律師行業(yè)個(gè)人所得稅

1、律師行業(yè)個(gè)人所得稅律師，是指依法取得律師執(zhí)業(yè)證書，接受委托或者指定，為當(dāng)事人提供法律服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。 律師事務(wù)所只能由律師合伙設(shè)立、律師個(gè)人設(shè)立或由國(guó)家出資設(shè)立，律師事務(wù)所和律師應(yīng)當(dāng)依法納稅。目前我國(guó)律師已逾 21.5萬人，為規(guī)范律師行業(yè)的個(gè)人所得稅征管，國(guó)家稅務(wù)總局于2012年末發(fā)布了關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“ 53號(hào)公告”，對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè) 人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國(guó)稅發(fā)2000149號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“149號(hào)文件”）進(jìn)行了修訂和補(bǔ)充。鑒于對(duì)律師行業(yè)個(gè)人所得稅的征管涉及多個(gè)單行文件規(guī)定，

2、筆者現(xiàn)對(duì)合伙律師事務(wù)所和個(gè)人律師事務(wù)所（以下稱律所”的個(gè)人所得稅征管問題作如下綜合性解析。=出資律師的所得繳納個(gè)人所得稅的系列規(guī)定合伙律師事務(wù)所和個(gè)人律師事務(wù)所均以個(gè)人為設(shè)立人，依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（財(cái)稅200091號(hào)印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱 “91號(hào)文件”，國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得 稅計(jì)稅辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)199743號(hào)印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱 計(jì)稅辦法”）等規(guī)定，出資設(shè) 立律所的律師均為納稅義務(wù)人，其經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 ”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5 %35 %的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的

3、確定：以律所每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額（包括分配給出資律師的所得和律所當(dāng)年留存的所得）為應(yīng)納稅所得額。J合伙律所以年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各出資律師應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額；個(gè)人律所則以年度全部經(jīng)營(yíng)所得為該出資律師的應(yīng)納稅所得額。實(shí)行兩種征收方式：根據(jù)稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定，對(duì)出資律師的個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收和核定征收兩種方式。以查賬征收為基本方式。 對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，其出資律師的個(gè)人所得稅均應(yīng)實(shí)行查賬征收：1應(yīng)納所得稅=（收入總額-成本、費(fèi)用及損失）X適用稅率以核定征收為輔助方式。對(duì)確實(shí)無法實(shí)行查賬征

4、收的律所，經(jīng)地市級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)， 可采取核定應(yīng)稅所得率的方式：應(yīng)納所得稅=收入總額 X應(yīng)稅所得率X 適用稅率查賬征收相關(guān)扣除規(guī)定： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 須憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法 和相關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用。在計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資、 薪金不得扣除；雇員律師已從其分成收入中 扣除的辦案費(fèi)用不得再在律所重復(fù)列支扣除；資本性支出，各種贊助支出，繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款等與經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出，計(jì)提的執(zhí)業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等均不允許扣除。律所按規(guī)定的比例支付給雇員律師的分成可扣除；實(shí)際支付給從業(yè)人員（雇員律師及行政輔助人員）合理的工資、薪金支出，允許據(jù)實(shí)扣除；撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)

5、、發(fā)生的職工福利費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額 2%、14%、2.5 %的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15 %的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60 %扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%。出資律師本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人42000元/年。出資律師在辦案過程中發(fā)生的交通費(fèi)、通訊費(fèi)等支出和其他費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和列支標(biāo)準(zhǔn)，按照稅收法律、法規(guī)以及稅辦法”等規(guī)定執(zhí)行。查賬征收特殊扣除規(guī)定：憑合法有效憑據(jù)扣除費(fèi)用是查賬征收的基本要求，但是鑒于律師行業(yè)的實(shí)際情況，“53號(hào)公告”作了特殊規(guī)定，在 201

6、3年至2015年期間，對(duì)合伙人律師確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后， 可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8 %扣除；年?duì)I業(yè)收入超過 50萬元至100萬元的部分，按 6%扣除；年?duì)I業(yè)收入超過 100萬元的部分，按 5%扣除。核定征收的相關(guān)事項(xiàng)： 對(duì)部分確實(shí)無法實(shí)行查賬征收的律所，可依法采取核定征收的方式。對(duì)于采用核定征收方式的，不再扣除任何費(fèi)用，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。核定征收時(shí)一般采取核定應(yīng)稅所得率的形式，以“91號(hào)文件”規(guī)定的應(yīng)稅所得率為標(biāo)準(zhǔn)。雇員律師、兼職律師繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定雇員律師分成收入的納稅規(guī)定：出資律師

7、以外的其他雇員律師取得的分成收入、工資獎(jiǎng)金等所得，按 工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。稅前扣除費(fèi)用：律所不負(fù)擔(dān)雇員律師辦案費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)等）的，允 許雇員律師從其當(dāng)月分成收入中扣除一定比例的費(fèi)用。“53號(hào)公告”對(duì)扣除限額進(jìn)行了調(diào)整：在2013年1月1日至2015年12月31日期間，稅前扣除費(fèi)用的限額從現(xiàn)行的 30 %調(diào)整為 35 %，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)地方稅務(wù)局確定。雇員律師的辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，則不得再按上述標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用。兼職律師的繳稅規(guī)定： 兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。兼職律師從律所取得工資、薪金性質(zhì)

