畢業(yè)設計（論文）論審計重要性概念在實務中的應用

1、論審計重要性概念在實務中的應用 摘要審計重要性是指在特定環(huán)境下，可能影響財務報表使用者判斷或決策的錯報的嚴重程度。重要性水平是一種職業(yè)判斷，取決于會計師事務所和注冊會計師在過去執(zhí)業(yè)中所形成的慣例和經(jīng)驗。注冊會計師既不可以將重要性水平定得過高，也不可以將重要性水平定得過低。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，審計成本較低，即檢查風險較小，但影響報表使用者決策的錯報往往沒有查出，導致使用者決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將影響使用者決策的錯報都查出來，不會被起訴，但由于需要查出的錯報太多，因此會發(fā)生較多的審計成本，降低審計效率。在確定審計程序和評價審計結(jié)果時，

2、如果審計師能合理運用重要性水平，恰當分配重要性賬戶，就能較好的控制成本，提高審計效率，否則，將降低審計效率，增加審計風險。本文從對審計重要性內(nèi)涵的解析開始，著重論述了審計重要性水平的確定以及審計重要性水平在計劃階段，實施階段和報告階段在實踐中的應用。關(guān)鍵詞：審計，審計重要性，重要性水平，實踐應用in the practice of audit importance the application of concepts abstract in determining the audit procedure and evaluation audit results, if the auditor

3、 can reasonable use of importance level, the proper allocation importance can better account, cost control and improve their efficiency, otherwise, will reduce audit efficiency, increase the audit risk. the importance of audit from the connotation of the analytical beginning, mainly discussed the au

4、ditors professional judgment ability, and the proper handling of material misstatement risk and check for improving audit risk relationship useful. importance level and the corresponding put forward some suggestions. hope to be able to strengthen the audit the application in practice the importance

5、level has helped.key words: importance of the level of tolerable reeor application of the risk level of material misstatement目錄前言1第1章審計重要性概念及理解21.1 重要性的概念21.1.1 重要性定義21.2 審計重要性含義的理解21.2.1 審計重要性不是重要的審計事項21.2.2 重要性概念中的錯報包含漏報21.2.3 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮31.2.4 重要性的確定離不開具體環(huán)境31.2.5 合理確定重要性水平應當保持應有的職業(yè)謹慎4第2章如何確

6、定審計重要性水平52.1 重要性水平的確定52.1.1 重要性考慮的因素。5第3章審計重要性與可容忍誤差的區(qū)別73.1 重要性與可容忍誤差的區(qū)別73.2 關(guān)于cpa采用抽樣審計方法、報告審計結(jié)論的建議7第4章審計重要性的意義84.1 重要性具有的意義8第5章審計重要性水平在實踐中的應用95.1 在實踐中應用重要性水平95.1.1 深刻認識審計重要性是正確運用的前提95.1.2 過硬專業(yè)判斷能力。是恰當確定重要性水平的根本保證95.1.3 恰當處理重大錯報風險和檢查風險關(guān)系是應用好審計重要性水平的關(guān)鍵9結(jié)論11謝 辭12參考文獻13前言自20世紀80年代以來審計風險一直是審計學研究的重點和熱點問

7、題但是對審計重要性及其水平應用的研究卻十分的少見，出現(xiàn)了熱點研究中的冷點問題。而審計重要性及水平是現(xiàn)代審計理論和實務中一個非常重要的概念，審計師在執(zhí)行審計業(yè)務時。對審計重要性水平的判斷準確與否將直接影響到他們審計風險的大小和審計工作的質(zhì)量。因此在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛?。如何正確地應用審計重要性和審計風險之間的關(guān)系，合理確定重要性水平既能將審計風險控制在一定的范圍之內(nèi)，又能使審計工作符合成本效益原則將是審計師應充分關(guān)注的一個問題。 第1章審計重要性概念意義及理解1.1 審計重要性的意義正確地理解和運用重要性這一概念 ,對于有效地加強審計監(jiān)督 ,為改革開放和經(jīng)濟建設保駕護航 ,有一定的現(xiàn)實意義。吸收和

8、應用這個概念有利于促進我國會計審計與國際同領(lǐng)域的接軌。在西方國家 ,由私人會計公 司所進行的社會審計對于國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控起到了不可忽視的作用 ,這一方面與監(jiān)督體制有關(guān) ,另一方面 ,也必須有科學的審計理論和方法體系。我國會計制度的改革,使財會人員由雙重身份變?yōu)閱我唤巧?,即不再過分強調(diào)財會人員要代表國對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督 ,這就使得審計在社會監(jiān)督中的地位更加重要 ,任務更加繁重 ,審計部門和審計人員要順利完 成這一重要使命 ,必須建立科學理論研究的完善的審計理論和方法 ,規(guī)范審計業(yè)務程序 ,包括對重要性概念的研究和應用。另一方面經(jīng)濟活動 日趨復雜 ,企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模日趨擴大,會計資料日益

