來料加工賬務(wù)處理及其他

1、受托加工商品賬務(wù)處理 外單位委托我公司加工，我公司屬于受托方，受托方收到委托方發(fā)來的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專設(shè) 的 代管商品物資”或 受托加工物資”備查簿中加以登記。備查簿的登記一般 采用單式記賬法，收到代管物資時借記 受托加 工物資”退回時貸記該賬戶即可，無須考慮對應(yīng)賬戶問題。該備查簿只作為日后核查的備考。實際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行 加工時，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨”項目中。 我（受托）方對于加工中實際耗用的由受托方提供的工、料、費（即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費、分配的制造 費用等），應(yīng)通過 生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加

2、工物資制造完成，如不需入庫保管，可不通過庫存商品”賬戶核算，直接在 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)岀成本時，自 生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。3 1 G3 p k 我（受托）方的會計核算一般是： 1收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實際金額）登記備查簿，借記受托加工物資一一某公司”（注明物資數(shù)量） 領(lǐng)用時作相應(yīng)的附注說明。1 i! J* ； v* yD 2. 對于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：3 - q: C- U1 z6 借：生產(chǎn)成本 % T, x; B4 z; $ y# P O借 貸：原材料 輔助材料/ e2 q3 U+ B/ uA U5 c e8 I: 18 m（ Z# i 借：主營業(yè)務(wù)

3、成本（ N, 6 H V- e: X 貸：生產(chǎn)成本 （3） 在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記受托加工物資一一某公司”（注明物資數(shù)量）。）B BO b, r6 r8 _ 4. 受托方上交增值稅、消費稅時：* j9 | i ； R 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅 5 n! N3 : I. m m. t X2 Q 貸：銀行存款 來料加工的賬務(wù)處理 2005-3-30 10:0 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】 按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨 設(shè)置 受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不在原材料”科目核算。 以下分錄僅供參考，

4、請根據(jù)企業(yè)的實際情況作岀會計處理。 1、收到來料時，不編制會計分錄，只對 受托加工來料備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。 2、 領(lǐng)取來料”及其他材料用于制造加工產(chǎn)品時，對來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其他材料則借記 生產(chǎn)成本”科目，貨記 原材料”等科目。 3、完工時，借記 庫存商品”科目，貸記 生產(chǎn)成本”等科目。 4、岀口銷售收取加工費等，借記應(yīng)收賬款”科目，貸記 主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借 記主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記庫存商品”科目。 來料加工業(yè)務(wù)賬務(wù)處理實例（上） 基本資料 英達(dá)進(jìn)出口貿(mào)易公司 2000年7月執(zhí)行已簽訂的氧化鉬來料加工合同。 日本三野株式會社提供氧化鉬原料 1

5、0噸,加工成鑰鐵 后出口日本，加工比例為5： 1。氧化鉬按合同規(guī)定作價 10萬美元，鉬鐵外銷價12萬美元。英達(dá)公司支付鉬鐵國外運保費1000 美元，國內(nèi)運雜費50000元人民幣，按出口貨值3%攵取手續(xù)費。當(dāng)月1日美元匯價為：賣出價 8.4元/美元，買入價8.3元/美元， 中間價8.35元/美元。 1、代理業(yè)務(wù)由工廠企業(yè)直接承擔(dān)合同責(zé)任 外商來料時，根據(jù)海關(guān)進(jìn)口單證作賬務(wù)處理為： 借：材料物資一一日本三野一一氧化鉬840,000 貸：應(yīng)付外匯賬款一一日本三野840,000 如果外商來料不計價時，在表外科目記： 借：外商來料一一日本三野一一氧化鉬10噸 貸：撥岀來料一一日本三野一氧化鉬 10噸 撥

6、料給工廠加工時，根據(jù)岀庫單作賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款一一富興工廠840,000 貸：材料物資一一日本三野一一氧化鉬840,000 如果外商來料不計價時，在表外科目記： 借：撥岀來料一一富興工廠一一氧化鉬10噸 富興工廠交來產(chǎn)成品時，按合同約定的鉬鐵價款，作賬務(wù)處理為: 借：庫存出口商品一一富興工廠一一鋼鐵1,842,000 貸：應(yīng)收賬款一一富興工廠一一鉬鐵840,000 （耗用原材料成本） 應(yīng)付賬款一一富興工廠1,002,000 （應(yīng)付富興工廠加工費） （1,002,000 = 120,000 X 8.35,采用中間價結(jié)算） 如果外商來料不計價時，在表外科目記： 借：代管物資一一日本三野一一

