芻議大型企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)控

1、芻議大型企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)控一、財務(wù)監(jiān)控的動力機(jī)制財務(wù)監(jiān)控是企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求,提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和 措施，是確保企業(yè)自身能夠持續(xù)經(jīng)營和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理需要的業(yè)務(wù)監(jiān)控。企業(yè)財務(wù)監(jiān)控是涉及事前預(yù)測 規(guī)劃、事中監(jiān)督控制、事后歸納總結(jié)的全過程監(jiān)控，具有基礎(chǔ)性、專業(yè)性和經(jīng)常性的特點。因此，監(jiān)控主 體只能是企業(yè)自身，主要是企業(yè)經(jīng)營者，具體還包括財會機(jī)構(gòu)和財會人員。由此可見，財務(wù)監(jiān)控的動力首 先來自企業(yè)經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)營者從事經(jīng)營管理活動的內(nèi)在動力包含了財務(wù)監(jiān)控的動力機(jī)制。那

2、么，企業(yè)經(jīng) 營者進(jìn)行財務(wù)監(jiān)控的動力機(jī)制何在呢？依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是所有者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人，以及消費者和公眾之間一組契約的集合點。其中，所有者與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)存在的基礎(chǔ)，影響著其他契約的實質(zhì)與形式。所有者對 企業(yè)擁有最終控制權(quán)，經(jīng)營者受托經(jīng)營管理企業(yè)，并取得相應(yīng)報酬激勵。在經(jīng)營者群體中，董事會要維護(hù) 出資人權(quán)益，對股東會負(fù)責(zé)，對公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動作出決策，聘任經(jīng)理（及其他高級管理人 員），并對經(jīng)理的業(yè)績進(jìn)行考核和評價，監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)理行為進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理具體執(zhí)行董事 會作出的決策，管理日常經(jīng)營活動，從而形成董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效

3、制衡的企 業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。這種激勵和約束的相互作用構(gòu)成了經(jīng)營者從事一切經(jīng)營管理活動的動力機(jī)制。同時，激 勵和約束的外在表現(xiàn)形式一一責(zé)權(quán)利的安排，除了進(jìn)行定性的研究和描述外，還必須有數(shù)量的規(guī)定性，否 則就難于操作，更難于進(jìn)行考核與評價，這樣，會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用也就凸現(xiàn)出來，就大型企業(yè) 集團(tuán)而言，更需財務(wù)監(jiān)控的有效動作。因此可以看出，完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行有效財 務(wù)監(jiān)控的動力來源。但事實上，現(xiàn)在絕大多數(shù)國有大型企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)都以國資授權(quán)經(jīng)營單位形式存在，國家作為所有者 在整個集團(tuán)范圍擁有絕對控股權(quán)，而代表國有股的股東。在沒有其他人格化機(jī)構(gòu)出現(xiàn)前，只能是政府的派 出機(jī)構(gòu)一

4、一另一個代理人來承擔(dān)，由此帶來諸多弊端。政府作為國有股股東身份與政府社會管理職能之間 的矛盾難以在實踐層面上達(dá)到完全調(diào)和。真正的企業(yè)所有者要求企業(yè)運行能使其權(quán)益最大化，而政府為實 現(xiàn)其社會管理職能需要從企業(yè)收取更多的稅收，并且要求企業(yè)為降低政府運行成本（或維持正常運行）作 出貢獻(xiàn)，如企業(yè)不得隨意破產(chǎn)與下崗分流等。在這種二元化的制度下，企業(yè)經(jīng)營者作為“理性經(jīng)濟(jì)人”必 然會做出尋租行為，或至少為其尋租行為創(chuàng)造條件， 這樣使得企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)失衡， 財務(wù)監(jiān)控動力不足 這一問題的根本性解決有賴于改革的深化，國有成分進(jìn)一步從競爭性行業(yè)退出，加快企業(yè)的投資主體多元 化，政府職能的轉(zhuǎn)變與政企分開，以及國力強(qiáng)

