捷開通訊公司的稅務籌劃探討 定稿

1、xxx科技學院畢業(yè)設(shè)計（論文）題 目 捷開通訊公司的稅務籌劃探討 院 （系） 經(jīng)濟管理學院 專業(yè)班級 會計學本科2006級 學生姓名 xxx 學號 xxx 指導教師 xxx 職稱 副教授 評閱教師_ _ 職稱_ 2010年 6 月 8 日注 意 事 項1. 設(shè)計（論文）的內(nèi)容包括：1) 封面（按教務處制定的標準封面格式制作）2) 題名頁3) 中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4) 外文摘要、關(guān)鍵詞 5) 目次頁（附件不統(tǒng)一編入）6) 論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論、參考文獻7) 附錄（對論文支持必要時）2. 論文字數(shù)要求：理工類設(shè)計（論文）正文字數(shù)不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等）

2、，文科類論文正文字數(shù)不少于1.2萬字。3. 附件包括：任務書、文獻綜述、開題報告、外文譯文、譯文原文（復印件）。4. 文字、圖表要求：1) 文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準請他人代寫2) 工程設(shè)計類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計算機繪制，所有圖紙應符合國家技術(shù)標準規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準用徒手畫3) 畢業(yè)論文須用a4單面打印，論文50頁以上的雙面打印4) 圖表應繪制于無格子的頁面上5) 軟件工程類課題應有程序清單，并提供電子文檔5. 裝訂順序1) 設(shè)計（論文）2) 附件：按照任務書、文獻綜述、開題報告、外文譯文

3、、譯文原文（復印件）次序裝訂3) 其它學生畢業(yè)設(shè)計（論文）原創(chuàng)性聲明本人以信譽聲明：所呈交的畢業(yè)設(shè)計（論文）是在導師的指導下進行的設(shè)計（研究）工作及取得的成果，設(shè)計（論文）中引用他（她）人的文獻、數(shù)據(jù)、圖件、資料均已明確標注出，論文中的結(jié)論和結(jié)果為本人獨立完成，不包含他人成果及為獲得xxx科技學院或其它教育機構(gòu)的學位或證書而使用其材料。與我一同工作的同志對本設(shè)計（研究）所做的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。畢業(yè)設(shè)計（論文）作者（簽字）： 年 月 日xxx科技學院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）捷開通訊公司的稅務籌劃探討院（系） 經(jīng)濟管理學院 專業(yè)班級 會計學本科2006級 學生姓名 xx

4、x 指導教師 xxx 副教授 2010年 6 月 8 日摘 要稅務籌劃，是當今企業(yè)經(jīng)營管理中較受關(guān)注的一個議題，它涉及到企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、決策等活動的各個方面。有效的稅務籌劃，能最大程度地降低納稅人涉稅風險，增加經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值最大化，提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是企業(yè)增強核心競爭力的有效方法之一。這無論是對高新技術(shù)企業(yè)還是其他類型的企業(yè)，都是一個十分有價值的研究課題。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是21世紀知識經(jīng)濟的第一支柱，各國都在大力扶持和發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，并給予一些稅收優(yōu)惠政策。我國高新技術(shù)企業(yè)應結(jié)合自身特點，充分利用國家給予的優(yōu)惠政策，進行稅務籌劃，以盡可能降低成本，取得進一步發(fā)展。本

5、文是以捷開通訊公司為調(diào)查研究對象，在學生進行實地調(diào)查研究，熟悉該公司的基本情況后，并結(jié)合相關(guān)稅收政策來對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行稅務籌劃，且同時應對稅務籌劃的風險并思考相應防范手段，最終得到確切可信的調(diào)查數(shù)據(jù)，分析出實施的預期效果。關(guān)鍵詞：稅務籌劃 分析 預期效果abstracttax planning is a subject to which more attention has been paid in nowadays enterprise management. it involves each aspect of an activity such as enterprise mana

6、gement, investment, finance-managing and so on. an effective tax planning can reduce the taxpayers tax-involved risk in a maximum degree. it can also increase the enterprises economic efficiency, make its value maximize, enhance the enterprises management level, in order that the enterprises competi

7、tive advantage can be raised. it is one of the effective methods to strengthen the enterprises core competitive power. as a result, the tax planning is an extremely valuable research topic no matter to a high-tech enterprise or other kind of enterprises.high-tech industry is the first pillar of know

8、ledge-based economy in the 21st century. countries are vigorously supporting and developing high-tech enterprises, and give some tax preferential policies. high-tech enterprises should be combined with their own characteristics, make full use of preferential policies granted by the state, conducting

9、 tax planning to reduce costs as much as possible, make the enterprises developing better.this object of study is jrcd ltd. after the student conducted investigations and studies, familiar with the basic situation of the company, combined with relevant tax policies to conduct tax planning on the pro