7、鉬鐵10噸 貸：撥岀來料一一富興工廠一一氧化鉬10噸 加工的產(chǎn)成品出運后向銀行交單結(jié)匯時，賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收外匯賬款一一加工補償1,002,000 （加工費） 應(yīng)付外匯賬款一一日本三野840,000 （抵原材料款） 貸：其他銷售收入一一加工補償一一鉬鐵1,842,000 （出口貨款） 同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：其他銷售成本一一加工補償一一鉬鐵1,842,000 貸：庫存出口商品一一富興工廠一一鉬鐵1,842,000 如果外商來料不計價時，在表外科目記賬與上例相同。 向銀行交單結(jié)匯時，先在帳外登統(tǒng)，收妥結(jié)匯后，辦理手續(xù)費收入，賬務(wù)處理如下: 借：銀行存款29,980 其他銷售成本一一富興工廠一

8、一鉬鐵996,000 （29,980 = 120,000 X 8.3 X 3% 996,000 = 120,000 X 8.3 ） 收到加工產(chǎn)成品的加工費，憑銀行結(jié)匯單作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款996,000 應(yīng)付賬款一一富興工廠 6,000 貸：應(yīng)收外匯賬款一一加工補償1,002,000 外貿(mào)公司代加工廠支付國外運保費時，賬務(wù)處理如下： 借：其他銷售收入一一加工補償一一鉬鐵8,400 （紅字） 貸：銀行存款8,400 （紅字） 同時調(diào)整成本： 借：其他銷售成本一一加工補償一一鉬鐵8,400 （紅字） 貸：應(yīng)付賬款一一富興工廠8,400 （紅字） 外貿(mào)公司代加工廠支付國內(nèi)運雜費時，賬務(wù)處理

9、如下： 借：應(yīng)付賬款一一富興工廠50,000 貸：銀行存款50,000 外貿(mào)公司與加工廠結(jié)算，收取手續(xù)費，將應(yīng)付工廠的加工費劃撥給工廠后，賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款一一富興工廠937,600 貸：代購代銷收入一一鉬鐵29,880 銀行存款907,720 （937,600 = 1,002,000-6,000-8,400-50,000; 29,800 = 120,000 X 8.3 X 3%） 從上述賬務(wù)處理過程可見，對于代理性質(zhì)的加工補償業(yè)務(wù)，外貿(mào)企業(yè)通過“其他銷售收入”和“其他銷售成本”核算商品的流轉(zhuǎn)額; 而手續(xù)費收入是通過“代購代銷收入”賬戶核算。 來料加工業(yè)務(wù)賬務(wù)處理實例（下） 2008-

10、02- 2、自營業(yè)務(wù)由外貿(mào)企業(yè)直接承擔(dān)合同責(zé)任 資料來源仍取自前述基本資料有關(guān)數(shù)據(jù)。 日本三野株式會社來料時，根據(jù)海關(guān)進(jìn)口單證作賬務(wù)處理為： 借：材料物資一一日本三野一一氧化鉬840,000 貸：應(yīng)付外匯賬款一一日本三野840,000 如外商來料不計價時，賬務(wù)處理是記入表外科目： 借：外商來料一一日本三野一一氧化鉬10噸 貸：材料物資日本三野氧化鉬10噸 撥料給富興工廠進(jìn)行加工時，分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理： 第一種情況，委托加工方式。 在委托加工下的自營加工補償貿(mào)易是指進(jìn)出口企業(yè)與外商簽訂加工補償合同后，將對外作價引進(jìn)的原材料、零部件等撥交給國內(nèi)工廠加工時 支付加工費收回產(chǎn)成品，再將產(chǎn)成品岀口向

