關于增值稅轉(zhuǎn)型若干問題的探討

1、關于增值稅轉(zhuǎn)型若干問題的探討沈陽市國稅局增值稅轉(zhuǎn)型跟蹤調(diào)查沈陽市國家稅務局張毅明張曉婷2004 年 9 月 16 日，財政部、國家稅務總局正式出臺了東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策。隨著東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干政策問題的規(guī)定和財政部、國家稅務總局 2004 年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法等文件的下發(fā)，標志著振興東北老工業(yè)基地一系列稅收優(yōu)惠政策之一的增值稅轉(zhuǎn)型工作正式在東北地區(qū)拉開帷幕。經(jīng)過一年多的試點，既看到了成功的經(jīng)驗，也暴露了存在的問題。本文通過對沈陽市國稅局增值稅稅轉(zhuǎn)型試點的跟蹤調(diào)查，擬對增值稅轉(zhuǎn)型談點粗淺看法。一、增值稅轉(zhuǎn)型的重要意義增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務過程中

2、實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅劃分為生產(chǎn)型、消費型、收入型三種類型，我國目前采用的是生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型是指由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型和消費型增值稅最大區(qū)別是：生產(chǎn)型增值稅只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進項稅額。消費型增值稅同 時允許外購固定資產(chǎn)部分所含的進項稅額。這次增值稅轉(zhuǎn)型實質(zhì)是 擴大抵扣范圍，只允許扣除固定資產(chǎn)中機器設備投資部分所含的進 項稅額。 實行由生產(chǎn)型向消費型增值稅改革可謂意義重大。主要體現(xiàn)在： 第一，從經(jīng)濟的角度看，一方面，實行消費型增值稅有利于鼓勵投 資，特別是民間投資，擴大生產(chǎn)規(guī)模，帶動相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。有利 于促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和技術升級，有利于提高我

3、國產(chǎn)品的競爭力， 提高經(jīng)濟自主增長能力。 另一方面，實行消費型增值稅有利于企業(yè)的技術進步。實行消費型 增值稅可以刺激企業(yè)設備更新和技術改造投資，以帶動國有經(jīng)濟的 產(chǎn)業(yè)升級。生產(chǎn)型增值稅對高新技術企業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較 大的抑制作用，而實行消費型增值稅，則可以避免重復征稅，減輕 企業(yè)的稅負，明顯地起到鼓勵資本向高新技術產(chǎn)業(yè)流動的作用。 此外，從對行業(yè)投資的刺激上看，消費型增值稅特別有利于促進資本密集型行業(yè) （ 固定資產(chǎn)投資多 ）和勞動密集型行業(yè)（存貨投資多 ）投資的增長膨脹，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進勞動密集型行業(yè)投資o 這說明實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有 利于促進勞

4、動力就業(yè)，這對于我國解決溫飽問題以后面臨的首要問 題一一就業(yè)問題的解決也是有益的。增值稅轉(zhuǎn)型形成對經(jīng)濟結構的 調(diào)整效應。第二，從財政的角度看，實行消費型增值稅雖然在短期內(nèi)將導致稅 基的減少，對財政收入造成一定的影響，但從長遠看，由于實行消 費型增值稅將刺激投資，促進產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，對經(jīng)濟的增長將起 到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。從增值稅本 身看，由于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高、成本的下降又會為稅收創(chuàng)造一個 較長的增長期。另外，在市場經(jīng)濟條件下，我國的投資主體發(fā)生了 很大的變化，特別是非公有制投資占很大比重，追求投資效益最大 化，將會大大的改善我國宏觀和微觀經(jīng)濟運行質(zhì)量，也會帶來其他

5、諸如消費稅、所得稅等稅種的增長，從而形成轉(zhuǎn)型初期的不同稅種 收入的增減互補，形成更多稅源。因此增值稅的轉(zhuǎn)型也將會使財政 收入的質(zhì)量大大提升。同時增值稅轉(zhuǎn)型有利于消除重復征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負擔，有利于稅制的優(yōu)化。第三，從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。二、增值稅轉(zhuǎn)型基本情況（一）增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行基本情況及分析國家對東北地區(qū)的八大行業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型政策以來，我市共計6738戶企業(yè)經(jīng)申請后被認定為擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)。（見圖一）圖一沈陽市增值稅

