出符合稅法規(guī)定的條150%加計(jì)扣除） 。甲公司預(yù)計(jì)10 年,預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利為企業(yè)帶來的2008 年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫件,可稅前加計(jì)扣除（即按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究

4、開發(fā)支出的 該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為 5 年,法律規(guī)定的有效年限為 經(jīng)濟(jì)利益會(huì)逐期遞減,因此,采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷。 時(shí)性差異為（ ）萬元。A 105B 400C 450D 6756甲公司 2007 年末“遞延所得稅負(fù)債”科目的貸方余額為 90 萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì) 量對所得稅的影響） ,適用的所得稅稅率為 18%, 2008年初適用所得稅稅率改為33%；2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 6000 萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為 5800萬元, 2008年確認(rèn)銷售商品提供 售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債 100 萬元,年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 100 萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為 0,甲公 司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利,各年能夠獲得足夠的

5、應(yīng)納稅所得額。則甲公司2008 年末確認(rèn)遞延所得 稅時(shí)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。A .借：遞延所得稅負(fù)債57貸：所得稅費(fèi)用57B .借：遞延所得稅負(fù)債54遞延所得稅資產(chǎn)33貸：所得稅費(fèi)用87C.借：遞延所得稅負(fù)債24遞延所得稅資產(chǎn)33貸：所得稅費(fèi)用57D .借：所得稅費(fèi)用33遞延所得稅資產(chǎn)33貸：遞延所得稅負(fù)債 667A 公司于 2007年 7月 1日從證券市場上購入 B 公司發(fā)行在外 20%的股份準(zhǔn)備長期持有， 從而對 B 公司具有重大影響， A 公司采用權(quán)益法核算對 B 公司的投資。 B 公司 2007 年度實(shí) 現(xiàn)凈利潤12750萬元，其中16月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 4250萬元，A公司適用的所

6、得稅稅率 為33%，B公司適用的所得稅稅率為15%。2007年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（ ）萬元。A360B180C1800D306 8某股份有限公司所得稅率 33%，本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額 1 30萬元，本期銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 萬元， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100萬元， 期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 60萬元， 該 存貨除計(jì)提準(zhǔn)備外無其他與稅法的差異， 因存貨的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得 稅本期期末數(shù)和本期發(fā)生數(shù)分別是（ ）。A 遞延所得稅資產(chǎn) 33萬元，9.9萬元（借方）B 遞延所得稅負(fù)債 54.78萬元，19.8萬元（貸方）C 遞延所得稅資產(chǎn) 42.9萬元

7、，23.1萬元（借方）D 遞延所得稅負(fù)債 33萬元，0萬元（貸方）9. 某股份有限公司2008年初某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元，該公司 2008 年度對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊為 50 萬元， 按稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的折 舊為 80 萬元，從 2008 年起適用所得稅稅率從 33%調(diào)整為 25%，無其他調(diào)整事項(xiàng)，則該公 司 2008 年末資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅余額和當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用分別為（）萬元。A .遞延所得稅負(fù)債75.9，9.9（貸方）B .遞延所得稅資產(chǎn)57.5，9.9(借方）C.遞延所得稅負(fù)債75.9，8.5(貸方）D .遞延所得稅負(fù)債57.5，8.5（

8、借方）10. 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入（）。A 當(dāng)期所得稅B 所得稅費(fèi)用C 資本公積D 商譽(yù)11. 甲企業(yè)持有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為300萬元，當(dāng)年12月31日其公允價(jià)值為400 萬元， 假定稅法規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)不得變動(dòng)， 該企業(yè)適用的所得稅稅率為33， 下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（ ）。A .借：可供出售金融資產(chǎn)100B .借：可供出售金融資產(chǎn)100C 借：遞延所得稅稅負(fù)債33D .借：可供出售金融資產(chǎn)100貸：資本公積其他資本公積10067貸：遞延所得稅負(fù)債 33 資本公積其他