11、外商收取加工費的一種加工補償業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理方法如下： 借：加工商品一一富興工廠一一氧化鉬840,000 貸：材料物資一一日本三野一一氧化鉬840,000 第二種情況，作價加工方式。 作價加工下的自營加工補償業(yè)務(wù)是指進(jìn)岀口企業(yè)將對外作價引進(jìn)的原材料、零部件等撥交給國內(nèi)工廠加工時，對內(nèi)作價結(jié)算；收回產(chǎn)成品 價款，相當(dāng)于“賣材料、買成品”的加工補償業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理方法如下： 借：銀行存款840,000 貸：其他銷售收入一一作價加工一一氧化鉬840,000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：其他銷售成本一一作價加工一一氧化鉬840,000 貸：材料物資一一日本三野一一氧化鉬840,000 無論采取那種方式，如外商

12、來料不計價時，賬務(wù)處理都是記入表外科目： 借：撥岀來料一一富興工廠一一氧化鉬10噸 貸：外商來料一一日本三野一一氧化鉬10噸 加工廠交來產(chǎn)成品時，也分兩種倩進(jìn)行賬務(wù)處理； 第一種情況，委托加工方式（假若委托加工合同中約定加工費200,000元） 借：庫存出口商品一一鉬鐵1,040,000 貸：加工商品一一富興工廠一一氧化鉬840,000 應(yīng)付賬款一一富興工廠 200,000 第二種情況，作價加工方式。 借：庫存出口商品一一鉬鐵1,040,000 貸：應(yīng)付賬款一一富興工廠1,040,000 無論采取那種方式，如外商來料不計價時，賬務(wù)處理都是記入表外科目： 借：代管物資一一日本三野一一鉬鐵10噸

13、貸：撥岀來料一一富興工廠一一氧化鉬10噸 加工產(chǎn)成品岀運后向銀行交單結(jié)匯時，賬務(wù)處理方法是： 借：應(yīng)收外匯賬款一一加工補償1,002,000 應(yīng)付外匯賬款一一日本三野840,000 貸：其他銷售收入一一加工補償一一鉬鐵1,842,000 借：其他銷售成本一一加工補償一一鉬鐵1,040,000 貸：庫存出口商品一一鉬鐵1,040,000 收妥結(jié)匯時，憑銀行結(jié)匯單作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款996,000 匯兌損益6,000 貸：應(yīng)收外匯賬款一一加工補償1,002,000 支付國外運保費時，賬務(wù)處理方法為： 借：銀行存款8,400 （紅字） 貸：其他銷售收入一一加工補償一一鉬鐵8,400 （紅字

14、） 支付國內(nèi)運雜費時，賬務(wù)處理為： 借：其他銷售成本一一加工補償一一鉬鐵50,000 貸：銀行存款50,000 外貿(mào)公司與加工廠結(jié)算，也分兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 第一種情況，委托加工方式 借：應(yīng)付賬款一一富興工廠200,000 貸：銀行存款200,000 第二種情況，作價加工方式 借：應(yīng)付賬款一一富興工廠1,040,000 貸：銀行存款1,040,000 核算“三來一補”業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶 2008-02-14 企業(yè)加工補償岀口業(yè)務(wù)，主要有自營和代理兩種。 1、自營業(yè)務(wù)是指由外貿(mào)公司獨自對外簽訂合同，由外貿(mào)公司承擔(dān)加工補償任務(wù)，然后再組織工廠進(jìn)行生產(chǎn)。外貿(mào)公司作自營核算，向外 商收取加工費，或以

15、生產(chǎn)的產(chǎn)成品償還引進(jìn)設(shè)備的價款。 2、代理業(yè)務(wù)是指由工廠企業(yè)對外簽訂合同，工廠企業(yè)直接承擔(dān)生產(chǎn)。外貿(mào)公司只作代理核算，代理進(jìn)口料件，代理岀口結(jié)匯，收取一定 的外匯手續(xù)費，加工補償業(yè)務(wù)中發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用全都由工廠承擔(dān)。 無論是自營還是代理，有進(jìn)岀口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)都應(yīng)分別“作價”和“不作價”核算外商提供的原材料、設(shè)備。加工裝配業(yè)務(wù)由外商提供 的原材料、零部件、元器件和必要時提供的某些設(shè)備等，一般均不作價進(jìn)口。補償貿(mào)易引進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，原則上均應(yīng)作價。 為了正確反映“三來一補”業(yè)務(wù)的收入、成本、利潤，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他銷售收入一一加工補償”和“其他銷售成本一一加工補償”兩 個科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 對于