5、盛，但這一切成功實現(xiàn)尚有待時日，不可能一蹴而就。因此， 有必要從單純的產(chǎn)權(quán)代理關(guān)系走出，多角度地重塑完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)控的內(nèi)在動力，應(yīng) 對競爭，提高經(jīng)濟(jì)效益，以達(dá)到國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大的目的。企業(yè)既然是一組契約的集合點，契約的人格主體的內(nèi)化無疑是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)完善的天然來源。也就是說，企業(yè)的經(jīng)營者，主要是董事會、監(jiān)事會的成員可來自契約有關(guān)方面的代表。從專業(yè)性出發(fā)，大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、銀行、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所，當(dāng)然還有政府機(jī)構(gòu)等，都可以是外部董事、監(jiān)事的來源。這種做法在發(fā)達(dá)國家里已普遍存在，現(xiàn)在我國部分上市公司及一些優(yōu)秀民營企業(yè)也已開始嘗試。這些專業(yè)人士都具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)技

6、能，又往往享有一定的社會名望，正如李光耀在立國之初選擇專業(yè)人士作為其內(nèi)閣部長時所說的那樣， 他們 “沒有必要增加額外的儲蓄以防萬一” ， 因而具有相對的獨立性與公正性。他們進(jìn)可以成為職業(yè)經(jīng)理人，退可以繼續(xù)從事原來的職業(yè)，并且企業(yè)的經(jīng)營管理實踐為他們更好從業(yè)增添新鮮的經(jīng)驗。由于這些外部董事、監(jiān)事的存在強(qiáng)化了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，減少了“內(nèi)部人控制”的風(fēng)險，從而使激勵與約束機(jī)制真正到位。另一完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的途徑，是通過競爭市場所形成的間接控制，也可稱之為外部治理結(jié)構(gòu)。其中包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場，等等。毫無疑問，這些外部市場存在著激烈競爭，就會給經(jīng)營者以很大壓力。特別是經(jīng)理市場

7、的發(fā)達(dá)，就會使得競爭失敗者無官可當(dāng)，更談不上升遷，從而使社會記憶力發(fā)揮作用。這樣，具備預(yù)測、計劃、審核、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段，對公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利進(jìn)行反映與監(jiān)督的財務(wù)監(jiān)控才能真正發(fā)揮作用。綜上所述，企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行財務(wù)監(jiān)控的動力來源于完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，在產(chǎn)權(quán)代理關(guān)系不能在國有企業(yè)完全發(fā)揮作用時，應(yīng)將企業(yè)其他契約的人格主體內(nèi)化，增強(qiáng)外部董事、監(jiān)事，強(qiáng)化外部治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)理市場發(fā)展，以增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行財務(wù)監(jiān)控的內(nèi)在動力。二、財務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)與前提企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控有效運行需要企業(yè)內(nèi)外各種條件的完善作為其基礎(chǔ)與前提，這些條件的成熟與否直接影響到企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控的質(zhì)量。1 會計法

8、規(guī)環(huán)境。 我國的會計法規(guī)由 會計法 會計制度、基本會計準(zhǔn)則、 具體會計準(zhǔn)則以及一些地方性、行業(yè)性的具體財稅政策組成，其中會計制度與具體會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計實踐關(guān)系最為密切。隨著我國改革開放的進(jìn)一步發(fā)展，具體會計準(zhǔn)則有取代會計制度的趨勢。但目前還回經(jīng)歷一段較長的共存局面。然而，無論是會計制度還是具體會計準(zhǔn)則都由官方機(jī)構(gòu)即財政部來制定，作為國家利益的代言人，財政部在制定會計制度準(zhǔn)則時，不可避免地考慮到保障國家的財政收入。同時，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活，以引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營行為，實現(xiàn)社會、政治目的，而采取的經(jīng)濟(jì)手段（如稅收政策、貨幣政策等） ，在財務(wù)會計與稅務(wù)會計完全分離前必定對企業(yè)的會計處理產(chǎn)生