10、duction and business for the company, and deal with the risk of tax planning with reference to the appropriate means of prevention at the same time, get exact survey data, analysis the expected results of the implementation.keywords: tax planning; analysis; expected results目 錄中文摘要i英文摘要ii引言. 1一 稅務籌劃的

11、概念與意義2（一）稅務籌劃的概念2（二）稅務籌劃的意義2二 公司的現(xiàn)狀與背景4（一）公司概況4（二）相關(guān)稅費政策現(xiàn)狀及分析4（三）公司涉及的主要稅種及稅率6三 公司研發(fā)過程的稅務籌劃10四 公司生產(chǎn)過程的稅務籌劃.12五 公司銷售過程的稅務籌劃.14六 公司其他方面的稅務籌劃.16七 實施的預期效果19參考文獻20致謝21引言隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對我國的企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴大規(guī)模、加強管理外，取勝的關(guān)鍵還在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，而稅務籌劃就是

12、一條有效的路徑。企業(yè)開展稅務籌劃，是追求自身經(jīng)濟效益的必然需要。企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)通過開展稅務籌劃，可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減少稅收風險，最大可能地獲取稅后利益。然而，稅收執(zhí)行和稅務檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務記錄實施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，事先對照相關(guān)稅收政策進行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。稅務籌劃的合法性、超前性、綜合性、目的性等特征，恰恰能夠滿足企業(yè)在這方面的需求。通過企業(yè)稅務籌劃過程

13、，能夠有效地提高企業(yè)財務管理水平，促進精打細算經(jīng)營，增強投資、經(jīng)營、理財?shù)念A測、決策能力和提高決策的準確度，從而全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。 本文主要是通過對捷開通訊公司的稅務籌劃進行探討，從文章的結(jié)構(gòu)上講，總共分為四個部分：第一，稅務籌劃概念與意義。主要是對稅務籌劃進行概述。第二，公司的現(xiàn)狀與背景。主要是針對公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和主要涉及的稅種進行分析。第三，公司經(jīng)營活動的稅務籌劃。主要又分別對公司研發(fā)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程以及其他方面的稅務籌劃進行探討。第四部分，實施的預期效果。主要是對實施稅務籌劃后的整體稅負的變動進行分析。一 稅務籌劃的概念與意義（一）稅務籌劃的概念稅務籌劃亦

14、稱稅收籌劃、納稅籌劃。在西方發(fā)達國家，稅務籌劃對納稅人來說是耳熟能詳?shù)?，而在我國，稅務籌劃則處于初始階段，人們雖然對此有極大的興趣和需求，但又似乎心有所忌。國際上對稅務籌劃概念的描述也不盡一致，一下是幾種比較有代表性的觀點：荷蘭國際文獻國際稅收辭匯中定義：“稅務籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇諏＜襫.j.雅薩斯威提到，納稅籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！泵绹霞又輜.b.梅格斯博士在會計學中說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳

15、所得稅，這個過程就是稅收籌劃。”“積極性節(jié)稅策略系指一個經(jīng)濟主體在作經(jīng)濟上的決策時，如有兩個或兩個以上合法的途徑可達到目的，在僅考慮租稅的影響因素下，選擇其中最有利的途徑，以少繳或免繳稅款，這個過程即為稅務籌劃?！?目前稅務籌劃的研究趨勢己從單純的應用財務管理方法“節(jié)稅”，過渡到越來越重視稅收籌劃的“事前籌劃性”，把稅務籌劃作為戰(zhàn)略決策的一個重要工具，即所謂的“戰(zhàn)略稅務籌劃”理論的研究上2。（二）稅務籌劃的意義1.有助于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化稅務籌劃可以降低納稅人的稅收費用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，

16、又讓納稅人不得不非常小心，否則會落入稅務當局設(shè)置的看似漏洞或優(yōu)惠、實為陷阱的圈套（有時這是政府的反避稅措施之一；有時也不一定是政府有意為之，而是因為稅法的復雜性）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的財務利益。稅務籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務利益最大化。2.有助于提高企業(yè)的財務與會計管理水平資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅務籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅務籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準則、會計制度，更要熟知現(xiàn)行稅法要求設(shè)賬、記賬、編制會計報告、計稅和填報納

17、稅申報表及其附表，從而也有利于提高企業(yè)的財務與會計管理水平。3.有利于提高企業(yè)的競爭力從長遠和整體看，稅務籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。企業(yè)進行稅務籌劃，減輕了企業(yè)的稅負，企業(yè)有了活力，競爭力提高，從長遠和整體上看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家的稅收收入自然也會隨之增加。4.有利于不斷健全和完善稅制稅務籌劃有的可能是利用現(xiàn)行稅制的疏漏和缺陷，這樣，可以促使國家稅務當局及時改進和修訂稅法，從而不斷健全和完善稅制；同時，也有利于不斷提高稅收征管人員的素質(zhì)。二 公司的現(xiàn)狀與背景（一）公司概況捷開通訊公司是隸屬于tcl通訊下位于上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)