9、資本公積 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 33貸：遞延所得稅負(fù)債 33 資本公積股本溢價(jià) 6712. 某公司2006年交易性金融資產(chǎn)賬面初始成本為 2000萬元，12月31日其公允價(jià)值為2400 萬元，可供出售金融資產(chǎn)初始成本 1000 萬元， 12月 31 日公允價(jià)值為 1300萬元，該公司 2006年以前沒有該類金融資產(chǎn)，公司的所得稅稅率是25%，則 2006 年 12 月 31 日該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的遞延所得稅負(fù)債和計(jì)入利潤表的遞延所得稅費(fèi)用分別為（ ）萬元。A 100， 100 B175，75 C175， 100 D100，7513甲公司擁有某聯(lián)營企業(yè) 30%股權(quán)份額，采用權(quán)益法核算，

10、該聯(lián)營企業(yè)本期將自用房屋 轉(zhuǎn)作經(jīng)營性出租且以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，該房產(chǎn)原值1200 萬元，已計(jì)提折舊 200 萬元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為 1300 萬元，期末公允價(jià)值為 1250 萬元，該聯(lián)營企業(yè)本期購買某公司股票確認(rèn)為 可供出售金融資產(chǎn)， 初始成本 500 萬元， 期末公允價(jià)值 450 萬元，假設(shè)聯(lián)營企業(yè)所得稅率為 30%，甲公司所得稅率為 25%，聯(lián)營企業(yè)上述業(yè)務(wù)對本期甲公司資本公積的影響是（）萬元。A 262.5 B 187.5 C78.75 D56.2514 A 股份公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的處理。2006 年實(shí)現(xiàn)利潤總額 500萬元，所得稅稅率為 33%， A 公司當(dāng)年因發(fā)生違法

11、經(jīng)營被罰款 5 萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 10 萬元，國債利息收入 30萬元， A 公司年初“預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為30萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi) 15 萬元，當(dāng)年兌付了 6 萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)。則 A 公 司本期應(yīng)交所得稅額為（ ）萬元。A 160 B163.02 C167 D 235.815資料同題 14 ，A 公司 2006 年凈利潤為（ ）萬元。A 160.05 B339.95 C330 D 235.816某公司 2007 年實(shí)現(xiàn)稅前利潤 11250 萬元。當(dāng)年發(fā)生存貨項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異 1125 萬 元，發(fā)生固定資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 450 萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備可抵

12、扣暫時(shí)性差異 750 萬元。假定該公司的所得稅稅率為 30%。則該公司 2007 年的應(yīng)交所得稅為（ ）萬元。A 3172.5 B3352.5 C3577.5 D 3802.517甲公司 2007 年實(shí)現(xiàn)利潤總額為 1000 萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪酬比計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)超支50 萬元，由于會(huì)計(jì)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊 100 萬元。 2007 年初遞延所得稅負(fù)債的貸方余額為 66 萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 5000 萬 元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 4700 萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和差異。甲公司適用所 得稅稅率為 33%。甲公司 2007 年的凈利潤為（

13、）萬元。A 670 B686.5 C719.5 D 653.518企業(yè)在 2007 年至 2010 年間每年應(yīng)稅收益分別為： 100 萬元、 40 萬元、 20 萬元、 50 萬元，適用稅率始終為 25%，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。則該企業(yè) 2010 年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 為（ ）萬元。A 12.5 B 10 C2.5 D 519. 下列負(fù)債項(xiàng)目中，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異的是（）。A 短期借款B 應(yīng)付票據(jù)C 應(yīng)付賬款D 預(yù)計(jì)負(fù)債20. 甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算， 2006 年前所得稅稅率為 30，從 2006 年 1 月 1 日起適用所得稅稅率為 33。2006 年初庫存商品

14、的賬面余額為 40 萬元， 已提跌價(jià)準(zhǔn)備為 2 萬元，固定資產(chǎn)折余價(jià)值為 130 萬元，已提減值準(zhǔn)備 l5 萬元。 2006 年實(shí)現(xiàn)利潤總 額為 200 萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為 45 萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備 5 萬元，固定資產(chǎn) 年末折余價(jià)值為 l20 萬元，已提減值準(zhǔn)備 20萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則 2006 年末 “遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為（ ）萬元。A 165B 825C 66D 7521. 甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，2006 年前所得稅稅率為 30，從 2006年 1 月 1 日起適用所得稅稅率為 33。2006 年初庫存商品的賬面余額為 40 萬元， 已