6、認定企業(yè)行業(yè)分布情況一覽表行業(yè)增值稅認定企業(yè)資格認定戶數(shù)占增值稅一般納稅人戶數(shù)合計673831.83裝備制造業(yè)414061.44冶金工業(yè)2884.27石油化工業(yè)110316.37汽車制造業(yè)2854.23船舶制造業(yè)10.01農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)88513.13軍品工業(yè)50.07局新技術廠業(yè)310.46沈陽市增值稅認定企業(yè)在 2004年7月1日至12月31日期間發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額總計為 16153萬元，其中：抵減2001年 5月1日以前欠稅43萬元；抵減2001年5月1日至2004年7月 1目前欠稅284萬元；增量退稅4900萬元，其余10926萬元應在2004年年底前辦理集中退稅，但由于需經(jīng)同級財政

7、部門退稅，年底實際退庫為779萬元，其余10147萬元在今年1季度辦理了退稅。實際有1328戶企業(yè)享受到擴大增值稅抵扣范圍政策，金額為 1.62 億元。2005年1-3季度沈陽市新增增值稅認定企業(yè)289戶，全市認定總戶數(shù)達到了 7027戶。1-3季度全市發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額總計為15794萬元，其中：抵減 2001年5月1日至2004年7月1目前欠稅100萬元；增量退稅10572萬元。今年1-3季度實際有2326戶次企業(yè)享受到擴大增值稅抵扣范圍政策，金額為 23741萬 元，其中2290戶次企業(yè)實際享受退稅政策 23641萬元。截止今年3季度，在增值稅轉(zhuǎn)型政策實行15個月的時間里，共有374

8、7戶次企業(yè)享受到擴大增值稅抵扣范圍政策，金額為 29747億元，其中3696戶次企業(yè)實際享受退稅政策 29320億元。（見圖二）我市傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)如裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金制造業(yè)和汽車制造業(yè)退稅額度占總退稅額的 92.1 %,新興產(chǎn)業(yè)如高新技術企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)僅占總退稅額的 7.9%。一方面說明增值稅轉(zhuǎn)型對技術密集程度高的重工業(yè)影響較大，對人力資本支出較大的高新技術企業(yè)影響不大；但另一方面也反映我市對高新技術企業(yè)的投入欠缺，這將影響我市未來的發(fā)展。圖二沈陽市增值稅認定企業(yè)退稅情況一覽表行業(yè)退稅戶數(shù)退稅總額（萬元）退稅額占全部退稅企業(yè)數(shù)額%合計369629320100裝備制造業(yè)231914277

9、48.7冶金工業(yè)703432014.7石油化工業(yè)11228929.9汽車制造業(yè)161551018.8船舶制造業(yè)100農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)38522947.8軍品工業(yè)000局新技術廣業(yè)15270.1（二）增值稅轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟的影響溫家寶總理指出，東北地區(qū)等老工業(yè)基地具有重要戰(zhàn)略地位，要把老工業(yè)基地調(diào)整、改造和振興擺到更加突出的位置，用新思路、新 體制、新方式，走出加快老工業(yè)基地振興的新路子。稅收具有調(diào)節(jié) 經(jīng)濟的重要作用，這次振興東北老工業(yè)基地的相關稅收政策，在一 定程度上起到了助推作用，達到了支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵投資，促進 企業(yè)技術改造，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，提高企業(yè)競爭力的預期效果。這次增值稅轉(zhuǎn)型試點的實施從以

10、下幾個方面發(fā)揮了作用：1 、促進了八大行業(yè)的發(fā)展。八大行業(yè)中的裝備制造業(yè)一直是我市的主導產(chǎn)業(yè)，我市在國內(nèi)也是知名的裝備制造業(yè)基地。通過近年來的改造，我市裝備制造業(yè)的機床、壓縮機等企業(yè)進一步確定了在國內(nèi)的核心地位。其他產(chǎn)業(yè)如石油化工業(yè)、汽車制造業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)都得到了長足的發(fā)展。2 、促進了固定資產(chǎn)投資規(guī)模的增長。隨著國家賦予東北振興各項政策的落實，我市的經(jīng)濟活動十分活躍，這其中也有稅收政策的落實，增值稅轉(zhuǎn)型政策功不可沒。抵扣固定資產(chǎn)稅金，相當于這部分資金由國家支付，同樣企業(yè)上一個項目，可以節(jié)省資金約 14 ，相當提高了設備的資金利用率。 據(jù)統(tǒng)計 2004 年全市工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資3 77.7

