第11章第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一般均衡分析

1、第113節(jié) 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：一般均衡分析所謂一般均衡分析，是在各種商品和生產(chǎn)要素的供給、需求、價格相互影響的假定下，分析所有商品和生產(chǎn)要素的供給和需求同時達到均衡時的價格決定。1131 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡模型對稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿問題作一般均衡分析，是因為現(xiàn)實生活中，各種商品和生產(chǎn)要素的供給、需求、價格等因素都是相互作用、相互影響的，若對稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的考察僅僅局限于課稅商品或生產(chǎn)要素的特定市場上，所得出的結(jié)論還不完全。具體說來，局部均衡分析的不足之處主要表現(xiàn)在兩個方面：(1)局部均衡分析未能顧及政府征稅對非征稅商品市場的影響這里主要是指商品課稅歸宿的局部均衡分析。食品業(yè)服裝業(yè)圖1117 對

2、食品課稅的局部均衡分析未能包括服裝業(yè)受到的影響如圖11.7所示，假定整個經(jīng)濟體系中只生產(chǎn)兩類商品：食品和服裝。在圖(a)中，D為食品的需求曲線，S為稅前食品的供給曲線。D和S在稅前的均衡點為E，其均衡價格和均衡數(shù)量分別為P和Q。假定政府只對食品征稅，而不對服裝征稅。征稅之后，食品的供給曲線從S向左上方移動至，與D在相交。這時，生產(chǎn)者實際得到的凈價格從P下跌至，消費者支付的價格從P上升至，食品產(chǎn)量從Q減少至。和之間的差額為政府的稅收。這是在局部均衡分析中所得出的結(jié)論。 然而，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)要素通常是可以自由流動的，在食品業(yè)的利潤率因政府征稅而相對下降的情況下，食品業(yè)的生產(chǎn)要素會向服裝

3、業(yè)流動。再假定食品業(yè)流出的生產(chǎn)要素全部被服裝業(yè)所吸收，圖(b)中服裝的供給曲線就會從S向右下方移動至，與需求曲線D在點相交。于是，服裝的價格從原來的P下降至，產(chǎn)量從原來的Q增加至。 由此可見，在分析對食品課稅的轉(zhuǎn)嫁和歸宿時，既要考察食品市場，也要考察服裝市場。對食品的課稅不僅造成了食品價格上升，而且隨著食品業(yè)生產(chǎn)要素流入服裝業(yè)，也造成了服裝價格的下跌以及服裝業(yè)收益率的下降。(2)局部均衡分析未能顧及到政府征稅對生產(chǎn)要素收益率平均化的影響這里主要是指生產(chǎn)要素收入課稅歸宿的局部均衡分析。食品業(yè)服裝業(yè)圖1118 對公司部門課稅的局部均衡分析未能包括合伙經(jīng)營部門受到的影響如圖1118所示，假定整個經(jīng)濟

4、體系只有兩種組織形式的廠商：公司部門和合伙經(jīng)營部門。在圖(a)中，CD為公司部門的資本需求曲線，它代表了公司部門在不同投資規(guī)模下所能獲得的各種水平的資本收益率。在圖(b)中，F(xiàn)G為合伙經(jīng)營部門的資本需求曲線。政府征稅前，兩個部門的均衡狀況是：公司部門的資本收益率為I，資本投入量為H；合伙經(jīng)營部門的資本收益率也為I，資本投入量為M。現(xiàn)假定政府只對公司部門的資本收入征稅，而對合伙經(jīng)營部門的資本收入不征稅。那么，投資于公司部門的每單位資本所能獲得的純利潤將因此減少。公司部門的資本需求曲線因此而向左下方旋轉(zhuǎn)至。這時，兩個部門的資本收益率出現(xiàn)了差距，資本將從資本收益率相對較低的納稅部門(公司)向資本收益