15、提跌價(jià) 準(zhǔn)備為 2 萬元，固定資產(chǎn)年末折余價(jià)值為 130 萬元，已提減值準(zhǔn)備 l5 萬元。 2006 年實(shí)現(xiàn)利 潤總額為 200 萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45 萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備 5 萬元，固定資產(chǎn)年末折余價(jià)值為 l20 萬元，已提減值準(zhǔn)備 20 萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)， 2006 年 末“所得稅費(fèi)用”為 （ ）萬元。A65 49B 66C 60D 58322. 某企業(yè)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行核算，所得稅稅率 33，該企業(yè) 2006 年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為 1 000 萬元，當(dāng)年取得國債利息收入 60 萬元，將高于銀行同期利率而多支付的 借款費(fèi)用 20 萬元全部記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，

16、支付稅收罰款2 萬元，實(shí)際發(fā)放工資超過規(guī)定的計(jì)稅工資總額 30 萬元（假定不考慮三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提） 稅法規(guī)定 18 萬元。該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅是（。當(dāng)期列入 “銷售費(fèi)用” 的折舊計(jì)提額高于 ） 萬元。A 696.3B 600C 333 3D 672 64二、多項(xiàng)選擇題）。1下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有（A 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)B 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)C 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)D 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)E.預(yù)收賬款賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào)-所得稅的規(guī)定，下列表述方式正確的內(nèi)容有（）。A 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬

17、面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī) 定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額B 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定 可予抵扣的金額C 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異D 通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對當(dāng)期損益 和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值E.企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，稅法規(guī)定不能在稅前扣除，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為零3下列項(xiàng)目中產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）。A 預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用B 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C 在投資

18、企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，投資企業(yè)對長期投資采 用權(quán)益法核算，對補(bǔ)交所得稅的處理D 計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備E.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4以下情況中因暫時(shí)性差異導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債的有（）。A 無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)攤銷大于稅法規(guī)定的攤銷B 固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊年限大于稅法規(guī)定的折舊年限C 權(quán)益法核算的投資企業(yè)稅率高于合營企業(yè)，合營企業(yè)向投資者分配小于投資以后實(shí)現(xiàn) 利潤D 權(quán)益法核算的投資企業(yè)稅率高于合營企業(yè)，合營企業(yè)向投資者分配大于投資以后實(shí)現(xiàn) 利潤E.計(jì)提減值準(zhǔn)備5按照準(zhǔn)則規(guī)定，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，可能計(jì)入的項(xiàng)目有（）。A 所得稅費(fèi)用B 預(yù)計(jì)負(fù)債C資本公積D 商譽(yù)E應(yīng)收賬款6.下列

19、有關(guān)暫時(shí)性差異正確的表述有（）。A 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間不同的差額B 未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額為零C 可抵扣暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額D 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將 導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異E可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)7 下列項(xiàng)目中，會(huì)影響所得稅費(fèi)用的有（）。A當(dāng)期應(yīng)交所得稅B 遞延所得稅資產(chǎn)C 遞延所得稅負(fù)債D 當(dāng)期所得稅率變動(dòng)E.資本公積 &資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，下列項(xiàng)目中，計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)應(yīng)在本期應(yīng)交所得稅基

20、礎(chǔ)上作加 項(xiàng)的有（ ）。A .本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債增加額B .本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債減少額C 本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)增加額D 本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)減少額E.本期轉(zhuǎn)回的以前年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)9 .某公司2007年發(fā)生虧損200萬元，2007年所得稅稅率為 33% ,2008年所得稅稅率為 25% , 公司認(rèn)為在以后年度可以產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得額抵扣虧損，則2007 年該公司應(yīng)（ ）。A 增加遞延所得稅資產(chǎn) 50萬元B .增加遞延所得稅負(fù)債 66萬元C 增加所得稅費(fèi)用 66萬元D 減少遞延所得稅資產(chǎn) 50萬元E.減少所得稅費(fèi)用 50萬元10. 下列說法中，正確的有（）。A 資產(chǎn)負(fù)債

