企業(yè)融資租賃房產(chǎn)的稅務(wù)處理_第1頁
企業(yè)融資租賃房產(chǎn)的稅務(wù)處理_第2頁
企業(yè)融資租賃房產(chǎn)的稅務(wù)處理_第3頁
企業(yè)融資租賃房產(chǎn)的稅務(wù)處理_第4頁
企業(yè)融資租賃房產(chǎn)的稅務(wù)處理_第5頁
已閱讀5頁,還剩2頁未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡介

1、精品文檔 你我共享企業(yè)融資租賃房產(chǎn)的稅務(wù)處理2010-03-22財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 (財(cái)稅 2009128 號(hào))規(guī)定,融資租賃 的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的,由承租人自 合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。對(duì)于企業(yè)融資租賃房產(chǎn)這種特殊形式的租賃,應(yīng)該計(jì)算繳納哪些稅?在 進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時(shí)需要注意哪些問題?融資租賃房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)以會(huì)計(jì)規(guī)定為準(zhǔn)房產(chǎn)稅暫行條例 規(guī)定, 房產(chǎn)余值, 是指房產(chǎn)原值一次減除 10%30% 后的余值。 關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問題, 2008年12月28日財(cái)政部、國家

2、稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 (財(cái)稅2008152 號(hào)) 明確規(guī)定,對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中,均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn) 稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的,應(yīng)按規(guī)定予以 調(diào)整或重新評(píng)估。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)租賃 (財(cái)會(huì) 20063 號(hào))第十一條規(guī)定,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng) 將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作 為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的

3、,可歸屬于 租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。租賃期開始日,是指承租人 有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。財(cái)稅 2009128 號(hào)文件規(guī)定,融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房 產(chǎn)稅。合同未約定開始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。在實(shí)際工作中,財(cái)務(wù)人員如何 計(jì)算融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅?綜合上述規(guī)定,筆者用一實(shí)例來加以詳細(xì)說明。甲公司 2009年 11月從乙公司融資租入一生產(chǎn)車間,合同約定租賃期限為 10 年,最低租賃付款額合計(jì)為 1500萬 元,最低付款額現(xiàn)值為 1200 萬元。該生產(chǎn)車間

4、公允價(jià)值為 1400 萬元。則該生產(chǎn)車間會(huì)計(jì)入賬價(jià)值為 1200 萬元,即房 產(chǎn)原值為 1200 萬元。 假設(shè)甲公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅的依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減除 30%后的余值, 那么甲公 司融資租入生產(chǎn)車間的房產(chǎn)余值為840萬元1200 X( 1 30%)。融資租賃房產(chǎn)的所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂 租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃 合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。第四十七條規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)

5、支出,按照規(guī) 定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較 低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值;未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂3凶馊藨?yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng) 期的融資費(fèi)用。承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取 得租賃資產(chǎn)

6、所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。從稅法有關(guān)融資租賃計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定可以看出,條例并未規(guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值,這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 是有差異的。條例采用相對(duì)簡化的處理方式,按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值,然后分期計(jì)提折舊。由此可見,稅法規(guī)定融資租入的固定資 產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是存在差異的,需進(jìn)行納稅調(diào)整。在會(huì)計(jì)上未計(jì)入資產(chǎn)成本的未確認(rèn)融資費(fèi) 用,因其實(shí)際已經(jīng)包含在計(jì)稅基礎(chǔ)中,

7、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以折舊的方式在固定資產(chǎn)的使用期限里分期扣除,不得在稅前直接 扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。接上例,由于合同約定該生產(chǎn)車間租賃期限為 1 0年,最低租賃付款額合計(jì)為 1500萬元,最低付款額現(xiàn)值為 1200 萬元,公允價(jià)值為 1400 萬元,所以按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用列支的未確認(rèn)融資費(fèi)用為300 萬元( 15001200)。而按稅法規(guī)定該生產(chǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為 1500萬元,折舊年限為 20年。那么 2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為 1.25萬元, 即當(dāng)期按會(huì)計(jì)規(guī)定列支的未確認(rèn)融資費(fèi)用2.5萬元(300- 120 X 1 )減去當(dāng)期按稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額1.25萬元(300- 24

8、0 X 1)的差額。融資租賃期間的房產(chǎn)不繳契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 契稅暫行條例第二條規(guī) 定, 本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為: (一)國有土地使用權(quán)出讓; (二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、 贈(zèng)與和交換; (三)房屋買賣; (四)房屋贈(zèng)與; (五)房屋交換。而融資租賃,是指出租人根據(jù)承租人對(duì)供貨人和租賃 標(biāo)的物的選擇,由出租人向供貨人購買租賃標(biāo)的物,然后租給承租人使用。融資租賃,實(shí)質(zhì)上出租人轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所 有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移,也可以不轉(zhuǎn)移。由于在融資租賃期間房產(chǎn)的所有權(quán) 仍屬于出租方,還沒有