5、率較高的免稅部門(合伙經(jīng)營)流動。資本的這種流動會一直持續(xù)到兩個部門的資本收益率相等時為止。即公司部門的資本投入量減少至K，資本毛收益率升至N，稅后資本純收益率為P；而合伙經(jīng)營部門的資本投入量增加至L，資本收益率降至P。由此可見，在分析對公司部門資本收入課稅的轉(zhuǎn)嫁和歸宿時，注意力不僅要放在公司部門，也應包括合伙經(jīng)營部門，對公司部門資本收入課稅而產(chǎn)生的稅負，最終要隨著資本從公司部門向合伙經(jīng)營部門的流動而為兩個部門的資本所有者分擔。Harberger稅收分布恒等式稅收歸宿的一般均衡分析模型，是由美國著名經(jīng)濟學家哈伯格(A.C.)首先提出的。 Harberger, A. C. , Thc Incid

6、ence of the Corporation Income Tax, Journal of Political Economy 70一個所謂“哈伯格經(jīng)濟”，包括如下假設：整個經(jīng)濟體系僅有兩個市場，即食品市場和服裝市場；生產(chǎn)要素僅有兩種，即資本和勞動力；家庭部門沒有任何儲蓄，即收入等于消費。又假定該模型涉及四種稅：對某一部門的某種生產(chǎn)要素收入課征的稅，對兩個部門的某種生產(chǎn)要素收入課征的稅，對某種商品的消費課征的稅，對綜合所得課征的稅。該模型如下表所示：表111 稅收歸宿的一般均衡分析模型+=+=+=表中：F=食品業(yè)；M=服裝業(yè)；K=資本；L=勞動力；=以食品業(yè)的資本收入為課征對象的稅；=以食品

7、業(yè)的勞動者工資收入為課征對象的稅；=以食品的流轉(zhuǎn)額為課征對象的稅；=以服裝業(yè)的資本收入為課征對象的稅；=以服裝業(yè)的勞動者工資收入為課征對象的稅；=以服裝制品的流轉(zhuǎn)額為課征對象的稅；=以食品和服裝兩個部門的資本收人為課征對象的稅；=以食品和服裝兩個部門的勞動者工資收入為課征對象的稅；=綜合所得稅。該模型的最大特點：是它可以揭示各個稅種之間相互作用、相互影響的結(jié)果。其方法是將其中兩種稅相結(jié)合，使其產(chǎn)生的效應與另一種稅(或稱第三種稅)的效應相等或相同。也就是說，通過某些稅種的結(jié)合，并使其具有的歸宿等同于其他稅種的歸宿，可以揭示整個經(jīng)濟體系中所有稅收的歸宿，同時也能區(qū)分不同稅種之間在質(zhì)和量上的差別。例

8、如： 在模型的右邊一欄，如果政府既征收也征收，且使用的稅率相同，那么，這兩種稅的共同效應將等同于政府征收的效應。其原因在于，如果對消費者的各方面支出額分別按相同的稅率征稅，其效果等于對消費者的全部收入按與前相同的稅率課征綜合所得稅。 在模型的最后一行，如果政府對所有的資本收入和勞動者工資收入按相同的稅率分別征收所得稅率和，那么，這兩種稅的共同效應將等同于政府征收的效應。其原因在于，對各種來源的收入分別按相同的稅率征收分類所得稅，其效果等于將所有來源的收入相加，并按與前相同的稅率統(tǒng)一征收綜合所得稅， 在模型的左邊一欄，如果政府同時征收和，且使用的稅率相同，那么，這兩種稅的共同效應將等同于政府征收

9、的效應。其原因在于，如果對兩個部門的資本收入分別按相同的稅率征收所得稅，其效果等于將所有經(jīng)濟部門的資本收入?yún)R總相加，并按與前相同的稅率統(tǒng)一對資本收入征收所得稅。 在模型的中間一欄，如果政府同時征收和，且使用的稅率相同，那么，這兩種稅的共同效應將等同于政府征收的效應。其原因在于，如果兩個部門的勞動者工資收入分別按相同的稅率征收所得稅，其效果等于社會全部勞動者工資收入按與前相同的稅率統(tǒng)一征收所得稅。 依此類推，在模型的最上一行，如果政府同時征收和，且使用的稅率相同，那么，這兩種稅的共同效應將等于政府征收的效應。在模型的中間一行，政府若按相同的稅率同時征收和，那么，其效應將等于政府征收。 只要能夠按