21、表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可 能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但減記的金額不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回B 遞延所得稅資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備C 企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅不一定作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益D如果以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí) 性差異，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值E 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益11. 下列說法中，正確的有（）。A 企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)

22、性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債B 會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下， 商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債C 除企業(yè)合并外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤， 也不影響應(yīng)納稅所得額，其形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債D .企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一律應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債E企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，當(dāng)同時(shí)滿足“投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間”和“該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回”兩個(gè)

23、條件時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債12. 下列說法中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù) 債中列示B 遞延所得稅資產(chǎn)大于遞延所得稅負(fù)債的差額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)列示C 遞延所得稅資產(chǎn)小于遞延所得稅負(fù)債的差額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)列示D 所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示E.所得稅費(fèi)用應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示三、計(jì)算分析題1甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2007年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為 2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為 15%, 2007年起適用的所得稅稅率為 33% （非預(yù)期稅率）。2

24、007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3003000600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計(jì)算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2） 計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸

25、方）和所得稅費(fèi) 用。（3） 編制2007年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。2 遠(yuǎn)洋股份有限公司 （以下簡稱遠(yuǎn)洋公司）所得稅的核算執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅，2007年所得稅稅率為 33% ; 2008年所得稅稅率為 25%。 2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù) 事項(xiàng)如下：（1）遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時(shí)可按實(shí)際成本在稅前抵扣。（2）遠(yuǎn)洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為 600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠(yuǎn)洋公司2007年支付800

26、萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。（4） 2007年12月，遠(yuǎn)洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。（5） 2007年12月，遠(yuǎn)洋公司收購了丁公司 100%的股份（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并），完成合并后將其作為遠(yuǎn)洋公司的分公司。合并日，遠(yuǎn)洋公司按取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值800萬元入賬；而原資產(chǎn)賬面金額為 650萬元。按照稅法規(guī)定，可以在稅前抵

27、扣的金額 為其原賬面金額。假設(shè)遠(yuǎn)洋公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在此前沒有余額；可抵扣暫時(shí)性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以抵扣。要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異；如果形成暫時(shí)性差異，請指出屬于何種暫時(shí)性差異，并說明理由；形成暫時(shí)性差異的，請按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)處理。3. A公司于20X 5年1月1日開始對某行政用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為60萬元，假定無殘值。會(huì)計(jì)上采用4年期直線法計(jì)提折舊，而稅務(wù)上則采用 6年期直線法確定折舊口徑。 A公司采用成本與可收回金額孰低法進(jìn)行固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。20X 5年末可收回金額為 36萬元，20X 8年6月1日A

28、公司出售該設(shè)備，售價(jià)為 20萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。該公司每年的稅 前會(huì)計(jì)利潤為100萬元，20X 7年以前的所得稅稅率為 33%, 20X 7年初改為30%。根據(jù)以 上資料，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作出20X 520 X 8年所得稅的會(huì)計(jì)處理。4. A股份有限公司（以下簡稱A公司）按照財(cái)政部“財(cái)會(huì)20063號(hào)”文件的要求，自2007 年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所 得稅。該公司適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：（1）A公司2007年1月10日從同行企業(yè) C公司處購入一項(xiàng)已使用的機(jī)床。該機(jī)床原值為 120萬元，20

29、07年年末的賬面價(jià)值為 110萬元，按照稅法規(guī)定已累計(jì)計(jì)提折舊30萬元。稅法認(rèn)定該機(jī)床的原值為 120萬元。(2) A 公司 2007 年 12月 10 日因銷售商品取得的一項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面金額為30 萬元，為應(yīng)收客戶 H 公司的銷貨款，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。(3) 2007年7月1日，A公司將開發(fā)一種新產(chǎn)品發(fā)生60萬元的相關(guān)開發(fā)成本，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形資產(chǎn) 的要求確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)， 并將在未來 5 年內(nèi)按直線法 攤銷。按照稅法規(guī)定，其相關(guān)開發(fā)成本應(yīng)在 2007 年上半年開發(fā)當(dāng)期予以抵扣。( 4) 2007 年， A 公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量將