9、增多 ,在這種情況下 ,審計部門和審計人員已不可能對全部資料進行詳細的審查 ,而多是在抽查的基礎上推斷被查總體的可靠性,審計人員必須抓住那些重要的信息加以揭 示和公證 ,而對那些不致影響整體會計資料的真實性的細枝末節(jié)則要加以忽略 ,為此審計人員必須充分理解運用重要性的概念 ,以便較好地完成審計目標,節(jié)約審計費用 ,提高審計效率。掌握和運用重要性概念也有助于審計人員恰當?shù)厥占瘜徲嬜C據(jù) ,控制審計風險。實際應用中,審計人員可以根據(jù)被審查單位的具體情況 ,為被審查單位規(guī)定一個最大的誤差范圍,即確定一個重要性的限額。這個限額規(guī)定得越低 ,要求審計人員審查得越細微 ,需要收集的審計證據(jù)就越多收集的審計證

10、據(jù)越多 ,作出正確的審計結(jié)論的可能性就越大,審計風險就越低。這樣 ,審計人員完全有可能通過運用重要性的概念 ,正確地決策收集證據(jù)的多少 ,從而有效地控制審計風險。1.2審計重要性的定義國際會計準則委員會(iasc)對重要性的定義是：如果信息的錯報或漏報會影響報表使用者的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。我國注冊會計師審計準則第1221號重要性中對重要性的定義是：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。在審計實務工作中，重要性水平是一個數(shù)量或金額臨界點，而不是為達到信息有用性所要具有的質(zhì)的特征。

11、1.3 審計重要性概念的理解1.3.1 審計重要性不是重要的審計事項不能從“重要”這個字義上去理解“重要性”。審計重要性用金額額度表示。在實際工作中一般被稱之為重要性水平，重要性水平可視為會計報表中的錯報、漏報能否影響會計報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，就會影響使用者的判斷和決策，這種錯報和漏報就應當被看作是“重要”的。重要性水平也可以理解為一個限度，是審計風險的“紅線”，是注冊會計師或信息使用者對審計結(jié)果與實際結(jié)果差異的最大容忍程度。這一差異在可容忍誤差限度內(nèi)，審計結(jié)果不會影響信息使用者的判斷。注冊會計師將不承擔法律責任。反之，注冊會計師將可能承擔法律責任。1.3.2 重要性概

12、念中的錯報包含漏報會計報表錯報包括會計報表金額的錯報和會計報表披露的錯報以及沒有報出的相關(guān)信息。在判斷重要性時，既要考慮錯報或漏報的絕對值，又要考慮這一錯報或漏報金額對會計報表的影響范圍。具體來說，錯報或漏報金額在會計報表中的涉及面越廣就越重要，反之則不重要。1.3.3 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮數(shù)量是指錯報金額的大小，性質(zhì)是指錯報的本質(zhì)?！爸匾奔瓤梢灾笖?shù)額之巨大。又可以指性質(zhì)之嚴重。在有些情況下，對于某些會計報表披露的錯報，從金額上難以判斷是否重要，應從性質(zhì)上進行考慮。在考慮質(zhì)量要素時要注意以下幾點：第一，涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。因為舞弊與違法行為反映了管理層或其他人員的誠

13、信存在問題。對于會計報表使用者而言，蓄意錯報或漏報比相同金額的筆誤更重要。第二，可能引起履行合同義務的錯報或漏報。第三，影響收益趨勢的錯報或潺報。在其他情況下認為不重要的錯報或漏報，如果影響到收益趨勢，應引起注意。第四，不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。一般情況下，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和實收資本賬戶存在錯報或漏報，就應當引起高度重視。所以注冊會計師應當對這些內(nèi)容給以充分的關(guān)注。1.3.4 重要性的確定離不開具體環(huán)境在理論上，重要性水平是一個確定性概念，否則就不能根據(jù)其確定具體的審計意見類型。但在實際工作中，注冊會計師的判斷和確定只能盡量接近準確。其原因就是因為影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。不同的數(shù)