11、 億元，比上年增長了 89 。今年 1-3 季度全市工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資 303.7 億元，增長98.5% 。3 、促進了招商引資工作。由于增值稅轉(zhuǎn)型政策目前僅在東北地區(qū)實行，因此從投資效益看，東北地區(qū)有政策方面的優(yōu)勢，可以吸納南 方沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的資金，特別是民間資本的流入，極大地促進2004 年以來，我市實際利用外資直接投資完成 31.8 億美元。4 、促進了經(jīng)濟的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施，使我市經(jīng)濟發(fā)展受益明顯，改變了我市的產(chǎn)業(yè)結構，使之更加趨于合理、協(xié)調(diào)發(fā)展。由于稅收政策的拉動作用及各方面的努力，使我市八大行業(yè)的經(jīng)濟地位得到了鞏固，也帶動了相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進了經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展

12、。 據(jù)統(tǒng)計， 2004 年我市生產(chǎn)總值（即 gdp） 完成 1897 億元，同比增長 15.5 。其中與工業(yè)相關的第二產(chǎn)業(yè)達到了 950 億元，比上年增長了 19.8 。其中工業(yè)增加值830.3 億元，增長18.5 ，其中工業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重達43.7 ，對經(jīng)濟增長的貢獻率達 52.4 ，直接拉動全市經(jīng)濟增長8.19 個百分點。三、增值稅轉(zhuǎn)型存在的問題增值稅轉(zhuǎn)型政策既是國家支持東北老工業(yè)基地的重大舉措，也是我國稅制改革的一項重要內(nèi)容，在試點過程中，難免出現(xiàn)一些問題，主要體現(xiàn)以下幾方面：（一）在稅收政策層面上1 、增值稅轉(zhuǎn)型政策不徹底 這次東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型實質(zhì)上是擴大增值稅的抵扣范圍

13、，并非真正意義的增值稅轉(zhuǎn)型。主要是未能解決重復征稅問題。消費型增值稅扣除范圍很廣，應當包括企業(yè)所有的項目消費品支出。但此次增值稅轉(zhuǎn)型試點，只允許抵扣生產(chǎn)用的機器設備，不包括非生產(chǎn)用的機器設備和不動產(chǎn)。由于我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍還不夠廣，如交通、建筑安裝業(yè)還沒有實行增值稅。因此擴大增值稅抵扣范圍并沒有解決重復征稅問題，也未能實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的真正目的。2 、增值稅轉(zhuǎn)型試點范圍有限此次增值稅轉(zhuǎn)型，只限八大行業(yè)。從八大行業(yè)的分布看，既有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也有新興產(chǎn)業(yè)，但這八個行業(yè)在東北地區(qū)都是重點產(chǎn)業(yè)，選擇這八個行業(yè)擴大增值稅抵扣范圍有利于形成東北地區(qū)的區(qū)域優(yōu)勢，如裝備制造業(yè)、石油化工和汽車產(chǎn)業(yè)等。但是同樣是

14、東北地區(qū)，能源和供暖的矛盾也日益加深，相關產(chǎn)業(yè)的調(diào)整既要結合國家的宏觀調(diào)控政策，也要考慮東北地區(qū)的自然優(yōu)勢和區(qū)域特點。3、增量抵扣政策限制了增值稅轉(zhuǎn)型的總體效果按照政策規(guī)定， 企業(yè)外購固定資產(chǎn)必須在有增值稅增量的前提下 才能抵扣，這就意味著購入固定資產(chǎn)和增值稅增量兩個條件同時具備才能享受退稅，而通常是有固定資產(chǎn)稅金企業(yè)沒有稅收增量，有增量的企業(yè)又沒有外購固定資產(chǎn)稅金。構成了四種情況：一是有新增固定資產(chǎn)進項稅額且有新增增值稅額；二是有新增固定資產(chǎn)進項稅額但無新增增值稅額；三是無新增固定資產(chǎn)進項稅額但有新增增值稅額； 四是無新增固定資產(chǎn)進項稅額也無新增增值稅額。 共有 4988戶企業(yè)（占認定戶數(shù)的