30、其所持有 的交易性證券以其公允價(jià)值 20 萬元計(jì)價(jià)， 該批交易性證券的成本為 22 萬元。按照稅法規(guī)定， 成本在持有期間保持不變。(5) A 公司編制的 2007 年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下包括一項(xiàng)賬面價(jià)值為100 萬元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，為應(yīng)付公司 2006 年經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金。(6) 假定 A 公司 2007 年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤 800 萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損；除上 述事項(xiàng)外， A 公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)， 暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未 來很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。要求：( 1)請分析 A 公司 2007 年 12

31、月 31 日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為 多少 ?( 2)請根據(jù)題中信息分析A 公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異以及所得稅的影響。( 3)計(jì)算 A 公司 2007 年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題1甲企業(yè) 2007 年至 2008 年有以下業(yè)務(wù)。 假設(shè)該企業(yè)每年利潤總額為 6000 萬元， 所得稅率 從 2008 年起由原來的 33%調(diào)整為 25%， 2007 年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為 49.5 萬元。( 1 )2007 年 7 月購置某軟件系統(tǒng) 120 萬元，按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，假設(shè)按照稅法規(guī) 定購置

32、該軟件系統(tǒng)的費(fèi)用應(yīng)按兩年攤銷； (2) 2007 年 1 月開始自行研發(fā)無形資產(chǎn)， 7 月份研 發(fā)成功專利技術(shù)， 符合資本化條件的金額為 800 萬元， 預(yù)計(jì)使用 8 年，企業(yè)按照直線法攤銷 計(jì)入管理費(fèi)用，按照稅法其研發(fā)支出作費(fèi)用化處理； (3) 2007 年 1 月企業(yè)以 500 萬元取得 一項(xiàng)非專利技術(shù)確定為使用壽命不確定因而不進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定應(yīng)按照10 年時(shí)間進(jìn)行攤銷； (4) 2004 年 12 月購入設(shè)備，購置成本為 2000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，折舊政策與稅法相同。2007 年年末，甲企業(yè)對該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測

33、試表明，其可收回金額為1200 萬元，甲公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備；( 5)歷年按照銷售收入 2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，2006 年末預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修余額為 150 萬元， 2007 年、2008 年各發(fā)生保修材料、人工費(fèi) 120 萬元， 2007 年銷售凈收 入為 3000 萬元， 2008 年銷售凈收入 4000 萬元；( 6) 2007 年和 2008 年每年實(shí)際工資超過計(jì) 稅工資200萬元。要求：(1)填表格式如下(2007年和2008年分別填列)(2)作出20072008 兩年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理 .項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性 差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異軟件系統(tǒng)非專利技術(shù)設(shè)畚售后保修費(fèi)差

34、異合計(jì)謹(jǐn)延所得稅資 產(chǎn)和負(fù)債余額2. AS公司2007年末、2008年末利潤表利潤總額項(xiàng)目金額為1800萬元、2098.5萬元。 各年所得稅率為 33%，與所得稅有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1） 2007年：2007年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬元。 2006年12月購入固定資產(chǎn)，原值為900萬元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；稅法要求采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。 2007年支付非廣告性贊助支出為300萬元。2007年本年發(fā)生研究開發(fā)支出750萬元，較2006年增長20%，其中450萬元資本化支出計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 稅法規(guī)定可按照實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出的1

35、50%加計(jì)扣除。假定年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。2007年支付違反稅收罰款支出150萬元。（2）2008年：2008年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75萬元，累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬元。本年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。 2008年支付非廣告贊助支出為 400萬元。2008年無形資產(chǎn)攤銷45萬元。2008年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量 保證金150萬元。要求：（1）計(jì)算2007年暫時(shí)性差異。項(xiàng)目賬蔚價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異可抵扣 暫時(shí)性差異存貨500545固定貿(mào)產(chǎn)涼值900900減；累計(jì)折舊900X20%=180900 4-10=90固走貿(mào)產(chǎn)減值誰備00固走資產(chǎn)賬面價(jià)值720810無形資產(chǎn)4500總計(jì)（2）