16、外商提供的來料，凡無價的應(yīng)設(shè)置表外科目“外商來料”、“撥出來料”科目反映其數(shù)量；有價的則通過“材料物資”、“應(yīng)付外 匯賬款”、“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 不同經(jīng)營方式下外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理 2008-01- 具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理， 首先要正確計算應(yīng)退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的岀口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)岀 口退稅款稅收處理問題的批復(fù)（國稅函199721號）規(guī)定： 1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并

17、入利潤征收企業(yè)所得稅。 2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會 計處理說明如下： 一、自營出口方式下 例：一外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，進(jìn) 項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8.2人民幣），申請退 稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的消費稅稅率為8%退稅率為9%.要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。 （1 ）購進(jìn)時： 借：商品采購1000000 應(yīng)交稅金

18、 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170000 貸：銀行存款170000 （2）商品驗收入庫時： 借：庫存商品一一庫存出口商品1000000 貸：商品采購 1000000 （3）岀口報關(guān)銷售時： 借：應(yīng)收外匯賬款1230000 貸：商品銷售收入一一出口銷售收入1230000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)岀口商品成本： 借：商品銷售成本1000000 貸：庫存商品一一庫存出口商品1000000 （5）申報出口退稅時： 本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700 （元）； 轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300 （元）； 本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費稅額=1000000*8%=80000 （元）。 應(yīng)

19、退的增值稅財務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀時： 借：商品銷售成本59300 貸：應(yīng)繳稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀）59300 收到增值稅退稅款時： 借：銀行存款110700 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700 應(yīng)退的消費稅財務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅一一消費稅80000 貸：商品銷售成本80000 收到消費稅稅款時: 借：銀行存款80000 貸：應(yīng)收出口退稅一一消費稅80000 二、委托岀口方式下 續(xù)上例：假設(shè)興隆外貿(mào)公司(具有進(jìn)岀口經(jīng)營權(quán))岀口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續(xù)費，要求編

20、制委托方的會計 分錄。 (1) 發(fā)岀委托代銷品時： 借：庫存商品一一委托出口商品1000000 貸：庫存商品1000000 (2 )收到代銷單時： 借：應(yīng)收賬款1230000 貸：商品銷售收入一一出口銷售收入1230000 (3) 收到藍(lán)天外貿(mào)公司交來的貨款時： 借：銀行存款1217700 銷售費用12300 貸：應(yīng)收賬款1230000 (4) 結(jié)轉(zhuǎn)委托岀口商品成本： 借：商品銷售成本1000000 貸：庫存商品一一委托出口商品1000000 (5) 申報出口應(yīng)退增值稅、消費稅(在委托方辦理)、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“(5)”。 出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理 2008

21、-01- 生產(chǎn)企業(yè)直接岀口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品時, 按規(guī)定予以免稅，不計算應(yīng)繳消費稅。生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè), 由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，雙方作會計分錄如下: 1. 生產(chǎn)企業(yè)。 銷售時: 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 實際繳納消費稅時： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 2. 自營出口外貿(mào)企業(yè)。 申請退稅時： 借：應(yīng)收補貼款 貸：主營業(yè)務(wù)成本 實際收到退款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補貼款 發(fā)生退關(guān)或退貨時： 記錄應(yīng)補繳已退消費稅稅款時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收補貼款 實際補繳退稅款時： 借：應(yīng)收補貼款 貸：銀行存款 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理岀口，發(fā)岀產(chǎn)品時，應(yīng)照常

22、計稅。待商品岀口后，生產(chǎn)企業(yè)憑代理方轉(zhuǎn)來的有關(guān)岀口憑證，填 寫“申報表”申請退稅。 例某外貿(mào)公司從國內(nèi)某摩托車廠購入摩托車500輛，價款2500000元，稅額425000元，廠方已計算繳納消費稅稅額 250000元。上述款項已付。夕卜貿(mào)公司將該批摩托車銷往國外，并按規(guī)定申報辦理消費稅退稅，退稅款已收到。與此同時， 該公司收到上批岀口摩托車退貨，當(dāng)時已退消費稅50000元，企業(yè)按規(guī)定計算補繳已退稅款。 作會計分錄如下： 企業(yè)國內(nèi)采購時: 借：物資采購 2500000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）425000 貸：銀行存款2925000 計算應(yīng)退稅款時： 借：應(yīng)收補貼款 250000 收到退