18、，是目前國內(nèi)較大的手機研發(fā)生產(chǎn)銷售企業(yè)。公司正式成立于2006年2月，并在廣東惠州建立制造基地，在深圳和成都等地開設(shè)分公司。經(jīng)過近五年的發(fā)展，捷開通訊在南美擁有強大的生產(chǎn)能力，能滿足全球化市場的多樣需求。并已經(jīng)設(shè)立了emea、latam、india、apac、odm、china(tcl、alcatel)等業(yè)務中心，負責歐洲、非洲、中東、美洲、印度、亞太和中國大陸等地的業(yè)務。tcl通訊已經(jīng)與全球主流運營商vodafone、orange、telefonica及tim等公司建立了長期和穩(wěn)定的合作關(guān)系。目前，捷開通訊公司的主要的經(jīng)營范圍是移動終端產(chǎn)品、語音手機、多媒體手機，以及手機周邊的附屬產(chǎn)品，比如

19、手機外殼，手機電池，手機裝飾物等，手機以及手機周邊的附屬產(chǎn)品，公司高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入已占到銷售收入總額的80%以上。展望未來，捷開通訊公司致力于努力發(fā)展手機產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)的同時，正在向多元化、多種經(jīng)營模式發(fā)展。公司的業(yè)務范圍比較廣闊，是tcl&alcatel手機業(yè)務正式合并后成立的研發(fā)生產(chǎn)中心，有效整合雙方資源和優(yōu)勢。公司擁有設(shè)計開發(fā)技術(shù)人員700多名，其中包括大量外籍專家、博士、教授，以及專業(yè)的技術(shù)與管理人員，在手機研發(fā)領(lǐng)域具有顯著優(yōu)勢。（二）相關(guān)稅費政策現(xiàn)狀及分析 捷開通訊公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，所以可以享受國家出臺的扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。進行稅務籌劃前，我們有必要了解中國高

20、新技術(shù)企業(yè)的稅收制度，以及我國的稅收優(yōu)惠政策，這能幫助公司進行更明確、更有效的稅務籌劃。1.有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅費政策現(xiàn)狀在我國現(xiàn)行的稅法體系中，以國家正式法律規(guī)定的科技稅收政策寥寥無幾，工商稅收制度大多還停留在暫行條例、暫行規(guī)定、通知等行政法規(guī)和部門規(guī)章的層面上。因此法律層次較低，缺乏應有的權(quán)威性、嚴謹性和穩(wěn)定性，在適用效力方面也存在其局限性。涉及有關(guān)科技稅收優(yōu)惠方面的政策，也多數(shù)是以決定、辦法、通知、函等行政法規(guī)和部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，因而不可避免地存在著上述的通病。突出表現(xiàn)在科技稅收法規(guī)之間的銜接性較差，有關(guān)法規(guī)的隨意性強，透明程度比較低，前后規(guī)定之間缺乏有效的協(xié)調(diào)性，這種狀況造成相關(guān)經(jīng)濟主

21、體的權(quán)利經(jīng)常處于不穩(wěn)定的狀態(tài)之中，使其獲得和享受科技稅收優(yōu)惠的成本增加，從而在一定程度上抵消了科技稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮3。現(xiàn)行的科技稅收政策不適應高新技術(shù)企業(yè)不同發(fā)展階段的要求，無法充分調(diào)動企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的積極性?？蒲虚_發(fā)與科技進步是一項涉及面很廣，系統(tǒng)性很強的工作。與之相關(guān)的稅收制度和稅收政策，也應當從系統(tǒng)論的角度加以考慮。企業(yè)創(chuàng)新是一個完整的過程，在發(fā)明、開發(fā)、設(shè)計、產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化直至商品化的諸多環(huán)節(jié)中，我國當前的科技稅收政策并不利于推動技術(shù)創(chuàng)新，存在一定程度的片面性，難以發(fā)揮稅收在促進科技進步或成果研究開發(fā)與轉(zhuǎn)化上的整體政策效應。例如，科研開發(fā)的具體實踐證明，其在實驗室與中間放大試驗

22、階段的風險較大，而收益很少或根本沒有收益，因此應成為政策扶持的重點。但我國現(xiàn)行的科技稅收政策卻恰恰未能考慮和顧及這個問題，只是在科技成果的產(chǎn)業(yè)化階段有所體現(xiàn)。其實施的結(jié)果，往往是使那些已經(jīng)具備較強科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及有成果轉(zhuǎn)化收入的單位成為最大的受益者；而對那些技術(shù)陳舊、亟待更新改造以及正在進行研究開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段企業(yè)，卻缺少應有的稅收激勵措施。2.有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅費政策分析加快有關(guān)科技稅收方面的立法步伐，提高科技稅收法律的權(quán)威性，并創(chuàng)造條件盡快對科技稅收優(yōu)惠實施單獨立法。我國現(xiàn)行科技稅收法律的層次較低，權(quán)威性差，難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。因此，應對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過必要