36、計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅。（3）計(jì)算2007年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（4）計(jì)算2007年利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 （5）編制2007年會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算2008年暫時(shí) 性差異。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)|暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫 時(shí)性差異存貨10001120固定資產(chǎn)瘵值900900減；累計(jì)折舊180+（900-130） X20%-324180固宦資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300固定貿(mào)產(chǎn)賬面價(jià)值546720無形資產(chǎn)45045=4050預(yù)計(jì)負(fù)債1500總計(jì)（7）計(jì)算2008年應(yīng)交所得稅。（8）計(jì)算2008年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。（9）計(jì)算2008年利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（10）

37、編制2008年會(huì)計(jì)分錄。3甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17% ;適用的所得稅稅率33% ;假定不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司2007年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1） 12月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為600萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為 10%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)尚未收取。為

38、及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10, 1/20, N/30 （假 定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。該批商品的實(shí)際成本為 400萬元。（2） 12月5日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月10日所購商品在銷售價(jià)格上 給予10%的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入100萬元，但款項(xiàng)尚未收?。?。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。甲公司同意了 B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。（3）12月9日，收到 A公司支付的貨款，并存入銀行。（4） 12月12 日，與C公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C公司有

39、償使用甲公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費(fèi) 150萬元；甲公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。（5）12月15日與D公司簽訂一項(xiàng)為其安裝設(shè)備的合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款 50萬元，至12月31日，已實(shí) 際發(fā)生安裝費(fèi)用 20萬元（均為安裝人員工資）,預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用80萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。（6）12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品一批。該批商

40、品的協(xié)議價(jià)為 400萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為 320萬元，F(xiàn)公司按銷售額 的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75 %，款項(xiàng)尚未收到。（7）12月22日，銷售材料一批，價(jià)款為 60萬元，該材料發(fā)出成本為50萬元?？铐?xiàng)已收入銀行。（8） 12月24日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入 120萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬 面余額為85萬元（其中：“可供出售金融資產(chǎn)成本” 的余額為65萬元，“可供出售金融 資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)” 的余額為20萬元）。（9） 12月31日，甲公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值 為24

41、0萬元。（10）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30萬元。（11）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下:賬戶名稱借方發(fā)生額（萬兀）貸方發(fā)生額（萬兀）其他業(yè)務(wù)成本40銷售費(fèi)用20管理費(fèi)用35財(cái)務(wù)費(fèi)用10營業(yè)外收入30營業(yè)外支出50（12） 12月31日，假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)資料如下表:項(xiàng)目2007年初2007年末賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)200200240200存貨670700800860固定資產(chǎn)（差異因固定資產(chǎn)折舊不同所致）3000320028503100總計(jì)要求：（1） 編制甲公司上述（1）至（10）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2） 根

42、據(jù)資料（12）及其他相關(guān)資料，計(jì)算甲公司 2007年應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認(rèn)的遞延所 得稅。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱 ）（假定不考慮其他交易事項(xiàng)和納稅 調(diào)整事項(xiàng)）參考答案一、單項(xiàng)選擇題1【正確答案】 A【答案解析】無形資產(chǎn)成本=600萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)=0;資產(chǎn)賬面600萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)0,所以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異= 600萬元。2【正確答案】 B【答案解析】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅的規(guī)定,暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。3【正確答案】 B【答案解析】賬面價(jià)值= 360 - 300/4 X 3= 135萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=360- 300 X（ 5/

43、15 + 4/15 + 3/15）= 120 萬元。4【正確答案】 C【答案解析】 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定, 因確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債會(huì)進(jìn)一步增 加商譽(yù)的賬面價(jià)值, 會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性, 而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值以后可能很快 就要計(jì)提減值準(zhǔn)備, 同時(shí)商譽(yù)賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。 因此, 對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù), 其賬面價(jià)值 與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。5【正確答案】 C【答案解析】 無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 600 萬元,會(huì)計(jì)按 5 年采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷, 2008