15、74.03 ）沒有外購固定資產(chǎn)進項稅額。致使大部分企業(yè)沒有享受到稅收政策優(yōu)惠，也就是說振興東北老工業(yè)基地所顯現(xiàn)的效果不明顯。同時，增值稅轉(zhuǎn)型在試點中未發(fā)揮其突出作用。4 、一些企業(yè)利用假新辦假重組享受優(yōu)惠政策新辦企業(yè)由于有新增增值稅稅額可以完全享受到固定資產(chǎn)抵扣的政策。因此，部分企業(yè)采取假新辦、假重組等方式，利用政策缺陷準備翻牌， 并采取將老企業(yè)設備“賣”給新企業(yè)， 造成其 2003 年應納增值稅稅額為零，通過這種方式將2004 年 7 月 1 日前存量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購進的固定資產(chǎn)加以抵扣，將造成國家稅款的損失。同時存量固定資嚴可以通過變賣的方式獲得抵扣。（二）在政策操作層面上1 、政策措施不

16、配套使政策得不到完全落實增值稅轉(zhuǎn)型是一項系統(tǒng)工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業(yè)購進生產(chǎn)用的汽車取得的進項稅額應予以抵扣，但是由于目前車輛管理部門辦理汽車牌照需要提供的是 機動車銷售發(fā)票 ， 沒有此種發(fā)票無法辦理汽車牌照。而根據(jù)規(guī)定沒有增值稅專用發(fā)票無法抵扣進項稅額。因此，對于擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進的生產(chǎn)用汽車的行為將不能享受擴大增值稅抵扣范圍的優(yōu)惠政策。2 、關于查補稅款抵扣問題根據(jù)國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知 （國稅發(fā) 1998 066 號）文件中第二條的規(guī)定“偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況

17、處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額) ，重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應 當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當核減期末留抵稅額”。當期準予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是否可抵減當期應補增值稅稅款沒有明確規(guī)定。3 、固定資產(chǎn)凈值界定問題政策規(guī)定，企業(yè)在銷售使用過的固定資產(chǎn)時，其銷售的固定資產(chǎn)的進項稅額是否記入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額是以固定資產(chǎn)凈值來確定的，但是并未明確企業(yè)采取何種憑證作為固定資產(chǎn)進項稅額的扣稅憑證。企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)進項稅額，計算應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額所涉及的固定資產(chǎn)凈值，未能明確固定資產(chǎn)凈值是指企業(yè)按加速折舊辦法計

18、算的固定資產(chǎn)凈值還是按稅法規(guī)定的折舊辦法計算的凈值。由于這兩種計算方法計算的固定資產(chǎn)凈值不同，將直接影響到企業(yè)應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額的額度。4 、政策性退稅問題 已享受政策性退稅的企業(yè)會重復享受稅收優(yōu)惠政策。規(guī)定中未明確 出口退稅企業(yè)預繳的增值稅稅款和稽查部門查補的增值稅稅款是否納入應交增值稅稅額。因為這部分稅款是否列入應納稅款將直接影 響到新增增值稅稅額的額度，同時也將影響到企業(yè)準予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額的額度。根據(jù)暫行辦法中規(guī)定的，目前實行的退稅政策，擴大增值稅抵扣范圍的民政福利等享受退稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其取得的固定資產(chǎn)進項稅額所形成的準予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額也應在退稅范圍內(nèi)，但是由于

19、這部分企業(yè)的應納增值稅稅額已采取退稅方式予以退還，因此享受退稅政策的企業(yè)如產(chǎn)生應予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，再采取退稅方式退給企業(yè)，就相當于從國庫中提出稅款退給企業(yè)。5 、核銷企業(yè)的欠稅問題目前使用中國稅收征收管理軟件系統(tǒng) （ctais 系統(tǒng) ） 的地區(qū)， 在核銷欠稅企業(yè)的欠稅時需要提供稅收繳款書的單號。而規(guī)定中規(guī)定擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)如有準予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額應先用這部分進項稅額抵繳欠稅，但是由于沒有抵繳欠稅的單據(jù)，因此對于欠稅企業(yè)在通過ctais 系統(tǒng)進行核銷時，無法核銷企業(yè)的欠稅紀錄。四、幾點建議及推廣時應注意的問題擴大增值稅抵扣范圍實施以來，盡管存在一些問題，但是總的看取得了預期