14、量對重要性水平的判斷和確定無疑有著重要影響，但不同性質(zhì)的因素對其也同樣有著特殊的影響，如出現(xiàn)在會計處理中的舞弊和錯誤，會計報表中各個不同性質(zhì)的項目等對重要性的判斷和確定都有著特殊影響。運用重要性原則是一個比較復雜的過程，注冊會計師要具體問題具體分析。不同審計對象的重要性不同，同一對象在不同時期的重要性也不同。不同的報表使用者也有著不同的信息要求，所以，不同的注冊會計師在確定同一被審計單位的重要性時得出的結(jié)果可能不同。注冊會計師不能機械地去套用，而要充分發(fā)揮其主觀能動性進行專業(yè)判斷，合理評估與確定重要性水平。1.3.5 合理確定重要性水平應當保持應有的職業(yè)謹慎重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標

15、準確定的，而不是由主觀期望的審計風險水平?jīng)Q定。因此，不能通過不合理地人為調(diào)高重要性平，降低審計風險。如果確定的重要性水平過低，就必須擴大審計程序的范圍，追加審計程序，收集更多的證據(jù)，從而浪費了審計時間和人力；如果確定的重要性水平過高。審計范圍小、審計程序少、收集的審計證據(jù)也少，很可能得出錯誤的審計結(jié)論。在審計實務中重要性水平的評估是非常復雜的。對審計重要性水平的評估不能偏離其實際水平，偏高或偏低都是不利的，注冊會計師應該保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理的確定重要性水平。第2章如何確定審計重要性水平2.1 審計重要性水平考慮的因素審計準備階段，審計人員應運用職業(yè)判斷初步確定重要性水平。重要性水平是確

16、定審計重點和抽樣樣本的依據(jù)。確定時應考慮以下因素：(1)被審計單位規(guī)模。被審計單位規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較?。灰?guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。(2)錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴重，即使錯誤的金額較小，也應看作是重要的錯誤。例如，現(xiàn)金短缺了1000元，如果短缺是由于記賬差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于出納人員挪用引起的，就屬于重要錯誤?？傊?，故意的錯誤比無意的錯誤重要。因為故意的錯誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴重的問題。此外，可能引起嚴重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。(3)被審計單位內(nèi)部控制情況

17、。由于被審計單位建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內(nèi)部控制對審計的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本；反之，應把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質(zhì)量，控制審計風險。(4)國家有關(guān)法規(guī)對財務會計的要求。財務會計法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計政策，糾正、斬斷企業(yè)粉飾財務報告的路子。如果有新的財務會計法規(guī)需要企業(yè)去實施，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實反應企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，當有關(guān)法規(guī)對被審計單位存在特別的要求時，審計人員應從嚴確定審計重要性水平。(5)會計報表各

18、項目的性質(zhì)以及金額波動幅度。對于流動性比較高的項目，會計報表的使用者會十分關(guān)注，重要性水平應定得低一些，以發(fā)現(xiàn)更多的錯弊。會計報表項目的金額和波動幅度較大的，在確定重要性水平時，也應該給予關(guān)注。2.1 重要性與可容忍誤差的區(qū)別審計工作的目的是要判明賬面值中存在多大的虛假或錯誤，即要判明賬面值與真實值之間存在多大的誤差。我們將賬面值與真實值之差定義為記賬行為誤差。顯然“記賬行為誤差”與“審計行為誤差”是完全不同的兩個概念。重要性水平主要是針對記賬行為誤差，即賬面值與真實值之間的誤差給出的，它是審計人員判斷賬面值與真實值之間的差額是否重要的標準。由于審計人員不知道真實值，一般情況下是通過抽取一個樣

19、本對真實值進行推斷，得到一個推斷值(審定值)，并將這一推斷值(審定值)視為真實值。在審計實務中，重要性水平的判斷對象便轉(zhuǎn)化為審定值與賬面值之間的差。即如果審定值與賬面值之間的誤差超過重要性水平，則注冊會計師要拒絕接受賬面值。3.2 關(guān)于cpa采用抽樣審計方法、報告審計結(jié)論的建議從前面的分析我們可以看出抽樣推斷的結(jié)論的可信賴程度及可使用程度與抽樣的技術(shù)指標如可信賴程度、可容忍誤差(精確度)密切相關(guān)。因此，筆者認為，如果cpa采用抽樣審計，則應在審計報告的附注中，注明可信賴程度與可容忍誤差(精確度)的大小。會計報表使用者可以依此判斷審計結(jié)論的可信度與可使用程度。如果cpa沒在審計報告中給出這一附注