44、 年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值= 600-600X 5/15X 9/12= 450（萬元）。由于企業(yè)發(fā)生的研究 開發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除, 即在符合稅法規(guī)定的條件下, 一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā) 支出的 150%加計(jì)扣除。因此,內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金 額為 0,即其計(jì)稅基礎(chǔ)為 0, 2008 年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)專利權(quán)的暫時(shí)性差異=450- 0= 450（萬元）。6【正確答案】 C【答案解析】 2008 年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 6000 萬元大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 5800 萬元的應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異為 200 萬元,年末“遞延所得稅負(fù)債”科目的貸方余額=（6000- 5800）

45、X 33%= 66 （萬元）2008 年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額= 66- 90=- 24（萬元）（減少）2008 年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 100 萬元大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 0的可抵扣暫時(shí)性差異 100 萬元,應(yīng) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 100X 33%=33（萬元）。因此,甲公司 2008 年末確認(rèn)遞延所得稅時(shí)應(yīng) 做的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅負(fù)債 24遞延所得稅資產(chǎn)33貸：所得稅費(fèi)用 577【正確答案】 A【答案解析】 2007年 12月 31 日 A 公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債= （12750-4250）X 20% -（1- 15% ）X（ 33% 15%）= 360 （萬元）。8【正確答案】

46、C【答案解析】期末跌價(jià)準(zhǔn)備= 130 萬元,存貨賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生遞延所得稅資 產(chǎn)的期末余額= 130X 33%= 42.9 萬元,上期末遞延所得稅資產(chǎn)= 60X 33%= 19.8 萬元,本 期遞延所得稅發(fā)生數(shù)= 42.9-19.8=23.1 萬元（借方） 。9【正確答案】 D【答案解析】2008年末該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值= 800 50= 750萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=600 80= 520 萬元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債=（750 520）X 25% = 57.5萬元。當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用=57.5 （ 800 600）X 33% = 8.5萬元，（借方）。10【正確答案】 C【

47、答案解析】 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)， 如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)， 相關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的， 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)遞延所得 稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。11【正確答案】 B【答案解析】 100 萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 12【正確答案】 C【答案解析】交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債=400 X 25% =100萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債=300 X 25% = 75萬元，合計(jì) 175 萬元。其中計(jì)入利潤表的遞延所得稅費(fèi)用為 100 萬

48、元， 75 萬元計(jì)入資本公 積。13【正確答案】 D【答案解析】聯(lián)營企業(yè)投資性房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積300 萬元，可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)入資本公積 50 萬元，合計(jì) 250 萬元，甲公司長期股權(quán)投資其他股權(quán)變動(dòng)為 250X 30%= 75 萬元，由于聯(lián)營企業(yè)所得稅為 30%，對甲公司資本公積影響= 250X 30%X 75%= 56.25 萬元，遞延所得稅負(fù)債= 18.75 萬元。14【正確答案】 B【答案解析】 （ 1） 2006 年應(yīng)稅所得額= 500510 3015 6=494（萬元）；（2）2006 年應(yīng)交所得稅額= 494X 33%= 163.02（萬元）。 15【正確答案】

49、B【答案解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為30萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時(shí)性差異 30 萬元；年末賬面余額為 39 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)依然為 0，形成可抵扣暫時(shí)性差異 39 萬 元,由此可見,產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用的提取和兌付形成了當(dāng)期新增可抵扣暫時(shí)性差異9 萬元； 當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借記額=9 X 33% = 2.97 （萬元）; 當(dāng)年所得稅費(fèi)用=163.02 2.97 = 160.05 （萬元）； 當(dāng)年凈利潤=500 160.05 = 339.95 （萬元）。16【正確答案】 B【答案解析】應(yīng)交所得稅=（112501125 450 750）X 30%=3352.5（萬元）。17【正確答案】 D【答