23、稅款時： 借：銀行存款250000 貸：應(yīng)收補貼款250000 計算補繳已退稅款時： 借：主營業(yè)務(wù)成本50000 貸：應(yīng)收補貼款50000 借：應(yīng)收補貼款50000 貸：銀行存款50000 例某外貿(mào)公司從工廠購入化妝品一批出口，出廠價為110000元，工廠已轉(zhuǎn)來發(fā)票及出口貨物專用繳款書。外貿(mào)公司報 關(guān)出口后，憑全套退稅單據(jù)申報退稅。作會計分錄如下： 應(yīng)退稅款=110000 X 30%= 33000 （元） 申請退稅時： 借：應(yīng)收補貼款33000 貸：主營業(yè)務(wù)成本一一化妝品33000 收到退稅時： 借：銀行存款33000 貸：應(yīng)收補貼款33000 例假設(shè)上例的外貿(mào)公司是代理工廠出口該批化妝品，出

24、口銷售金額為USD12400（FOB。銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)匯水單上實收 USD12200當(dāng)日的外匯牌價為 USD仁RMB 8.30。外貿(mào)公司收取2.5 %的代理出口手續(xù)費。作會計分錄如下： 根據(jù)工廠開具的發(fā)票和轉(zhuǎn)來的岀口貨物專用繳款書： 借：表外科目一一代管物資110000 貸：表外科目 應(yīng)收外匯 USD12400 根據(jù)出口協(xié)議，付回單： 借：表外科目一一應(yīng)收外匯USD12400 貸：表外科目一一代管物資110000 根據(jù)銀行結(jié)匯水單： 借：銀行存款（12200 X 8.30 ）101260 應(yīng)付賬款（200 X 8.30 ）1660 貸：應(yīng)付賬款102920 計算代理手續(xù)費： 12400 X 8.3

25、0 X 2.5 %= 2573 （元） 扣除代理費后的結(jié)匯余額： 101260-2573= 98687 （元） 撥付工廠： 借：應(yīng)付賬款101206 貸：銀行存款98687 代購代銷收入2573 消費稅的退稅由委托方（生產(chǎn)企業(yè)）憑有關(guān)單證辦理退稅手續(xù) 工廠實際收到退稅款時： 借：銀行存款33000 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費稅33000 借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費稅33000 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加33000 不同經(jīng)營方式下外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理 2008-01- 具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理, 首先要正確計

26、算應(yīng)退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的岀口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)岀 1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會 計處理說明如下： 一、自營出口方式下 例：一外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，進(jìn) 項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1

27、美元=8.2人民幣），申請退 稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的消費稅稅率為8%退稅率為9%.要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。 （1 ）購進(jìn)時： 借：商品采購 1000000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000 貸：銀行存款170000 （2）商品驗收入庫時： 借：庫存商品一一庫存出口商品1000000 貸：商品采購 1000000 （3）岀口報關(guān)銷售時： 借：應(yīng)收外匯賬款1230000 貸：商品銷售收入一一出口銷售收入1230000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)岀口商品成本： 借：商品銷售成本1000000 貸：庫存商品一一庫存出口商品1000000 （5）申報出口退稅時： 本環(huán)節(jié)應(yīng)退

28、增值稅額=150*8.2*9%*1000=110700 （元）； 轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-110700=59300 （元）； 本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費稅額=1000000*8%=80000 （元）。 應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（岀口退稅） 110700 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀時: 借：商品銷售成本59300 貸：應(yīng)繳稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀)59300 收到增值稅退稅款時： 借：銀行存款110700 貸：應(yīng)收出口退稅(增值稅) 110700 應(yīng)退的消費稅財務(wù)處理: 借：應(yīng)收出口退稅消費稅 80000 貸：商品銷售成本80000 收到消費稅

29、稅款時： 借：銀行存款80000 貸：應(yīng)收出口退稅消費稅 80000 二、委托岀口方式下 續(xù)上例：假設(shè)興隆外貿(mào)公司(具有進(jìn)岀口經(jīng)營權(quán))岀口，其他條件不變，并按銷售額1%的比例直接提取手續(xù)費，要求編制委托方的會計 分錄。 (1) 發(fā)岀委托代銷品時： 借：庫存商品委托出口商品 1000000 貸：庫存商品1000000 (2 )收到代銷單時： 借：應(yīng)收賬款1230000 貸：商品銷售收入一一出口銷售收入1230000 (3) 收到藍(lán)天外貿(mào)公司交來的貨款時： 借：銀行存款1217700 銷售費用12300 貸：應(yīng)收賬款1230000 (4) 結(jié)轉(zhuǎn)委托岀口商品成本： 借：商品銷售成本1000000 貸