9、影響。例如，是否應(yīng)該采用謹(jǐn)慎原則及多大程度上采用，資產(chǎn)的公允價值等問題處理上不一貫，尤其在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型與國有企業(yè)改革不斷推進(jìn)，高新技術(shù) 突飛猛進(jìn)的情況下，矛盾更為突出?？傊?，政府制定的會計制度、準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性和協(xié)同性，會計上往 往不易強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則；為了保證政府的稅收利益，會計上更易于偏向激進(jìn)，從而降低了企業(yè)抵御各種風(fēng)險能力和國際市場的競爭力，這一切無不影響到企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的積極性。因此，需要正視企業(yè)集團(tuán)的組織形式和多樣化經(jīng)營日益普遍與證券市場進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大的現(xiàn)實。在大力推動獨立審計發(fā)展的前提下，鼓勵企業(yè)會計的靈活性與會計人員的職業(yè)判斷，使財務(wù)會計所揭示的信息能真實反映企業(yè)的

10、財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險的防范和承受能力，激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營積極性和創(chuàng)造性，激發(fā)企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的主動性和積極性。2 管理會計的研究與應(yīng)用?，F(xiàn)代管理會計的出現(xiàn)，使得已有500 年發(fā)展歷史的現(xiàn)代會計似乎成了一門新興科學(xué)，使得傳統(tǒng)會計從“記帳報帳型”轉(zhuǎn)化成“計劃控制型” ，對會計學(xué)的發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。盡管國內(nèi)學(xué)者對管理會計能否作為一門獨立的學(xué)科而一直存在爭議，但管理會計是沖破了傳統(tǒng)會計條條框框的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)理論，所形成的一門新興、 多學(xué)科交叉的學(xué)科， 并成為企業(yè)特別是大型企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)控堅實的理論基礎(chǔ)。 國外已從現(xiàn)代 （內(nèi)部）管理會計發(fā)

11、展到戰(zhàn)略管理會計，但管理會計在我國的研究和應(yīng)用還存在極大差距。如在定義上，美國管理會計公告中將管理會計定義為“向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程” 。而我國教材中一般只認(rèn)為，管理會計就是對財務(wù)信息的深加工和再利用，很明顯與前者強(qiáng)調(diào)的過程相比，相對縮小了管理會計的研究范圍，限制了管理會計的深層次發(fā)展，更是降低了管理會計在大型企業(yè)集團(tuán)財務(wù)監(jiān)控實踐所應(yīng)發(fā)揮的作用?？傮w上，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用極為有限，大量的技術(shù)方法并沒有在實踐中真正得到應(yīng)用，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，大部分企

12、業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等知之甚少。因此，有必要對管理會計給予足夠的重視，在學(xué)科建設(shè)、與實際應(yīng)用緊密聯(lián)系的理論研究、管理會計準(zhǔn)則制定、管理會計師職業(yè)的創(chuàng)設(shè)等方面應(yīng)盡快與國際接軌，使管理會計在我國的應(yīng)用有長足的進(jìn)步。其中，加強(qiáng)財會人員的后續(xù)教育與在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時增加管理會計的內(nèi)容，尤為重要。我國現(xiàn)有財會人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，九十年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計內(nèi)容比較簡單，而大多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對管理會計似懂非懂，對其作用更是將信將疑。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與相關(guān)財會人員真正掌握了管理會計，企業(yè)財務(wù)監(jiān)控才有理論支撐與人力資源支持。3內(nèi)部控制制

13、度。建立健全內(nèi)部控制制度，明確了本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，從而成為做好財務(wù)監(jiān)控工作的前提，是保證會計工作和會計信息真實、完整的重要措施。在西方發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部控制概念已經(jīng)歷四個階段，即四十年代前的內(nèi)部牽制、四十年代至八十年代的內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制、八十年代末至九十年代末的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及九十年代末后的內(nèi)部控制成分。我國絕大多數(shù)企業(yè)尚處于第一、 二階段。 第三、 四階段區(qū)別于前面二個階段，內(nèi)部控制概念更強(qiáng)調(diào)從董事會、經(jīng)理層到一般員工的全員投入；不僅涉及財會部門工作，更是貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全流程；并且對外部

