企業(yè)所得稅政策

1、文檔來源為：從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持一、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅問題處理根據(jù)財(cái)稅200987號(hào)規(guī)定：（一）對(duì)企業(yè)在 2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái) 政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的， 可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1. 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；2. 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要 求；3. 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收

2、入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題處理 根據(jù)財(cái)稅【2009】27號(hào)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體 員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過

3、職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題根據(jù)國稅函2009255號(hào)規(guī)定：列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他 有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受 稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳

4、稅款。四、安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題處理 根據(jù)財(cái)稅【2009】70號(hào)規(guī)定：（一）企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除； 在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。（二）殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。（三）企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：1. 依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安 置的每

5、位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。2. 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基 本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。3. 定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用 的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。4. 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。（四）企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、 已安置殘疾職工名單及其 中華人民共和國殘疾人證 或中 華人民共和國殘疾軍人證（ 1 至 8 級(jí)）復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理 享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除

6、優(yōu)惠的備案手續(xù)。（五）在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理、 納稅評(píng)估和納稅 檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況進(jìn)行核實(shí)。五、企業(yè)所得稅執(zhí)行中銷售收入基數(shù)、 各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額的處理問題、 以及特定事項(xiàng)捐贈(zèng)扣除 問題的處理 根據(jù)國稅函【 2009 】202 號(hào)規(guī)定：（一）關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)， 其銷售（營業(yè)） 收入 額應(yīng)包括實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。（二）2008 年 1 月 1 日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問題 根據(jù)實(shí)施條例 第五十五條規(guī)定， 除財(cái)政部和國家稅務(wù)總

7、局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅 前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月 1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的， 企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失， 應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備 金余額。（三）關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問題 企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、 舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)， 按照財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通 知（財(cái)稅 2008 104 號(hào)）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于 29 屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問 題的通知（財(cái)稅

8、2003 10號(hào)）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 2010 年上海世博會(huì)有關(guān)稅收 政策問題的通知 （財(cái)稅 2005 180 號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其 他捐贈(zèng)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法第九條及實(shí)施條例第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定 計(jì)算扣除。六、小型微利企業(yè)的確定以及從業(yè)人數(shù)如何確定？根據(jù)財(cái)稅【 2009】 69 號(hào)規(guī)定：（一）實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞 動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和； 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)， 按企業(yè) 全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）十2全年月平均值=全年各月平均值之和十

9、12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的， 以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指 標(biāo)。（二）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇， 應(yīng)適用于具備建賬核算自身 應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法 （國稅發(fā) 200830 號(hào)）繳納企 業(yè)所得稅的企業(yè)， 在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前， 暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。七、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題 根據(jù)國稅函【 2009 】98 號(hào)文規(guī)定：（一）關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊， 不做調(diào)整。 新稅法實(shí)施后，對(duì)此

10、類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)， 可以重新確定其殘值，并就其尚未 計(jì)提折舊的余額， 按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限， 按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。（二）關(guān)于遞延所得的處理企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。（三）關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年

11、度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。（四）關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè) 2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新 稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（五）關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，200

12、8年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（六）關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放 而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額， 2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度 企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（七）關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)， 2008年實(shí)行新稅法后， 其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。（八）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已

13、形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。（九）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。八、關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題根據(jù)國稅函【2009】3號(hào)規(guī)定：（一）關(guān)于合理工資薪金問題實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，

14、可按以下原則掌握：1. 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2. 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3. 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4. 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。5. 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；文檔來源為 :從網(wǎng)絡(luò)收集整理 .word 版本可編輯 .歡迎下載支持（二）關(guān)于工資薪金總額問題實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工

15、傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房 公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1. 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施 及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2. 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的

16、因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工 交通補(bǔ)貼等。3. 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路 費(fèi)等。（四）關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)， 應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)， 進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核 算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。九、母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題處理根據(jù)國稅發(fā)【2008】86號(hào)規(guī)定：（一）母公司為其子公司（以下簡稱子公司）

17、提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。（二）母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)， 雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議， 明確規(guī)定提供服 務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等， 凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)， 母公司應(yīng)作為營 業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。（三）母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)

18、用并附加一定比例利潤作為向子 公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)） 之間按中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?。（四）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不 得在稅前扣除。（五）子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。十、關(guān)于廣播電視事業(yè)單位廣告收入和有線收視費(fèi)收入有關(guān)企業(yè)所得稅問題根據(jù)財(cái)稅【2006】168號(hào)規(guī)定：（一）自2005年1月1日起至2007年1 2月3 1日