23、的程序使之上升到法律層次，既有利于克服由于經(jīng)常修改而造成稅法不夠穩(wěn)定的缺陷，也在一定程度上提升了有關(guān)科技稅收政策的法律效力。另外從長遠角度考慮，國家應制定完善促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全面性的法律促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基本法，并根據(jù)這一法律的要求，對目前零星散布在國務院、財政部、國家稅務總局各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進行歸納梳理，結(jié)合當前國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整的新形勢，對科技稅收政策實施單獨立法，在法律中明確規(guī)定優(yōu)惠的目標、原則、方式及其具體措施、范圍、審批程序等內(nèi)容，消除現(xiàn)行法規(guī)之間矛盾、重復、龐雜與混亂的弊端，加強科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性和整體性。另外，隨著經(jīng)濟形勢

24、的發(fā)展，應賦予地方一定限度的稅收立法權(quán)，使科技稅收優(yōu)惠政策與中央和地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，中央可以集中對基礎(chǔ)科學、國家重點技術(shù)開發(fā)及主導性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，地方則對有利于地方經(jīng)濟發(fā)展，效益較為明顯的技術(shù)開發(fā)項目予以扶持，進一步明確管理權(quán)限的劃分，以提高行政效率。由于高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風險和高回報的特點，因此科技稅收的優(yōu)惠重點應放在補償和降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風險方面，將目前主要對高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為對科研技術(shù)開發(fā)補償與中間試驗階段給予稅收優(yōu)惠，以增強科技稅收政策的一體化效應。具體而言，為了繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，促進高新技術(shù)企業(yè)加

25、快技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的步伐，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不再作地域限制，在全國范圍都適用4。（三）公司涉及的主要稅種及稅率 1增值稅 增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 對于捷開通訊公司而言，其業(yè)務范圍涉及生產(chǎn)與銷售移動終端產(chǎn)品、語音手機、多媒體手機，以及手機周邊的附屬產(chǎn)品，生產(chǎn)過程涉及材料采購，則涉及增值稅進項稅額，銷售過程也涉及了增值稅銷項稅額。捷開通訊公司適用增值稅基本稅率17%。2營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不

26、動產(chǎn)的個人和單位征收的一種稅。對于捷開通訊公司而言，營業(yè)稅發(fā)生的應稅業(yè)務主要是在2009年年底將自己的行政辦公樓租給上海b公司。由于公司2007年和2008年沒有涉及這方面的應稅業(yè)務，所以沒有發(fā)生相應的營業(yè)稅。本公司營業(yè)稅適用“租賃業(yè)”的稅率為5%。3企業(yè)所得稅納稅人來源于我國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得都應當依法繳納企業(yè)所得稅。納稅人每個納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額以后的余額，為應納稅所得額。分公司利潤匯總至總公司繳納企業(yè)所得稅，具有獨立法人性質(zhì)的子公司單獨繳納企業(yè)所得稅。優(yōu)惠稅率為:對于設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征

27、收企業(yè)所得稅。凡設(shè)置在國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，均可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。捷開通訊公司是位于浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，對其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅可享受優(yōu)惠稅率15%。 4城市維護建設(shè)稅 城市維護建設(shè)稅是為了擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，加強城市的維護建設(shè)而征收的一種稅收。該條例的實施細則由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行制定。城市維護建設(shè)稅按照納稅人所在地實行差別稅率，一般以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。 在實務中捷開通訊公司將以實際繳納的增值稅額和營業(yè)稅額為計稅依據(jù)

28、繳納。城市維護建設(shè)稅，適用稅率為7%。城市維護建設(shè)稅計算公式為: 應納城市維護建設(shè)稅稅額=計稅依據(jù)適用稅率(7%) 5城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是為了促進合理使用城鎮(zhèn)土地，適當調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級差收入，對使用的城鎮(zhèn)土地征收的一種稅收。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標準計算應納稅額，計算公式為: 應納稅額一納稅人實際占用的土地面積適用稅額標準 捷開通訊公司目前所在地上地使用稅使用稅額標準為2.5元/平方米。6關(guān)稅關(guān)稅是世界各國普遍征收的一個稅種。是指一國海關(guān)依法對進出境的貨物或者物品征收的一種稅。對于捷開通訊公司而言，這里的關(guān)稅主要是引進新技術(shù)新設(shè)備的進口

29、稅，由于銷售的部分手機產(chǎn)品屬于免征關(guān)稅的產(chǎn)品，所有沒有關(guān)稅，而進口關(guān)稅的稅率是20%。7房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是國家以房產(chǎn)作為課稅對象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。對房產(chǎn)征稅的目的是運用稅收杠桿，加強對房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。對于捷開通訊公司而言，這里所指的房產(chǎn)稅主要是針對公司所有權(quán)的生產(chǎn)廠房和研發(fā)部門以及行政管理大樓而征收的。房產(chǎn)稅是根據(jù)房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征的?？鄢嚷蕿?0%，年稅率1.2%。8印花稅以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由