20、，則認為cp第5章審計重要性水平在實踐中的應用5.1 在實踐中應用重要性水平5.1.1 深刻認識審計重要性是正確運用的前提獨立審計準則第1221號重要性第1條寫到：為了規(guī)范審計師運用重要性原則，明確重要性概念及與審計風險的關(guān)系，制定本準則。從這一條我們可以看出，要正確地運用重要性原則。首先必須全面而深刻地理解重要性的涵義，其次，再審計實務中。必須時刻將審計風險和審計重要性密切聯(lián)系起來思考和運用。國際審計準則審計重要性里指出，“重要性”是指“信息的錯報和漏報足以影響使用者根據(jù)財務報表所做出的經(jīng)濟決策。那么該信息就是重要性的?！?.1.2 過硬專業(yè)判斷能力。是恰當確定重要性水平的根本保證2006年

21、獨立審計準則第1221號重要性對審計師的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。因為重要性的判斷依靠的是審計師的專業(yè)判斷能力。重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。實際上，影響重要性的因素很多，不同企業(yè)的重要性不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性也不相同。審計師在對某一企業(yè)進行審計時必須根據(jù)該企業(yè)面i臨的環(huán)境并考慮其他因素，才能合理的確定重要性水平。但不同的審計師在確定同一企業(yè)會計報表的重要性水平時得出的結(jié)果可能不同。甚至相差很大，其原因是不同審計師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異。所以說審計師需要運用專業(yè)判斷來評估重要性水平。5.1.3 恰當處理重大錯報風險和檢查風險關(guān)系是應用好審計重要性水平的關(guān)鍵重大錯報風

22、險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，審計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風險。財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)如經(jīng)濟蕭條。而列報認定層次的重大錯報風險又可進一步分為固有風險和控制風險。對它們的考慮直接有助于審計師確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。重大錯報風險與檢查風險是反向的關(guān)系。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險

23、越低；評估的重大錯報風險越低可接受的檢查風險越高。檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系用數(shù)學模型表示如下：審計風險=重大錯報風險檢查風險 這個模型也就是審計風險模型。假設針對某一認定，審計師將可接受的審計風險水平設定為5審計師實施風險評估程序后將重大錯報風險評估為25。則根據(jù)這一模型。可接受的檢查風險為20。近年來，隨著企業(yè)特男ij是上市公司的增多財務舞弊問題日漸增加，這就同時引起了會計師事務所重大錯報風險的增加。由此。為了不使大量的會計師事務所遭受重大的損失。審計理論和審計職業(yè)界都應充分的關(guān)注審計風險問題。如何既能節(jié)省審計成本，提高審計效率，又能降低審計風險，就是現(xiàn)實的要求。而滿足這一要求的前提

24、條件是必須取得最必要的審計證據(jù)。以滿足對被審計經(jīng)濟事項及會計資料做出判斷的需求，要確定如何收集證據(jù)，收集多少證據(jù)，收集哪些性質(zhì)的證據(jù)。這些問題的確定就與審計重要性和水平問題直接相關(guān)。要想降低審計風險，審計人員在制定審計計劃，實施審計的過程中都必須考慮到有的重大錯報風險。或能使其控制在審計師可接受的范圍內(nèi)。從這個意義上講。降低或防止審計風險，處理好重大錯報風險和檢查風險的關(guān)系就成為審計師確定重要性水平的出發(fā)點。 結(jié)論重要性水平是一種職業(yè)判斷，貫穿整個審計過程。至今為止還沒有什么計算公式可以對其進行直接計算。而完全取決于會計師事務所和注冊會計師在過去執(zhí)業(yè)中所形成的慣例和經(jīng)驗。注冊會計師既不可以將重

25、要性水平定得過高，也不可將重要性水平定得過低。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，審計成本較低，即檢查風險較小，但影響報表使用者決策的錯報往往沒有查出，導致使用者決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將影響使用者決策的錯報都查出來，不會被起訴，但由于需要查出的錯報太多因此會發(fā)生較多的審計成本，降低審計效率。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會計師都是不利的，如何將重要性水平確立在合適的基準上。需要注冊會計師運用職業(yè)判斷的同時。更是我們要不斷總結(jié)、不斷探索的永恒課題。謝 辭走的最快的總是時間，來不及感嘆，三個月的實習期結(jié)束了，大學生活已近尾聲，隨著本次論文的完成，將要劃下完美的句號。本論文設計在趙*老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，論文初稿與定稿無不凝聚著趙*老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)設計期間，趙*老師為我提供了種種專業(yè)知識