30、：庫存商品一一委托出口商品1000000 (5) 申報出口應(yīng)退增值稅、消費稅(在委托方辦理)、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“(5)”。 出口產(chǎn)品退免增值稅的會計處理實例 2008-01-30 1. 為鼓勵本國產(chǎn)品出口，我國采取國際上通行的稅收規(guī)則，對出口產(chǎn)品退免稅，以不含稅價格進(jìn)入國際市場，增強本國產(chǎn)品的競 爭能力。按照增值稅暫行條例規(guī)定，我國實行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策，不但出口環(huán)節(jié)不納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié) 中己納稅款。本文重點對有進(jìn)岀口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)岀口貨物退免增值稅的計算辦法及有關(guān)會計處理進(jìn)行探討。 按照稅法規(guī)定，對具有進(jìn)岀口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營岀口或委托

31、岀口的自產(chǎn)貨物，實行“免、抵、退”稅的計算方法。 (1) “免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營岀口或委托外貿(mào)企業(yè)代理岀口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，即銷項稅額為零。 (2) “抵”稅是指企業(yè)自營岀口或委托外貿(mào)企業(yè)代理岀口的自產(chǎn)貨物應(yīng)當(dāng)免征或者退還所耗用原材料、零部件等已納的增值稅稅款， 抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅款，即企為本季度既有出口貨物又有內(nèi)銷貨物，出口貨物需要退稅，內(nèi)銷貨物需要交稅，按照稅法規(guī)定 兩者可以相互抵頂。 (3) “退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內(nèi)， 因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主

32、管出口退稅稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額部分子以退稅，即出口自產(chǎn)貨物占全 部銷售額50%及以上的，因應(yīng)退稅額比應(yīng)交稅額多，應(yīng)對未抵頂完的稅額部分退回。對出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%的企 業(yè)，未低頂完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 2. 有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅的計算辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅，應(yīng)按該貨物所適用的 增值稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以岀口貨物的離岸價格折合人民幣的金額。計算岀口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期全部 進(jìn)項稅額中剔除，計入成本，然后用剔除后的進(jìn)項稅額余額抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)， 且該企

33、業(yè)岀口貨物占當(dāng)期全部銷售額 50%及以上的，則對當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額按公式計算應(yīng)退稅額。 (1) 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度岀口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以下，應(yīng)交稅額比應(yīng)退稅額多時，應(yīng)按兩者差額計算當(dāng)期應(yīng)納 稅額，公式如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當(dāng)期全部進(jìn)項稅額一當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)一上期未抵扣完的 進(jìn)項稅額 當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率) (2) 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度岀口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額 50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，計算應(yīng)退稅額的公式

34、是: 應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值大于或等于本季度岀口離岸價X外匯人民幣牌價X退稅率時：應(yīng)退稅額=本季度岀口離岸價X外匯人民幣 牌價X退稅率 應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值小于本季度岀口離岸價X外匯人民幣牌價X退稅率時：應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額-應(yīng)退稅額 3. 有進(jìn)岀口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)岀口貨物退免增值稅的會計處理 （1） 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度岀口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以下時，按稅法規(guī)定，對當(dāng)期岀口貨物不予免征，抵扣和退稅 的稅額由單位負(fù)擔(dān)，計入成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀）”，這部分進(jìn)項稅額不允許抵 扣，應(yīng)

35、從全部進(jìn)項稅額剔除。按規(guī)定對企業(yè)當(dāng)期岀口貨物準(zhǔn)予免、抵、退的稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（岀口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 應(yīng)納稅額）”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，如果這種情況不做任何處理，進(jìn)項稅額自然抵銷，雖然一借一貸對“應(yīng) 交稅金-應(yīng)交增值稅”科目余額沒有影響，但是為了準(zhǔn)確反映出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方單列項 目反映，在貸方反映到“出口退稅”項目與它對應(yīng)。 （2） 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度岀口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上時，應(yīng)退稅額比應(yīng)交稅額多，應(yīng)對未抵頂完的稅額部分 退回。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交