30、納稅人按規(guī)定應稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務。捷開通訊公司涉及的合同主要有: 購銷合同（0.3）、技術(shù)合同（0.3）、貨物運輸合同（0.5）、倉儲保管合同（1）和財產(chǎn)保險合同（1），實務中按規(guī)定稅率繳納印花稅。表1.1 捷開通訊公司涉及的主要稅種及稅率歸類稅種稅率流轉(zhuǎn)稅類增值稅17%營業(yè)稅5%關(guān)稅20%所得稅類企業(yè)所得稅15%行為稅類城鎮(zhèn)維護建設(shè)稅7%資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅2.5元/平方米財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅1.2%印花稅比例稅率和定額稅率捷開通訊公司近三年來的銷售收入、利潤以及總體稅負情況：表1.2 2007-2009年稅款解繳情況表 單位：萬元項目2007年2008年200

31、9年銷售收入400050505521繳納增值稅4255.583繳納營業(yè)稅006繳納關(guān)稅203020繳納企業(yè)所得稅3040.148繳納城建稅2.93.854.4繳納教育費附加1.31.71.9繳納城鎮(zhèn)土地使用稅3.52.52.5繳納房產(chǎn)稅444繳納稅款總計103.7137.65169.8凈利潤221255272表1.3 2008-2009年部分項目環(huán)比增長率項目2008年2009年銷售收入（5050-4000）/4000=26.25%（5521-5050）/5050=9.33%稅款總計（137.65-103.7）/103.7=32.74%（169.8-137.65）/137.65=23.36%凈

32、利潤（255-221）/221=15.38%（272-255）/255=6.67%圖1.1 2007年-2009年公司稅負、利潤對比圖由以上的兩個圖表可以看出，不難算出2009年的銷售收入增長率為9.3%，而且也能看出公司的銷售收入逐年上漲，且漲幅較大，2009年稅負的增長率也可以算出為23.4%，以及利潤的增長率為6.7%，但是由于稅負的增加，而且增長率超過了利潤的增長率，所以其直接影響了公司的利潤增長速度。因此，對捷開通訊公司進行相應的稅務籌劃是有必要的。三 公司研發(fā)過程的稅務籌劃根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，捷開通訊公司的技術(shù)開發(fā)費除允許在繳納企業(yè)所得稅前如實扣除外，允許再按實際發(fā)生額的50%，直

33、接抵扣當年度的應納稅所得額。這項規(guī)定對于一個盈利的手機軟件開發(fā)企業(yè)來說如何在合理合法的前提下加大本公司的研發(fā)費用成了本條稅務籌劃的關(guān)鍵所在。捷開通訊公司一向重視新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)。公司2007年、2008年、2009年的研發(fā)開發(fā)費用分別為98萬元、105萬元、112萬元，公司新技術(shù)項目已經(jīng)稅務機關(guān)審核，每年的研發(fā)開發(fā)費用已經(jīng)稅務機關(guān)批準。公司2007年、2008年、2009年未扣減研發(fā)費用的應納稅所得額分別為347萬元、424.83萬元、488萬元。公司企業(yè)所得稅稅率為15%。2007-2009年公司繳納企業(yè)所得稅情況見表3.1表3.1 稅務籌劃前繳納所得稅情況 單位：萬元年度未扣研發(fā)費的所

34、得額研發(fā)費用應納稅所得額應納所得稅200734798347-981.5=200302008424.83105424.83-1051.5=267.3340.12009488112488-1121.5=32048在每一年都能向銀行貸款和在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補貼以及專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費等情況下，假設(shè)每年都能增加總計10萬元的研發(fā)費用，那么可以分別使三年的研發(fā)費用增加到108萬元、115萬元、122萬元。稅務籌劃后公司繳納企業(yè)所得稅情況見表3.2表3.2 稅務籌劃后繳納所得稅情況 單位：萬元年度未扣研發(fā)費的所得額研發(fā)費用應納稅所得額應納所得稅200

35、7347108347-1081.5=18527.752008424.83115424.83-1151.5=252.3337.852009488122488-1221.5=30545.75 通過上面兩個表格的分析，可以看出來的是，在合法合理的情況下，盡可能的擴大公司的研發(fā)費用，可以充分享受其150%稅前扣除的優(yōu)惠政策，由以上的數(shù)據(jù)得知2007-2009年的應納所得稅減少：2.253=6.75萬元，以達到節(jié)稅的目的。 開發(fā)階段的工作比研究階段的工作更有可能為企業(yè)未來帶來相應的收益 開發(fā)階段費用形成無形資產(chǎn)價值更為合理。能夠在企業(yè)未來階段為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。由此看來，新準則的規(guī)定充分考慮了研究階段和