8、的所得，由律所代扣代繳個(gè)人所得稅，代扣稅款時(shí)不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按全部應(yīng)稅所得直接確定適用稅率扣繳個(gè)人所得稅。律師特殊的征稅及費(fèi)用扣除規(guī)定法律事務(wù)服務(wù)報(bào)酬的繳稅方式有所改變：律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金收入， 原“ 149號(hào)文件”規(guī)定，按 勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅， 稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。根據(jù)律所財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀， “53號(hào)公告”規(guī)定，從2013年開始，所有律師取得的上述收 入應(yīng)與其從律所取得的其他收入合并， 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。從而在一定程度上減輕了律師 的稅負(fù)。符合條件的培訓(xùn)費(fèi)可扣除：考慮到全國(guó)律師協(xié)會(huì)對(duì)律師每年參加業(yè)

9、務(wù)培訓(xùn)有強(qiáng)制要求，“ 5號(hào)公告”規(guī)定，從2013年開始，所有律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn) 費(fèi)用，可作為費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。但律師自行參加的培訓(xùn)以及與律師業(yè)務(wù)無關(guān)的培訓(xùn)產(chǎn)生的費(fèi)用 不適用該規(guī)定。其他工作人員繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定律所雇請(qǐng)其他雇員的繳稅規(guī)定：律所的行政輔助人員等其他工作人員取得的工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼等，按 工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。律師個(gè)人聘請(qǐng)人員的繳稅規(guī)定：律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，取得報(bào)酬者應(yīng)按 勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定出資律師從律所取得的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅，按年計(jì)算，由律所在每月終了后15日內(nèi)

10、預(yù)繳，年度終了后 3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。雇員律師取得的分成收入和工資薪金所得，律所其他從業(yè)人員取得的工資薪金所得，由支付所得的律所代扣個(gè)人所得稅，在每月終了后15日內(nèi)解繳。兼職律師從律所取得的所得，由律所代扣代繳個(gè)人所得稅。兼職律師還應(yīng)將兩處或多處取得的工資、薪金所得合并計(jì)算應(yīng)納稅款，于取得收入的次月15日前，自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。律師以個(gè)人名義聘請(qǐng)人員為其工作而支付的報(bào)酬，由該律師代扣個(gè)人所得稅，稅款可由其任職的律所代為解繳。凡年所得12萬元以上者，均應(yīng)在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)當(dāng)然，我們也不否認(rèn)一見鐘情，就不能天長(zhǎng)地久，但不是所有的人，都有這么好的福氣，遇到

11、愿意疼你愛你，陪你在俗世煙火里細(xì)水長(zhǎng)流的人。讓你心動(dòng)的，不一定可以陪你一生到老，只有愿意陪你在柴米油鹽醬醋茶里，過平淡生活的人，才是你最終的選擇。我們很多人，心里都有一顆浪漫的種子，只是有的種子不斷發(fā)芽，抽枝，最后長(zhǎng)成了一棵參天大樹。密匝的情感葉子，遮擋住了現(xiàn)實(shí)的視線，沉迷在浪漫的追求之中，不得自拔。都說婚姻，是一座圍城，它圍住了你的某一些欲望，尤其對(duì)浪漫的欲望。如果沒有婚姻這座圍城，那么關(guān)于性，人和低級(jí)動(dòng)物，就沒有了區(qū)別。那么你的人生，可真謂是亂七八糟。別一直去詢問對(duì)方愛不愛你，嘴巴上的甜言蜜語，解決不了現(xiàn)實(shí)的殘忍。時(shí)間，是最好測(cè)量感情的儀器。只有相互懂得和理解，感情才會(huì)不被時(shí)間扼殺，誰都渴

12、望心底深處的浪漫。但是浪漫，只能做為一種生活情趣，而不是生活的全部。浪漫的感情，是相輔相襯的，需要的是相互的平衡，只有一個(gè)人默默付出，那么必定會(huì)失敗。看過這樣一個(gè)故事，一個(gè)女孩和一個(gè)男人浪漫的相愛了，于是他們一起步入了婚姻的殿堂。婚后的感情，開始也是和婚前一樣甜蜜浪漫，幸福。她在他的眼里，苗條、美麗、活潑可愛，讓他如癡如醉；他在她的眼里，正直、淳樸、深情是她的愛之所至。只是浪漫也會(huì)隨著時(shí)間 的遷移逐漸消減。她變得迷戀家，迷戀美好的生活，而他卻開始為了工作，疏忽她。她犯嬌發(fā)嗔，他開始不斷解釋，她不斷的原諒，吵鬧之后他又開始我行我素。他們的浪漫愛情花，是凋落了嗎？應(yīng)該不是，而是現(xiàn)實(shí)生活，告訴他浪漫不能當(dāng)飯吃，柴米油鹽的日子，也必須工作。所以說，婚姻，其實(shí)就是一種責(zé)任。雖然說談金錢，是庸俗的，可是沒有金錢，拿什么來浪漫？盡管愛你，可是也必須工作。有一位西方作家說：純潔真摯的愛情，是最偉大的，最寶貴的財(cái)富?！睙o論是妻子還是老公，不光需要浪漫的愛情和溫存，更加需要諒解、寄托和信念。也只有如此，你的生活才