反避稅新規(guī)或促進(jìn)稅收公平

1、反避稅新規(guī)或促進(jìn)稅收公平作者：傅勇轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為造成了稅收體制的混亂以及國(guó)家稅收的大規(guī)模流失， 反避稅新規(guī)有望糾正部分稅收失衡現(xiàn)象，并對(duì)新企業(yè)所得稅法的執(zhí)行提供了操作環(huán)節(jié)的補(bǔ)充。據(jù)悉，國(guó)稅總局正在對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料管理辦法 （草案） （以下簡(jiǎn)稱管理辦法 ）征求意見，并有望在今年上半年出臺(tái)，這意味著，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，約束企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為和反避稅的力度正在迅速加大（ 21 世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道 ， 2007 年 1 月 15 日） 。應(yīng)該說，這是配合所得稅改革， 嚴(yán)肅稅法的必然一步。長(zhǎng)期以來， 中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為造成了稅收體制的混亂以及國(guó)家稅收的大規(guī)模流失。 其嚴(yán)重程度， 可從以下

2、兩個(gè)事例中得見一斑。其一，在普遍性上，業(yè)內(nèi)人士透露， 1998 年以來，在中國(guó)的企業(yè)包括跨國(guó)公司在內(nèi)， 每年大概有200 家-300 家被正式采取反避稅立案審查， 其中有 1/3 到 1/2 的企業(yè)最終被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整， 要求補(bǔ)征稅款； 與此關(guān)聯(lián)的一個(gè)怪現(xiàn)象是， 如按企業(yè)申報(bào)情況，四成以上外企虧損。其二，在規(guī)模上，每年跨國(guó)公司在華避稅數(shù)百億。據(jù)學(xué)者保守估計(jì)， 1984 年至 1993 年十年間，我國(guó)因跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易而流失的稅款不下3000 億元，十年稅基損失了 1 萬億元。糾正稅收失衡現(xiàn)狀通過嚴(yán)肅反避稅行為， 管理辦法有望從以下幾個(gè)方面促進(jìn)稅法公正。首先， 嚴(yán)肅反避稅將部分限制國(guó)內(nèi)外企

3、業(yè)濫用投資優(yōu)惠政策， 造成稅收流失海外。 目前在華投資外企和一些內(nèi)資企業(yè)的一個(gè)主要避稅措施， 就是到開曼群島、 英屬維京群島等國(guó)際著名的避稅地注冊(cè)離岸公司， 然后再以外資身份回中國(guó)內(nèi)地投資， 享受三資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策； 或者內(nèi)地企業(yè)先注資到注冊(cè)在避稅地的公司， 然后將這些資金算作投資再匯回中國(guó)內(nèi)地， 和原企業(yè)合資， 從而享受三資企業(yè)的優(yōu)惠待遇。 雖然新的企業(yè)所得稅法部分取消了內(nèi)外資企業(yè)在所得稅上的差別， 但部分投資優(yōu)惠政策仍在執(zhí)行， 在一些發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)心切的區(qū)域表現(xiàn)得更加明顯。 因而， 嚴(yán)肅反避稅能夠打擊一些“假”外資， 起到合理規(guī)范引導(dǎo)外資流入 內(nèi)地的作用。嚴(yán)肅反避稅客觀上將促進(jìn)地區(qū)平衡發(fā)

4、展。 在中國(guó)現(xiàn)行稅制體系下， 由于中國(guó)境內(nèi)不同地區(qū)之間、 不同企業(yè)所適用的稅率和稅收優(yōu)惠待遇存在很大差別， 在中國(guó)境內(nèi)不同地區(qū)間同樣存在企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的情況。 而今年新稅法實(shí)施后還有個(gè)稅收優(yōu)惠的過渡期，中國(guó)境內(nèi)不同地區(qū)之間的稅率差至少5 年內(nèi)還存在，境內(nèi)轉(zhuǎn)移定價(jià)還會(huì)繼續(xù)存在。境內(nèi)企業(yè)在利用稅率和招商引資政策差異在各地區(qū)間進(jìn)行轉(zhuǎn)移性定價(jià)， 顯然不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。 財(cái)政分權(quán)理論早已證明， 由于稅率不同， 生產(chǎn)要素和生產(chǎn)成果有向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移的激勵(lì)。 內(nèi)陸后發(fā)地區(qū)由于資源稟賦上的落差本來就難以吸收到資本流入； 當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)出如果再以轉(zhuǎn)移性定價(jià)的途徑轉(zhuǎn)移到發(fā)達(dá)地區(qū)， 那么地區(qū)差距

5、將被放大。 從這個(gè)意義上說，反避稅力度的強(qiáng)化將保證后發(fā)地區(qū)獲得更加平衡的財(cái)稅環(huán)境。嚴(yán)肅反避稅將力促境內(nèi)企業(yè)平衡。 長(zhǎng)期以來， 稅收征管能力的不完善加上稅收優(yōu)惠紛繁復(fù)雜， 我國(guó)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)之間差距較大， 避稅的情況很嚴(yán)重。 這顯然造成了內(nèi)資企業(yè)的劣勢(shì)。另外， 在反避稅能力上，內(nèi)向發(fā)展的中小企業(yè)， 由于不具備避稅的規(guī)模經(jīng)濟(jì)或避稅途徑，通常在避稅力度上吃虧甚多。 管理辦法將在一定程度上糾正這種失衡。可操作性有望加強(qiáng)剛剛正式施行的新企業(yè)所得稅法， 對(duì)限制轉(zhuǎn)移性定價(jià)行為做了原則性的規(guī)定， 但還未達(dá)到可直接操作的程度。所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)公司之間在資金、 經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等業(yè)務(wù)往來中采用的一種內(nèi)部結(jié)算價(jià)

6、格。在這方面， 管理辦法至少?gòu)膬煞矫鎸?duì)新稅法構(gòu)成補(bǔ)充。一方面， 管理辦法詳細(xì)規(guī)定了每家企業(yè)都必須準(zhǔn)備和提供相關(guān)資料，企業(yè)的隱藏利潤(rùn)將無處藏身。今年1 月生效實(shí)施的企業(yè)所得稅法在“特別納稅調(diào)整”一章中規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來， 附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。 管理辦法則進(jìn)一步明確哪些相關(guān)資料會(huì)隨同年度納稅申報(bào)表上報(bào)，哪些則由企業(yè)準(zhǔn)備保管好，隨時(shí)備查。同時(shí)，舉證責(zé)任得到了明確。 管理辦法要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易調(diào)查時(shí)，相關(guān)資料必須隨時(shí)提供， 也就是說， 要求每個(gè)企業(yè)準(zhǔn)備同期資料。 而在以前，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題后，才會(huì)要求企業(yè)在30 天-60 天時(shí)間內(nèi)，提供指定的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主動(dòng)性顯然提升了一大步。值得指出的是反避稅力度的加強(qiáng)要避免