36、開發(fā)階段的工作內(nèi)容和價值。根據(jù)兩個階段為企業(yè)帶來未來收益的可能性，能夠更謹慎、客觀地反映企業(yè)的會計信息，更合理地核算不同階段的費用支出與無形資產(chǎn)的價值5。對研發(fā)費用的會計處理，不單純是一個財務核算的問題還涉及到企業(yè)創(chuàng)新成果的價值轉(zhuǎn)換與合理節(jié)稅的問題。企業(yè)應健全內(nèi)控機制，完善自身財務制度，加強預算管理，使研發(fā)費用的歸集更加明細化。由于研發(fā)活動的確認和計量具有很大的彈性，這就要求財務人員要靈活地掌握會計準則和稅收政策，根據(jù)研發(fā)活動不同階段的屬性，作出正確的會計處理。若判斷處理失誤，應及時做出調(diào)整，否則，后期會引起相應的稅務調(diào)整。如果企業(yè)財務核算不健全、歸集研發(fā)費用數(shù)據(jù)不準確，提供加計扣除的申請資料

37、不充分，則企業(yè)很可能無法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。由此可見建立并完善內(nèi)部財務管理機制對于公司而言至關(guān)重要。四 公司生產(chǎn)過程的稅務籌劃生產(chǎn)過程方面的稅務籌劃主要是針對的采購環(huán)節(jié)。采購環(huán)節(jié)的稅務籌劃主要牽扯到采購對象和供應商等方面的選擇。假設(shè)在價格和質(zhì)量相同的情況下，從一般納稅人購進可以索取17%或13%增值稅稅率的專用發(fā)票，抵扣的進項稅額最大，則應納稅額最小，這是最佳的選擇；從小規(guī)模納稅人購進，通過其從主管稅務局代開的增值稅專用發(fā)票，可索取3%增值稅征收率的換用發(fā)票進行稅款抵扣；從個體工商戶購進，則不能抵扣，但是這種假設(shè)不現(xiàn)實，因為價格相同，小規(guī)模納稅人和個體工商戶將無法生存，若要在市場中生存，必然

38、要降低銷售價格，才能與一般納稅人同市場競爭。這樣，無論是一般納稅人購進，還是小規(guī)模納稅人銷售，均要計算比較各自的稅負和收益，從而確定各自的購進與銷售價格，使本企業(yè)的利益最大化6。假定一般納稅人的含稅銷售額為s，從一般納稅人購貨的含稅購進額為p，適用的增值稅稅率為t1，從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅額與從一般納稅人購進貨物的含稅額的比率為rc,小規(guī)模納稅人適用的繳納率為t2。收益為銷售收入扣除購進成本、應納增值稅額之差，則：從一般納稅人索取專用發(fā)票后的收益為：s-p-st1/(1+t1)-pt1/(1+t1)=(s-p)/(1+t1)從小規(guī)模納稅人索取專用發(fā)票后的收益為：s-prc-st1/(1+

39、t1)-prct2/(1+t2)=s/(1+t1)-prc/(1+t2)當兩者的收益相等時：(s-p)/(1+t1)=s/(1+t1)-prc/(1+t2)rc=(1+t2)/(1+t1)100%因此，當一般納稅人選擇是從小規(guī)模納稅人購進貨物，還是從一般納稅人購進貨物時，若實際的含稅價格比率小于rc,應當選擇小規(guī)模納稅人的貨物；若實際的含稅價格比大于rc，應當選擇一般納稅人的貨物；若實際的含稅價格比率等于rc，兩者的經(jīng)濟流入相同，應該從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。從銷售定價而言，小規(guī)模納稅人在確定貨物的價格時，應當依據(jù)一般納稅人貨物的含稅價格，使其貨物含稅價格略低于或等于一般納稅人貨物含

40、稅價格的rc倍。根據(jù)上述公式，假設(shè)小規(guī)模納稅人在銷售貨物時，不能夠或不能出具一般普通發(fā)票，則一般納稅人在購進貨物時，小規(guī)模納稅人銷售貨物的含稅價格與一般納稅人銷售貨物的含稅價格比為：rc=1/(1+t1)在增值稅一般納稅人適用稅率為17%、13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，以及不能出具增值稅專用發(fā)票的情況下的rc比率計算如表3.3所示。表3.3 不同納稅人含稅價格比率一般納稅人適用的增值稅稅率小規(guī)模納稅人適用的增值稅繳納率索取專用發(fā)票后的含稅價格比率未索取專用發(fā)票后的含稅價格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.50%具體到捷開通訊公司，現(xiàn)今有兩個方案進行選擇，方案

