企業(yè)并購涉及的稅收政策

1、企業(yè)并購涉及的稅收政策按照我國現(xiàn)行稅制，目前的企業(yè)并購涉及的主要稅種包括增 值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、預(yù)提稅、印花稅、遺 產(chǎn)與贈與稅等，其中，主要是增值稅、營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅的 稅收政策。一、并購中的增值稅的稅收政策 增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值額或商 品附加值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。公司并購中因涉及實物資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)并重新計價， 采用公允價 值的計量屬性，同原來資產(chǎn)的歷史成本進行比較， 有時會產(chǎn)生增 值額，對這部分增值額有時需要征稅。根據(jù)關(guān)于納稅人資產(chǎn)重 組有關(guān)增值稅問題的公告 （國稅發(fā) 201113 號）的規(guī)定： “納 稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售

2、、置換等方式， 將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、 負債和勞動力 一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人， 不屬于增值稅的征稅范圍， 其中涉 及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！痹撘?guī)定確定了在資產(chǎn)重組中對于實物資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的 債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓的凈權(quán)益交易不征收增值稅， 免稅 的條件極為寬松，不管是全部轉(zhuǎn)讓還是部分轉(zhuǎn)讓都可以享受免稅 待遇，能夠有效地促進存量資產(chǎn)的優(yōu)化配置。二、并購中的營業(yè)稅的稅收政策營業(yè)稅是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的銷售收入額或營業(yè)收入額為 征稅對象的一種稅。在公司并購中會涉及無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的流轉(zhuǎn)， 而轉(zhuǎn)讓無形 資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅人， 所以公司并 購中可能

3、涉及營業(yè)稅的繳納問題。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓 企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函 2002165 號）的規(guī) 定：“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力 的行為， 其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的， 與企業(yè)銷售不 動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行 為不屬于營業(yè)稅征收范圍， 不應(yīng)征收營業(yè)稅。 ”同時在財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財稅 2002191 號）中指出：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與 接受投資方利潤分配， 共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為， 不征收營業(yè)稅； 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 ”這明確了企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn) 讓中免

4、征營業(yè)稅 ?。公司并購過程中無論是無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)， 還是將股權(quán)作為支付對價的情形下，公司的現(xiàn)金流量并無增加， 現(xiàn)金納稅能力并無增強， 因此對于公司并購中的上述行為免征營 業(yè)稅是符合稅法原理的。三、并購中的企業(yè)所得稅的稅收政策根據(jù) 2009年 4月 30日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知的規(guī)定， 根據(jù)不同的條件將企業(yè)并購的所得稅稅務(wù)處理規(guī)定劃分為一般 性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定， 一般性的稅務(wù)處理就是 應(yīng)稅并購，而特殊性稅務(wù)處理就是免稅并購。對于一般性的稅務(wù)處理， 總的原則就是： 無論是涉及資產(chǎn)還 是股權(quán)， 計稅基礎(chǔ)均按照其公允價值予以計量，

5、 當(dāng)期確認相關(guān)的 利得和損失，并購后目標(biāo)企業(yè)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補至并購公司。當(dāng)企業(yè)并購重組時符合下列條件的， 適用特殊性稅務(wù)處理規(guī) 定：（ 1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳 納稅款為主要目的。（ 2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股 權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 （3）企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個月 內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（ 4）重組交易對價 中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（ 5）企業(yè)重組中取 得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓 所取得的股權(quán)。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 ?：（1）企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納 稅所得額

6、50%以上，可以在 5 個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各 年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)， 對債務(wù)清償和 股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失， 股權(quán)投資 的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。（2）股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全 部股權(quán)的 75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額 不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 第一， 被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)， 以被收購股權(quán) 的原有計稅基礎(chǔ)確定。 第二， 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計 稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。第三，收購企業(yè)、 被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得 稅事項保持不變。（3）資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部 資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不 低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：第一， 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)， 以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計 稅基礎(chǔ)確定。第二，受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。（4）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán) 支付金額不低于其交易支付總額的 85%，以