50、案解析】當(dāng)期所得稅=（ 100050 100）X 33%=313.5（萬元）,遞延所得稅費(fèi)用 =（ 5000 4700）X 33% 66= 33（萬元）,所得稅費(fèi)用總額= 313.533= 346.5（萬元）, 凈利潤= 1000 346.5= 653.5（萬元）。18【正確答案】 A答案解析】 2007 年：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用252008 年：借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)102009 年：借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)52010 年：借：所得稅費(fèi)用12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.519【正確答案】 D【答案解析】 短期借款、 應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付

51、賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對當(dāng)期損益和 應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。20【正確答案】 B【答案解析】 2006 年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額；年末庫存商品對應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異5萬元X 33%+年末固定資產(chǎn)對應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異20萬元X 33%= 8. 25萬元。本題給出的資料很有迷惑性，其一， 2006 年末給出的跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備是累計(jì)額，不是 當(dāng)期發(fā)生額， 產(chǎn)生的都是可抵扣暫時(shí)性差異， 所以計(jì)算期末遞延所得稅資產(chǎn)余額時(shí)可以直接 用累計(jì)的期末暫時(shí)性差異（ 5 + 20）乘以 2006 年年末的所得稅稅率 33%計(jì)算即可。 其二，上面的計(jì)算思路中不用再單獨(dú)對所得稅稅

52、率變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整， 因?yàn)橛玫氖瞧谀├塾?jì)的暫 時(shí)性差異和期末新的所得稅稅率計(jì)算的，其中已經(jīng)包含了所得稅稅率變更的因素。如果按照期初遞延所得稅資產(chǎn)余額+本期發(fā)生額=期末遞延所得稅資產(chǎn)余額的思路來計(jì)算，則就需要考慮所得稅稅率變動(dòng)的影響，計(jì)算思路如下：先計(jì)算2006年年初遞延所得稅資產(chǎn)科目的余額=（2 + 15）X 30%= 5.1 （萬元）；由于稅率上升2006年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=（2 + 15）X 3%= 0.51 （萬元）;從題目中給出的資料，可以得出 2006年當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異= （52）+（ 2015）= 8（萬元），由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=8X 33%= 2.6

53、4 （萬元） ；所以 2006年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=5.1+0.51+2.64=8.25（萬元）21.【正確答案】 A【答案解析】 庫存商品的年初賬面價(jià)值為 38 萬元， 年初計(jì)稅基礎(chǔ)為 40萬元， 對應(yīng)的 是可抵扣暫時(shí)性差異 2 萬元； 年末賬面價(jià)值為 40 萬元， 計(jì)稅基礎(chǔ)為 45萬元， 對應(yīng)的是可抵 扣暫時(shí)性差異 5 萬元；年初年末對比認(rèn)定庫存商品當(dāng)年對應(yīng)的是新增可抵扣暫時(shí)性差異3萬元； 固定資產(chǎn)的年初賬面價(jià)值為 115萬元， 年初計(jì)稅基礎(chǔ)為 130萬元， 對應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異 l5 萬元；年末賬面價(jià)值為 l00 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 120 萬元，對應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差 異 20

54、 萬元；年初年末對比認(rèn)定庫存商品當(dāng)年對應(yīng)的是新增可抵扣暫時(shí)性差異5 萬元； 當(dāng)年的應(yīng)稅所得=200+ 3+ 5 = 208 （萬元）; 當(dāng)年應(yīng)交所得稅=208 X 33%= 68. 64 （萬元）; 當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借記額=年末可抵扣暫時(shí)性差異X稅率一年初可抵扣暫時(shí)性差異X稅率=（ 5+ 20）X 33%一（ 2+15）X 30%= 3. 15（萬元）； 當(dāng)年所得稅費(fèi)用=68. 64 - 3. 15 = 65. 49 （萬元）。22【正確答案】 C【答案解析】 （1）本期應(yīng)稅所得額= 1000-60+20+2+30+18=1010（萬元）;（2）本期應(yīng)交所得稅= 1010X 33%= 3333（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1 【正確答案】 AC【答案解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額和負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差 額，應(yīng)作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。2【正確答案】 ABCD【答案解析】 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減