14、環(huán)境更為關(guān)注，更注重新技術(shù)的應(yīng)用和采用新的或改良的信息系統(tǒng)。 我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度還傾向?qū)庫o態(tài)控制， 對于動態(tài)的信息與溝通存在差距更大。因此，加強(qiáng)信息確認(rèn)、處理與傳遞是提高我國企業(yè)，特別是大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵，更是提高企業(yè)財務(wù)監(jiān)控效能的關(guān)鍵，否則，財務(wù)監(jiān)控就只會成為無本之木、無源之流。芻議大型企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)控來自 : 免費論文網(wǎng) 三、財務(wù)監(jiān)控的途徑與手段實踐表明，完善大型企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)監(jiān)控制度應(yīng)大膽吸收國外跨國公司先進(jìn)的財務(wù)監(jiān)控理念，在不斷完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理順母子公司的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，逐步強(qiáng)化母公司對子公司的財務(wù)監(jiān)控功能。下面著重對財務(wù)總監(jiān)委派制、集中式財務(wù)管

15、理，以及內(nèi)市巡查等財務(wù)監(jiān)控的重要途徑與手段進(jìn)行探索。1 財務(wù)總監(jiān)委派制。財務(wù)總監(jiān)委派制度在試點的基礎(chǔ)上，現(xiàn)已開始在國有大中型企業(yè)中逐步推廣，委派最直接的動因都是為了避免會計信息失真、財務(wù)濫收亂支、投資盲目失控、國有資產(chǎn)流失；目的是力求通過監(jiān)控，使企業(yè)的財務(wù)活動合理化、效益化，確保國有資產(chǎn)保值增值，其作用已被社會廣泛接受。但委派機(jī)制與運作系統(tǒng)的優(yōu)劣得當(dāng)與否將直接影響監(jiān)控效果。政企分開與建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的終極目標(biāo)，因此、對大型企業(yè)集團(tuán)而言，對其投資控股的子公司委派財務(wù)主管應(yīng)是一種企業(yè)行為，是當(dāng)前強(qiáng)化子公司法人治理結(jié)構(gòu)的重大舉措。無論所委派的財務(wù)主管是擔(dān)任財務(wù)董事還是財務(wù)總監(jiān)，都應(yīng)采取

16、市場行為從經(jīng)理市場或內(nèi)部招聘選派，與董事會、經(jīng)理層的其他成員一起各負(fù)其責(zé)、各行其職。首先，其使命與其他經(jīng)營管理者并無二致，保值增值與財務(wù)監(jiān)控理應(yīng)是全體經(jīng)營管理者的共同責(zé)任，否則，監(jiān)控制度也難建立；其次，財務(wù)主管所承擔(dān)的監(jiān)督與管理職能應(yīng)是有機(jī)的統(tǒng)一，否則，總經(jīng)理與財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽的先后順序都將是一個難題；第三，其報酬與激勵機(jī)制應(yīng)是法人治理結(jié)構(gòu)的組成部分，與其他經(jīng)營管理者一樣遵循激勵與約束制度的安排，而具體由母公司還是子公司支付并無實質(zhì)性區(qū)別。在運作系統(tǒng)上，由于財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)決定了他要突破企業(yè)縱向和橫向之間的權(quán)力障礙，穿梭于母子公司之間和各部門之間，才能獲得大量信息，發(fā)現(xiàn)問題之所在，并提出有關(guān)處置方案