19、止，對(duì)廣播電視事業(yè)單位的廣告收 入和有線電視費(fèi)收入，凡納入部門預(yù)算或作為預(yù)算外資金專戶管理的，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，免征企業(yè)所得稅。（二）對(duì)廣播電視事業(yè)單位的廣告收入和有線收視費(fèi)收入， 既不納入部門預(yù)算又不作為 預(yù)算外資金管理的， 以及實(shí)行事業(yè)單位企業(yè)化管理的， 應(yīng)依照國家稅收有關(guān)規(guī)定征收企業(yè)所 得稅。十一、關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題根據(jù)國稅發(fā)【 2009】81 號(hào)規(guī)定：（一）根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條及實(shí)施條例第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè) 擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)， 由于以下原因確需加速折舊的， 可以縮短折 舊年限或者采取加速折舊的方法：1. 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)

20、品更新?lián)Q代較快的；2. 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。（二）企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本通知第一條規(guī)定的，可按以下情況分別處理：1. 企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于 實(shí)施條例 規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的， 企業(yè)可根據(jù)該 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定， 對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的 方法。2. 企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或 類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的， 企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī) 定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方

21、法。（三）企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于 實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%。最 低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。（四）企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的， 可 以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。1. 雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資 產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 應(yīng)用這 種方法計(jì)算折

22、舊額時(shí)， 由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值， 所以在計(jì)算固定資 產(chǎn)折舊額時(shí)， 應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間， 將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 平均攤銷。計(jì)算公式如下：年折舊率=2十預(yù)計(jì)使用壽命（年）X 100%月折舊率=年折舊率十12月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率2. 年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘 以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、 以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的 分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限十預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和X100%月折舊率=年折舊率十12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-

23、預(yù)計(jì)凈殘值）乂月折舊率（五）企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的， 應(yīng)在取得該固定資 產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)， 向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報(bào)送以下 資料：1. 固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、 證明資料及有關(guān)情況的說明；2. 被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；3. 固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；4. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評(píng)估時(shí)， 對(duì)企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的 使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查。 對(duì)不符合加速折舊規(guī)定條件的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要

24、求企業(yè) 停止該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊。（六）對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置 （包 括報(bào)廢等情形）超過 12 個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似 的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。（七）對(duì)于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng) 的稅收管理臺(tái)賬，并加強(qiáng)監(jiān)督，實(shí)施跟蹤管理。對(duì)發(fā)現(xiàn)不符合實(shí)施條例第九十八條及本 通知規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。（八）適用總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)使用的符合實(shí)施條例第 九十八條及本通知規(guī)定情形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，

25、 由其總 機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)配合總機(jī)構(gòu)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施跟蹤管理。（九）自 2008 年 1 月 1 日起執(zhí)行。 十二、關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策 根據(jù)財(cái)稅【 2008】 24 號(hào)規(guī)定：（一）支持廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)的稅收政策1.對(duì)廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對(duì)象出租廉租住房的租金收入，免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。2.對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、 向規(guī)定保障對(duì)象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。開發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、 商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房，

26、在商品住房項(xiàng)目中配套建 造經(jīng)濟(jì)適用住房， 如能提供政府部門出具的相關(guān)材料， 可按廉租住房、 經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面 積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。3. 企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增 值額未超過扣除項(xiàng)目金額 20的，免征土地增值稅。4. 對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以 及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。開發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、 商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房， 在商品住房項(xiàng)目中配套建 造經(jīng)濟(jì)適用住房， 如能提供政府部門出具的相關(guān)材料， 可按廉租住房、 經(jīng)濟(jì)適用住房建

27、筑面 積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅。5. 對(duì)廉租住房經(jīng)營管理單位購買住房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位回購經(jīng)濟(jì)適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟(jì)適用住房房源的，免征契稅。6. 對(duì)個(gè)人購買經(jīng)濟(jì)適用住房，在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅。7. 對(duì)個(gè)人按廉租住房保障辦法 （建設(shè)部等 9 部委令第 162 號(hào)）規(guī)定取得的廉租住房 貨幣補(bǔ)貼， 免征個(gè)人所得稅； 對(duì)于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補(bǔ)貼， 應(yīng)征 收個(gè)人所得稅。8. 企事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體以及其他組織于 2008 年 1 月 1 日前捐贈(zèng)住房作為廉租住房的， 按中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 （國務(wù)院令第 137 號(hào)）、中華

28、人民共和國外商投 資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 有關(guān)公益性捐贈(zèng)政策執(zhí)行； 2008年 1月 1日后捐贈(zèng)的， 按中 華人民共和國企業(yè)所得稅法 有關(guān)公益性捐贈(zèng)政策執(zhí)行。 個(gè)人捐贈(zèng)住房作為廉租住房的， 捐廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房、廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人以及廉租住房租金、 貨幣補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等須符合國發(fā) 200724 號(hào)文件及廉租住房保障辦法 （建設(shè)部等 9 部委令第 162號(hào)）、經(jīng)濟(jì)適用住房管理辦法 （建住房 2007258 號(hào)）的規(guī)定；廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住 房經(jīng)營管理單位為縣級(jí)以上人民政府主辦或確定的單位。（二）支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的稅收政策1.對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按 10的稅率征收個(gè)人所得稅。2.對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。3. 對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。4. 對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，