20、效果，而且從近期東北地區(qū)的招商引資情況看，各地均把這項稅收優(yōu)惠政策作為招商的一項拉動政策，今后稅收優(yōu)惠政策的效果會更加明顯。因此提出如下建議及推廣中應注意的問題：（一）增值稅轉(zhuǎn)型應與稅制改革整體考慮增值稅轉(zhuǎn)為消費型扣除，還有一個重要意義是解決重復征稅問題。目前影響重復征稅的因素除扣除范圍問題，還有一個問題就是增值稅征收范圍不廣。目前，我國的增值稅鏈條還不完善，對交通運輸業(yè)、建筑行業(yè)，不征增值稅。根據(jù)增值稅抵扣原則，應將建筑業(yè)和運輸業(yè)逐步納入增值稅征收范圍，這樣將使增值稅抵扣鏈條的整體效應更加趨于完善，也可在一定程度上緩解轉(zhuǎn)型后財政收入與稅制改革的矛盾。從穩(wěn)定財政收入的意義來講，增值稅轉(zhuǎn)型是一個

21、逐步實施的過程。同時，應加快整體稅制改革的進度。盡快完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并、擴大增值稅征收范圍以及對燃油稅、遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、社會保障稅等等重大稅收政策的調(diào)整。另外，對所得稅、燃油稅、遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、社會保障稅等稅種的開征與調(diào)整，也將使整體稅制結構因符合發(fā)展的需求而更加合理。這樣通過對稅收收入結構的重大調(diào)整，各稅種間有增有減，既保證了稅收收入的平衡和穩(wěn)定，也充分發(fā)揮了稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能，使經(jīng)濟和稅收能夠協(xié)調(diào)快速發(fā)展。（二）適當延長試點時間從支持東北老工業(yè)基地稅收的角度看，適當延長試點時間。增值稅轉(zhuǎn)型試點政策在東北地區(qū)應多實行幾年，最好是二年以上。這是因為東北地區(qū)老企業(yè)多，技術改造任務重，從政

22、策支持力度看，稅收的拉動效應比財政資金投入方便而簡捷，便于整體拉動形成區(qū)域效應。通過固定資產(chǎn)投資的抵扣，中央財政與地方財政共同承擔，體現(xiàn)了中央與地方合理負擔的原則。這項政策時間短起不到拉動效果，時間長則有可能造成局部投資過熱，不利于國家宏觀調(diào)控。（三）取消增量抵扣的辦法增量抵扣是一定歷史時期的產(chǎn)物，是一項臨時措施，其目的是防止收入大幅下滑。當然從宏觀調(diào)控來看，也是一項限制條件。從東北三省一市退稅額度比原先預計數(shù)少得很多的實際情況看，如果 繼續(xù)維持增量抵扣，在目前原材料漲價的情況下，企業(yè)很難有所作為，勢必影響企業(yè)的投資熱情，長此以往，又會出現(xiàn)假新辦企業(yè)情況的發(fā)生。因此取消增量抵扣既能發(fā)揮最大的政策效果，在一定程度上還會遏制假新辦企業(yè)的發(fā)生。在充分調(diào)研、論證的基礎上，實現(xiàn)消費型增值稅由“增量抵扣”向“全額抵扣”的轉(zhuǎn)變。同時注意分析收入的變化。企業(yè)存量固定資產(chǎn)不允許抵扣是納稅人普遍考慮的問題，如解決不好，會出現(xiàn)大量新辦企業(yè)，最好的解決辦法是借鑒 1994 年稅制改革時做法， 將存量固定資產(chǎn)的稅金提取出來， 國家采取分若干年度抵扣的方法，這樣做是比較科學和明智的。（ 四 ） 應抓緊配套措施的完善在全國推行后不應再劃分固定資產(chǎn)抵扣項目和非固定資產(chǎn)抵扣項目，應采取全部抵扣的規(guī)范運作方式。