41、一是在異地一個一般納稅人處購入原材料50萬件，每件價格為含稅10元，預計自己可實現(xiàn)含稅銷售收入650萬元，并且為此發(fā)生的僅此項采購運輸費用為40萬元，并訂立運輸合同。方案二是捷開通訊可以在在離公司不遠處有一小規(guī)模納稅人上海a廠處購買，上海a廠能夠委托主管稅務局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，每件價格為8元，仍然預計自己可實現(xiàn)含稅銷售收入650萬元。兩者的實際含稅價格比率=8/10=80%88.03%所以通過以上計算和表中數(shù)據(jù)比較，知道從異地一般納稅人處購買不合算。其具體的收益和應納增值稅稅額如下：方案一：在異地的一般納稅人處購買應納增值稅額=6500.17/1.17-5000.17/1.17

42、=21.8萬元收益額=650/1.17-500/1.17=128.1萬元方案二：在小規(guī)模納稅人上海a廠處購買應納增值稅額=6500.17/1.17-4000.03/1.03=82.7萬元收益額=650/1.17-400/1.03=167.2萬元捷開通訊就可以從上海a廠處采購原材料，既可以節(jié)約相應的交通運輸費用40萬元，而且收益遠遠比從異地一般納稅人處購買高。同時還可以節(jié)省印花稅200元=40萬0.5。綜合下來從上海a廠處購買可以獲得的收益高167.2-（128.1-40.02）=79.12萬元。五 公司銷售過程的稅務籌劃（一）銷售結(jié)算方式的選擇與稅務籌劃1.充分利用賒銷和分期收款方式進行納稅籌

43、劃賒銷和分期收款結(jié)算方式都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間，這就表示，在納稅義務發(fā)生時間的確定上，企業(yè)即有充分的自主權(quán)，也有充分的籌劃空間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。直接收款方式不論貨款是否收回，都得在提貨單移交并辦理索要銷售額的憑據(jù)之日計提增值稅銷項稅額，承擔納稅義務，企業(yè)具有相當大的主動性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務，有效推遲增值稅納稅時間7。 假如捷開通訊公司本年發(fā)生銷售業(yè)務4筆，共計4000（含稅）萬元，貨物已全部發(fā)出。其中，2筆業(yè)務共計2400萬元，貨款兩清；一筆業(yè)務600萬元，

44、2年后一次結(jié)清；另一筆1年后付500萬元，一年半后付300萬元，余款200萬元2年后結(jié)清。 如果企業(yè)全部采用直接收款方式，則應在當月全部計算為銷售額，計提增值稅銷項稅額為： 銷項稅額4 000萬元/（1+17%）17%=581.20萬元 在這種情況下，有1600萬元的貨款實際并未收到，按照稅法規(guī)定企業(yè)必須按照銷售額全部計提增值稅銷項稅額，這樣企業(yè)就要墊付上交的增值稅金。 對于未收到的600萬元和1 000萬元2筆應收賬款，如果企業(yè)在貨款結(jié)算中分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，即能推遲納稅，又不違反稅法規(guī)定，達到延緩納稅的目的。假設(shè)以月底發(fā)貨計算，推遲納稅的銷項稅額具體金額及天數(shù)為： （60020

45、0）萬元/（117%）17%116.24萬元，天數(shù)為730天（2年） 300萬元/（117%）17%43.59萬元，天數(shù)為548天（1.5年） 500萬元/（117%）17%72.65萬元，天數(shù)為365天（1年） 可以看到，采用賒銷和分期收款結(jié)算方式可以達到推遲納稅的效果，即能為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，又為企業(yè)節(jié)約銀行利息支出近10萬元。2.利用委托代銷方式銷售貨物進行納稅籌劃 委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)并計提增值稅銷項稅額，確認納稅義務的發(fā)生。根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)

46、，且在商業(yè)企業(yè)實現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算，就可采用委托代銷結(jié)算方式、托收承付和委托銀行收款等結(jié)算形式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間8。 假如捷開通訊今年1月向外地銷售手機貨物2萬臺，含稅價值共2340萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款方式，今年6月公司收到外地公司匯來貨款600萬元。企業(yè)有2種結(jié)算方式選擇。1.按委托代銷處理，1月份可不計提銷項稅額，6月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷售額和增值稅銷項稅額。即：600萬元/（1+17%）17%87.2萬元。對于未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報銷項稅額。2.如果不按委托代銷處理，則1月份必須全部計算銷項稅額。 即：

47、2340萬元/（117%）17%340萬元。 可見，此類業(yè)務選擇委托代銷結(jié)算方式進行稅收籌劃對企業(yè)有利。另外，代銷方式還有視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式，視同買斷代銷方式的稅收籌劃和上述基本相同，只是受托方賺取實際價格和協(xié)議價格之差；而收取手續(xù)費的代銷方式和視同買斷銷售合計繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費的方式下，受托方要交營業(yè)稅，而視同買斷方式的代銷也會受到一些限制，在實際工作中，企業(yè)要靈活運用，才能達到籌劃稅收的目的。（二）利用增值稅超稅負返還的稅務籌劃按照稅法規(guī)定，自2001年1月1日起至2010年底對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增