9、發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng),因此, 融資租賃期間的房產(chǎn)不交契稅 。但是如果在融資租賃期過后,租賃雙方 的房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,則承租方應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。另外, 納稅人不要忘了融資租賃合同要按“借款合同”計(jì)稅貼花,而不是按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。 合同法第二百三十 七條規(guī)定,融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購買租賃物,提供給承租人使用, 承租人支付租金的合同。這就是說,融資租賃期間,資產(chǎn)的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,融資租賃房產(chǎn)合同不屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移 書據(jù)。關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定 (國稅地字 1988第 030 號(hào))第四條的規(guī)定,銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融 資租賃業(yè)務(wù),是一種以融物方式達(dá)到融資目

10、的的業(yè)務(wù),實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此,對(duì)融資租賃合同, 可根據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。接上例,該融資租賃合同應(yīng)貼印花稅750元(1500萬元X 0.005% )。融資租賃出租方的會(huì)計(jì)處理及稅法差異一、租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理 出租人在租賃期開始日,將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,并 同時(shí)記錄未擔(dān)保余值,將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收、益。計(jì)算過程如下: 1計(jì)算租賃內(nèi)含利率。租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租

11、人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。2計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益,并編制會(huì)計(jì)分錄。(1)計(jì)算“最低租賃收款額+未擔(dān)保余值”=(最低租賃付款額+無關(guān)第三方擔(dān)保的余值)+未擔(dān)保余值(2)計(jì)算“最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用現(xiàn)值”=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接 費(fèi)用(3)計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值+初始直接費(fèi)用)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān) 保余值的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值)=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值+初始直接費(fèi)用)-(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 +初始直接費(fèi)用)=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值( 4)在租賃開始日其會(huì)

12、計(jì)處理為: 在租賃開始日,應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和,借記“長期應(yīng)收款”科目;按未擔(dān)保余值, 借記“未擔(dān)保余值”科目。按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和),貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目;按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。 按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記“銀行存款”科目;按其差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。二、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定,未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配,確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí),出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。出租人每期收到租金時(shí),

13、按收到的租金金額,借記“銀行存 款”科目,貸記“長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí),每期確認(rèn)租賃收入時(shí),借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目, 貸記“租賃收入”科目。三、初始直接費(fèi)用的處理 在融資租賃下,出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)各期租賃收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照各期確認(rèn)的收入與未實(shí)現(xiàn)融資收益的比例,對(duì)初始直接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?,沖減租賃期內(nèi)名期確認(rèn)的租賃收入。四、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的處理 由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小,從而決定著未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配,因此,為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

14、情況 下,均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租 賃收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí),不做任何調(diào)整。其賬務(wù)處理如下:1期末,出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“未 擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí),將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額減少額的差額,借記“未實(shí)現(xiàn)融 資收益”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。2如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù), 應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回, 借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備” 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí),將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額增加額的差額

15、,借記“資產(chǎn)減 值損失”科目,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。五、或有租金的處理出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。六、租賃期屆滿時(shí)的處理 租賃期屆滿時(shí)出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理: 1租賃期屆滿時(shí),承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時(shí)有可能出現(xiàn)以下三種情況:(1)對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款” 科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記 “營業(yè)外收入”科目。(2)對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)

16、”科目,貸記“長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款” 擔(dān)保余值”等科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ) 償金,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。(3)對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“未擔(dān)保余值”科目。2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)(1)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則出相人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理,如繼續(xù)分配未 實(shí)現(xiàn)融資收益等。(2)如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租,根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時(shí),應(yīng)將其確認(rèn)為營業(yè)外收 入。同時(shí),將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。3

17、留購租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿時(shí),承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價(jià)款,借記“銀行存 款”等科目,貸記“長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”科目。七、出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 出租人將資產(chǎn)融資出租時(shí),實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條,應(yīng)當(dāng)視 同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理,租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這與租賃期開始日, 出租人按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問的差額確認(rèn)“營業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出 非流動(dòng)資產(chǎn)損失”是一致的。通常情況下,租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是一致的,但如果出租人對(duì)租賃資

18、產(chǎn)已計(jì) 提減值準(zhǔn)備,或者前期使用過程中,會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同,必然導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值發(fā)生差異,對(duì)該項(xiàng)差異 應(yīng)在年末申報(bào)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定: “租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)租金收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人 行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價(jià)款。根據(jù)該規(guī)定,某一納稅年度按照合同約定應(yīng)收租金即使沒有收到,也 應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)計(jì)稅收入。顯然,租金收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是存在差異的。由于或有租金金額具有不確定性,出租人在融資租賃下收到的或有租金,只有在

19、實(shí)際收到時(shí)才能確認(rèn)計(jì)稅收入。 這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。租賃期屆滿時(shí),不再確認(rèn)所得或損失,但如果出租人向承租人收取了租賃資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償金、違約金,則應(yīng)于實(shí)際 收到時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入,這與會(huì)計(jì)上作為“營業(yè)外收入”處理的做法也是一致的??颇?,、“未-處置由于融資租賃業(yè)務(wù)取得的租金收入,相當(dāng)于以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值作為本金,貸給承租方取得的利息作為收入。 因此,在按租賃費(fèi)總額作為計(jì)稅收入的同時(shí),租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為成本扣除。在融資租賃下,出租人發(fā)生的 初始直接費(fèi)用可以在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除,如果金額較大,也可以根據(jù)配比原則,在租金收入確認(rèn)的各期配比扣除。 由于融資租賃的計(jì)稅收入通常是根據(jù)租賃合同的約定分期