17、，這僅憑財務(wù)總監(jiān)個人的力量是不夠的。因此，從塑造強(qiáng)化大型企業(yè)集團(tuán)資金權(quán)、信息權(quán)與用人權(quán)的三者統(tǒng)一，在財務(wù)總監(jiān)委派基礎(chǔ)上， 有必要對子公司的主要財會審計骨干實行統(tǒng)一管理， 在集團(tuán)內(nèi)交流使用，這也是跨國公司的一貫做法。這樣，既為大型企業(yè)集團(tuán)財務(wù)監(jiān)控制度有效運作奠定人力資源基礎(chǔ)，也是崗位培訓(xùn)、良好管理經(jīng)驗輻射擴(kuò)散的有效手段。2 集中式財務(wù)管理。 集中式財務(wù)管理是目前跨國公司廣泛采用的財務(wù)管理方式， 其核心要點是集團(tuán)本部抓住資金，抓住財務(wù)信息，緊扣預(yù)算，在集團(tuán)本部隨時查到所有子公司的每一筆財務(wù)信息和少數(shù)股權(quán)投資企業(yè)的各種報表和投資回報進(jìn)程，即集團(tuán)本部對整個集團(tuán)的核心資源、信息、資金進(jìn)行統(tǒng)一、實時的控制

18、和調(diào)配，每個子公司只是利潤中心或成本中心。我國加人wto 已經(jīng)為期不遠(yuǎn)，大型企業(yè)集團(tuán)面臨日趨激烈的國內(nèi)外市場競爭，如果家底不明、運作不清，就難以集中優(yōu)勢資源。抵御各種經(jīng)營風(fēng)險。并且隨著集團(tuán)規(guī)模不斷擴(kuò)大，關(guān)系日趨緊密，某個子公司出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險都有可能將整個集團(tuán)拖入泥潭。因此，集中式財務(wù)管理無疑是大型企業(yè)集團(tuán)在管理上眼國際接軌的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)更強(qiáng)有力的財務(wù)監(jiān)控制度的重要運行機(jī)制，也是集團(tuán)克服捆綁式組建帶來的弊端，朝著集約化發(fā)展的決定性一步。集中式財務(wù)管理一般在集團(tuán)本部成立兩大財務(wù)分中心： （ 1 ）財務(wù)結(jié)算中心，處理集團(tuán)下屬企業(yè)主要投、融資核算，內(nèi)部銀行核算，內(nèi)部資金拆借核算，資金（信貸）合同管理

19、，資金帳戶管理等；（ 2 ）計劃執(zhí)行分析中心，分解經(jīng)營目標(biāo)，監(jiān)督財務(wù)成果，分析并調(diào)整預(yù)算執(zhí)行情況，審批每家主要子公司下階段用款計劃、監(jiān)控投資回收情況等。集中式財務(wù)管理要求在充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的前提下，在管理高度集中的基礎(chǔ)上，各級財務(wù)部門向“發(fā)散分布型”職能拓展，通過技術(shù)主動實時獲得分散在各個環(huán)節(jié)的相關(guān)資金流、物流、單據(jù)流、信息流資料，并對經(jīng)自動處理的數(shù)據(jù)定時進(jìn)行分析，生成有助于使用者決策為導(dǎo)向的會計信息，以多頻道方式主動將相關(guān)信息向其他管理崗位、向上向下及時報送。最終作為企業(yè)整體管理的一個核心參與并完善企業(yè)全程資金流、物流、信息流的循環(huán)。3 內(nèi)審巡查。在國有大中型企業(yè)實行內(nèi)審制度已有多年歷史，作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的組成部分，在避免國有資產(chǎn)流失，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都作出了一定貢獻(xiàn)。但也明顯存在兩大缺陷： （ 1 ）內(nèi)審范圍狹窄，主要只對經(jīng)理離任、財務(wù)收支、年度經(jīng)濟(jì)效益、大型基建等項目進(jìn)行審計； （ 2 ）人員力量不足，特別是企業(yè)專職內(nèi)審人員普遍不足，在任務(wù)較重時，或臨時抽調(diào)財務(wù)人員，或外清會計師事務(wù)所。這些缺陷的存在影響了內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。 美國通用電氣公司（ ge） 內(nèi)審工作獨樹一幟， 很有借鑒意義。 ge 公司名列世界500強(qiáng)前茅，子公