48、值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅9。假設(shè)，捷開通訊在2009年的基礎(chǔ)上，今年的銷售額比去年多10%，即為6073萬（不含稅），當期外購貨物取得增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅800萬則：應納增值稅=607317%一800=232.41(萬元)實際稅負率=232.416073100%=3.8%由于實際稅負率3.8%3%，所以可以享受增值稅超稅負返還的優(yōu)惠政策應退稅額=232.4160733%=50.22 (萬元)這樣一來，該企業(yè)所承受的增值稅稅負最高為3%。同時，由于所退增值稅額用于擴大再生產(chǎn)

49、和研究開發(fā)費用，增強了軟件企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的積極性?？梢哉f，增值稅方面的優(yōu)惠政策為技術(shù)開發(fā)企業(yè)帶來了稅務籌劃的效果。六 公司其他方面的稅務籌劃（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，國務院決定對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特區(qū)內(nèi)以及上海浦東新區(qū)地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實行過渡性稅收優(yōu)惠。主要內(nèi)容是：對經(jīng)濟特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門、海南）和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年

50、按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)企業(yè)出口本區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家限制出口產(chǎn)品或國家另有規(guī)定的外，免征出口關(guān)稅10。鑒于以上法律規(guī)定，捷開通訊登記注冊是在2006年，錯過了大好的稅收優(yōu)惠政策，但是在2008年，公司在深圳設(shè)立了分公司，并進行獨立核算，所以可以充分享受國家對重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這樣便能推算出分公司分別在2008年和2009年節(jié)約企業(yè)所得稅款23.3萬和26.81萬，而且在今年的企業(yè)所得稅中仍然有減半征收的優(yōu)惠。相應的在深圳分公司生產(chǎn)的手機產(chǎn)品也在出口關(guān)稅部分免征了，這也變相的為企業(yè)增加了利潤。這只能說明企業(yè)高管的戰(zhàn)略目標比較明確。（二）通過簽訂合同進

51、行稅務籌劃由于捷開通訊2007年、2008年沒有涉及辦公樓租用的應稅業(yè)務，所以當期沒有營業(yè)稅，自2009年10月，公司將總面積約2000平方米的行政辦公樓出租給上海b公司，負責供水、供電，且雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方200元，含水電費，每月租金共計40萬元，每月供電10000度，水1000噸，電的購進價格為0.52元/度，水的購進價格為3.3元/噸，都取得了增值稅專用發(fā)票。公司的房屋租賃行為應繳納營業(yè)稅=40萬5%=2萬元公司提供給上海b公司的水電費，是用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，對捷開通訊購進的水電進項稅額應作相應的轉(zhuǎn)出，即相當于負擔增值稅

52、。100000.5217%+10003.313%=884+429=1313元公司最終應負擔營業(yè)稅和增值稅合計：20000+1313=21313元假設(shè)捷開通訊和上海b公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租賃收入，并分別作單獨的賬務處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為：水3.5元/噸，電0.61元/度。防務租賃價格這算為每月每平方米190元，當月取得租金收入38萬，電費收入6100元，水費收入3500元。則捷開通訊的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬于相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為，應分別繳納營業(yè)稅：385%=19000元應納增值稅：610017%+350013%=

53、1037+455=1492元這種情況下的營業(yè)稅和增值稅的總額：19000+1492=20492元，每月可以節(jié)省稅費21313-20492=821元，在不考慮資金的時間價值的情況下，每年至少能節(jié)省近1萬元（9852元）。（三）利用免征關(guān)稅和進口增值稅的稅務籌劃按照現(xiàn)行稅法規(guī)定對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，除國務院國發(fā)的37號文件規(guī)定的外商投資項目不予免稅的進口商品目錄和國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅11。這一規(guī)定同樣為手機軟件開發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃提供了空間。假如

54、捷開通訊今年進口所需自用設(shè)備的完稅價格為100萬，關(guān)稅稅率為20%，則可免征關(guān)稅10020%=20萬，免征增值稅(100+20)17%=204萬，稅務籌劃收益合計為2o萬+204萬=404萬。從而降低無形資產(chǎn)研發(fā)成本，軟件開發(fā)企業(yè)的設(shè)備更新、改造和優(yōu)化也得以加快。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務籌劃本方面主要是針對利用不同區(qū)域進行的稅務籌劃，根據(jù)規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計征分次繳納，故自1996年1月1日起調(diào)整地段等級并計征城鎮(zhèn)土地使用稅12。在公司注冊登記時，根據(jù)上海市對城鎮(zhèn)土地等級的劃分，公司地正好位于上海第一八佰伴附近，屬于龍東路以北的五級地段，五級地段每平方米年稅額3.50元，其地段包括：鐵路徐虹支線以南、虹梅路以東原屬上?？h