20、平均收取的,因此,初始直接費(fèi)用采用分期扣除辦法時(shí),也 應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)計(jì)稅收入的當(dāng)期平均扣除。相應(yīng)地,租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值也應(yīng)采取平均扣除的辦法。納稅年度應(yīng)確認(rèn)的所得額=本期應(yīng)收租賃費(fèi)-(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用)/租賃期 租賃期滿,出租人收到的購買款在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入,不再扣除租賃資產(chǎn)的成本和初始直接費(fèi)用。 依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條關(guān)于“不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除”的規(guī)定,未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。八、案例分析 例:2008年12月1日,乙公司(出租人)與甲公司(承租人)簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下

21、: 1租賃標(biāo)的物:塑鋼機(jī)。2起租日: 2009 年 1 月 1 日。3.租賃期:2009年1月1日2011年12月31日,共36個(gè)月。4租金支付:自 2009 年 1 月 1 日每隔 6 個(gè)月于月末支付租金 150000 元。5. 乙公司為簽訂租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用l0000 元。6. 該機(jī)器在 2008 年 12 月 l 日的賬面價(jià)值(計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值) 、公允價(jià)值分別為 695000 元、700000 元。7. 租賃合同規(guī)定的利率為 7%(6個(gè)月利率)(乙公司租賃內(nèi)含利率未知) 。8. 租賃期屆滿時(shí), 甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán), 購買價(jià)為 l00 元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)

22、值為 80000 元。9. 2010 年和 2011 年兩年,甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品塑鋼窗的年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營 分享收入。(1 )租賃期開始日的處理第一步,計(jì)算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額=租金X期數(shù)十優(yōu)惠購買價(jià)格=150000 X 6+ 100 = 900100 (元)因此有150000 X( P/ A , r, 6)+ 100X( P/ F, r, 6)= 710000 (租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用)根據(jù)這一等式,可在多次測試的基礎(chǔ)上,用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率為7. 24%.第二步,計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額=最低租賃付款額

23、+無關(guān)第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+優(yōu)惠購買價(jià)格=150000 X 6+ 0 + 100 = 900100 (元)應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用=900100+ 10000 = 910100 (元)最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=700000 (元)未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=900100 700000 = 200100 (元)第三步,會(huì)計(jì)分錄2009 年 1 月 1 日借:長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款 910100 貸:銀行存款 l0000 融資租

24、賃固定資產(chǎn) 695000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100 營業(yè)外收入 5000稅務(wù)處理:租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5000 元,與會(huì)計(jì)處理一致。租賃計(jì)稅收入 910100元本期暫不確認(rèn),應(yīng)分別于租賃合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)。出租人發(fā)生的初始直 接費(fèi)用,也應(yīng)于計(jì)稅收入確認(rèn)的各期配比扣除。租賃期開始日不作納稅調(diào)整。(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 第一步,計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益如下表一所示: 第二步,會(huì)計(jì)分錄2009 年 6 月 30 日收到第一期租金時(shí)借:銀行存款 l50000貸:長期應(yīng)收款 -應(yīng)收融資租賃款 150000 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

25、50680貸:租賃收入 50680以后各期收到租金會(huì)計(jì)分錄同上。(3) 初始直接費(fèi)用的處理2009年6月30日收到第一期租金時(shí),初始直接費(fèi)用攤銷額為:2532. 73= 50680 - 200100X 10000借:租賃收入2532. 73 貸:長期應(yīng)收款一一應(yīng)收融資租賃款2532. 732009年12月31日收到的第二期租金至 2011年12月31日收到的第六期租金, 處理同上,初始直接費(fèi)用攤銷額分 別為 2173. 37、1788、1374. 72、931 . 52、1199. 66 (元)。稅務(wù)處理:2009年至2011年,每年均應(yīng)按照租賃合同約定的應(yīng)收租賃費(fèi)金額確認(rèn)計(jì)稅收入扣除應(yīng)分?jǐn)偟?/p>

26、初始直接 費(fèi)用后的差額并入應(yīng)納稅所得總額征稅。此金額與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的租賃收入有所不同。各年度納稅調(diào)整情況如下表二所 示:通過上述計(jì)算,可以發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收入在總額上是相等的,只是由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法的不同,產(chǎn)生 了暫時(shí)性差異。(4) 或有租金的處理假設(shè)2010年和2011年,甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗年銷售收入100000元和150000元。根據(jù)租賃合同的規(guī)定,兩年應(yīng)向甲公司收取的經(jīng)營分享收入分別為5000元和7500元。2010 年:借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)5000貸:租賃收入50002011 年:借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)7500貸:租賃收入7500稅務(wù)處理:或有租金收入在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn),與會(huì)計(jì)處理一致。(5) 租賃期屆滿時(shí)的處理假設(shè)2012年1月1日,乙公司收到

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論