36、增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦 理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。 4. 案例分析 ABC公司是實行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)。該公司本季度購入生產(chǎn)用材料1, 240, 000元，支付增值稅210， 800元。購入用于工程施工的材料 500，000元，支付增值稅85，000元，支付運費30，000元。本季度公司有150，000元的生產(chǎn)用 材料用于投資D公司，計稅價格為180，000元。本季度公司發(fā)出產(chǎn)品1，000臺，每臺的生產(chǎn)成本為1，000元。其中，用于自行建造 固定資產(chǎn)20臺，國內(nèi)銷售500臺，每臺售價2, 000元。出口 480臺，每

37、臺售價200美元（市場匯率為1美元兌換8.20元人民幣）。 公司產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，增值稅退稅率為10%。 要求編制有關(guān)的會計分錄。 （1）購入材料時，生產(chǎn)用材料支付的增值稅可以抵扣，作進(jìn)項稅額核算；工程用材料支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)計入物資的成本： 借：原材料1，240，000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 210，800 工程物資615，000 貸：銀行存款 2 , 065, 800 (2) 生產(chǎn)用材料用于投資，會計上不作銷售處理，但應(yīng)按計稅價格計算增值稅銷項稅額為30, 600元(180, 000 X 17%): 借：長期股權(quán)投資-D公司180 , 600 貸：原材料150

38、 , 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30 , 600 (3) 自行建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)按產(chǎn)品的售價計算： 借：在建工程26 , 800 貸：庫存商品 20 , 000 ( 20X 1, 000) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 , 800 (40, 000X 17%) (4 )本季度國內(nèi)銷售產(chǎn)品： 借：銀行存款 1 , 170, 0001 , 000 , 000X( 1 +17%) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 , 000 , 000 ( 500 X 2 , 000) 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 , 000 (1 , 000 , 000 X 17%)

39、(5) 本季度岀口產(chǎn)品： 借：銀行存款 787 , 200 (480X 200X 8.2 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 787 , 200 (480 X 200X 8.2 ) (6) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 980 , 000 ( 500+ 480)X 1 , 000 貸：庫存商品 980 , 000 (500+ 480)X 1 , 000 (7 )對出口產(chǎn)品的增值稅的處理： 當(dāng)期不予免抵退的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X(增值稅條例規(guī)定的稅率出口貨物退稅率)=480 X 200 X 8.20 X( 17% 10%)= 55 , 104 (元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 55

40、, 104 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀)55 , 104 按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為480X 200X 8.2 X 10%= 78、720 (元) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當(dāng)期全部進(jìn)項稅額一當(dāng)期岀口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)一上期未抵扣完的進(jìn) 項稅額=207 , 400 ( 210 , 800 55 , 104) 0-51 , 704 (元)編制的會計分錄如下: 借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）51 , 704 銀行存款27，016 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 78.720 出口貨物逾期沒有收齊單

41、證的會計處理 2008-01- ，沖減出口 2008-01- 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅，具體會計處理如下： 沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入： 借：產(chǎn)品銷售收入一外銷 貸：產(chǎn)品銷售收入一內(nèi)銷 按照單證不齊岀口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 上繳稅金時： 借：應(yīng)交稅金-增值稅-已交稅金 貸：銀行存款 注意事項： 1. 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報 銷售收入。 2. 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)

42、數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵 稅稅額”時已包含該貨物，所以在賬務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總 計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。 “免抵退”的會計處理 凡有進(jìn)岀口經(jīng)營權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)自營岀口或委托辦理岀口貨物，除另有規(guī)定外，一律實行免、抵、退稅辦法。其會計處理也按 抵、退程序進(jìn)行。1.免稅 （1）購進(jìn)。 按銷貨方提供增值稅專用發(fā)票上注明的“稅額”，或按其他結(jié)算憑證計算的進(jìn)項稅額，或按海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料、件組成計 稅價格和征稅稅率計算的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

43、”賬戶；按增值稅專用發(fā)票上注明的“價款”， 或其他結(jié)算憑證的合計金額扣除進(jìn)項稅額后的余額，借記“材料采購”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”等賬戶；按已付或應(yīng)付的全 部款項，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付賬款”等賬戶。 （2）岀口銷售。 銷項金額=出口貨物FOB介格X外匯人民幣牌價 按銷項金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。 出口貨物同時有內(nèi)銷的，按內(nèi)銷貨物計算銷項稅額和銷售收入。 （3）轉(zhuǎn)出不予抵扣或退稅的稅額。 由于貨物購進(jìn)時的增值稅稅率可能高于退稅率等原因，貨物岀口后應(yīng)將不能抵扣或退稅的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期的銷售成本。 轉(zhuǎn)岀當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”

44、賬戶，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀）”賬 戶。 而一些岀口企業(yè)尤其是采用“先征后退”管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)在作有關(guān)岀口退稅的業(yè)務(wù)處理時，忘記或不轉(zhuǎn)入成本，從而影響增 值稅和利潤的核算。 當(dāng)年檢查發(fā)現(xiàn)時作如下調(diào)整： 借：岀口銷售成本 貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整 由于企業(yè)在當(dāng)期未作“借 岀口銷售成本；貸 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀）”，造成當(dāng)期少繳相應(yīng)金額的增 值稅，因此，發(fā)現(xiàn)期應(yīng)補交增值稅，為了不影響發(fā)現(xiàn)期增值稅的正確核算，在補作上筆業(yè)務(wù)分錄的同時，增作如下的帳務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金一一未交增值稅 補交增值稅時, 借：應(yīng)交稅金未交稅金 貸：

45、銀行存款 2. 抵稅。 （1）計算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額經(jīng)計算如為正數(shù)，即為當(dāng)期實際應(yīng)繳納的稅款。實際繳稅時，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬 戶，貸記“銀行存款”賬戶。 （2）辦理岀口抵減（抵頂）內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。 “應(yīng)納稅額為正數(shù)時，按銷項金額乘以退稅率的“積抵減：“應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時，按當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額抵減。 抵減的會計分錄為：按應(yīng)抵減稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（岀口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口退稅）賬戶。 如果岀口企業(yè)當(dāng)期岀口額占全部銷售額50%以上時，其會計分錄可以在應(yīng)退稅額計算岀來以后再作。 3. 退稅。 如果“應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，

46、即企業(yè)進(jìn)項稅額當(dāng)期沒有抵頂完。沒有抵頂完的進(jìn)項稅額應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）當(dāng)期 （指一個“自然季度）出口貨物占全部銷售額50%以下的，未抵頂完的進(jìn)項稅額（即“負(fù)數(shù)）轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂，不予退稅。 （2）當(dāng)期岀口貨物占全部銷售額 50%以上的，經(jīng)主管岀口退稅的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，按照統(tǒng)一規(guī)定的計算公式，采用“從低原則 計算應(yīng)退稅款。 一般的，出口企業(yè)在辦理出口貨物退稅時，從退稅申報到收到退稅款有一個業(yè)務(wù)審核和審批過程，如不通過“應(yīng)收出口退稅 科目作過渡，會影響當(dāng)期增值稅的正確核算和稅款的繳納即將當(dāng)期相當(dāng)于退稅稅款的應(yīng)納增值稅向后遞延到實際收到退稅款之日。 因此是錯誤的。正確的處理方法是： 岀口貨物報

47、關(guān)岀口后在作銷售時，除了正常的進(jìn)行銷售的會計處理外，同時作岀口退稅的帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收出口退稅或其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（岀口退稅） 收到退稅款時, 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅或其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅 4. 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退關(guān)、國外退貨或轉(zhuǎn)作內(nèi)銷的會計處理。 岀口貨物辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)、國外退貨或轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，企業(yè)必須及時、主動地向主管岀口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦 理申報手續(xù)，補交已退稅款，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果 企業(yè)被確認(rèn)為A類企業(yè)，在填寫申報表并取得預(yù)退稅款時，與正常收到退稅款的會計處理相同。年終清算時，多退 少補，平時即按上述免、抵、退程序計算和進(jìn)行會計處理。 另還應(yīng)在此基礎(chǔ)上作如下調(diào)整： 借：營業(yè)外支岀 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（岀口退稅） 5、采取免抵退管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)季末未抵扣完的進(jìn)項稅額，不該辦理退稅而申報了退稅， 在未收到退稅款時，紅字沖