10、照這種方法找出一系列稅種的相互關(guān)系，便可通過對少數(shù)幾種稅的歸宿的分析，來把握整個經(jīng)濟體系中所有稅收的歸宿。討論題(1)價格可以變動是稅收轉(zhuǎn)嫁的前提條件嗎？(2)為什么稅收轉(zhuǎn)嫁在很大程度上受課稅對象供求彈性的影響?(3)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論對于稅制建設有什么意義?案例分析卷煙廠緣何成為納稅大戶？析論稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 本案例根據(jù)李保江的文章編寫，原載經(jīng)濟學消息報，2001年5月4日、2002年2月15日。案情描述 據(jù)報道，杭州卷煙廠創(chuàng)建于1949年10月，原名利群煙廠，1964年改為現(xiàn)名。建廠以來，它為政府和地方提供了大量的利稅。19491998年，共生產(chǎn)各種卷煙11645萬箱(每5萬支為1箱)，累

11、計繳納利稅963億元，也即建廠50年來平均每年繳納利稅近2億元。多年來一直被評為杭州市最大的納稅大戶。另據(jù)報道，改革開放20多年來，全國煙草業(yè)共上繳稅利7000多億元，每年上繳的稅利約占財政總收入的10，已連續(xù)10多年高居各行業(yè)之首。案情評析 從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，卷煙廠的確提供了巨額的財政收入，因為對卷煙課征重稅是世界各國通行的做法。就目前而論，世界各國平均的卷煙銷售稅收率(對卷煙征收的增值稅、消費稅、特種稅、附加稅等各項稅收占卷煙市場零售價格之比)約為51。在名列前10位的卷煙生產(chǎn)大國中，中國的卷煙銷售稅收率為55，英國為80，巴西為74，荷蘭為72，德國為70，土耳其為66，日本為61，印度尼西

12、亞為46，美國為29，俄羅斯為20。可以看出，卷煙稅負是十分沉重的，在大多數(shù)國家，其市場價格的一半以上都直接或間接地轉(zhuǎn)化成了稅收。然而，對卷煙征收的稅收大多為流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅(如增值稅消費稅)卻是可以轉(zhuǎn)嫁的。轉(zhuǎn)嫁的途徑既可以是提高卷煙的銷售價格，又可以是壓低煙葉的采購價格。如下圖所示。煙葉種植者煙葉商卷煙廠卷煙商卷煙消費者后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)圖1119 對卷煙廠征稅后稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁 從上圖中可以看出，名義上卷煙廠繳納了大量的稅收，實際上稅收負擔主要落在廣大的卷煙消費者和煙葉種植者身上。 政府對卷煙征收重稅，除了獲取更多的財政收入之外，還有以下兩個方面的原因：為了維護消費者身體健康。由于卷煙內(nèi)含焦油、煙堿及其

13、他一些有害人體健康的物質(zhì)，使得卷煙消費對消費者的身體健康構(gòu)成一定程度的損害。各國政府為了減輕居民身體健康的受損程度，紛紛對卷煙采取“寓禁于征”的高稅政策，企圖通過加大企業(yè)和消費者的費用支出來控制卷煙消費量，從而達到維護消費者身體健康的社會性目標。為了矯正卷煙消費的負外部效應。吸煙除了損害吸煙者的身體健康之外，還不可避免地向周圍環(huán)境排放煙霧和煙灰，不僅污染了空氣，而且危害了不吸煙者的身體健康，同時沒有燃燒完全的煙支還不時地引發(fā)意外火災。為了矯正卷煙消費的負外部效應，各國政府均按照“使用者付費”的原則，通過對卷煙征收重稅，迫使卷煙消費者補償對環(huán)境和他人造成的負面影響。不過，那些吸煙成癮的消費者對卷

14、煙的需求缺乏彈性，加之價格提高反而會使卷煙成為一種“炫耀”產(chǎn)品，因而重稅措施很難有效控制和減少卷煙消費的數(shù)量。世界衛(wèi)生組織估計，現(xiàn)在全世界常年吸煙者約有11億人，其中8億在發(fā)展中國家(約3億多又在中國)。全世界每年因吸煙導致的損失達2000億美元之多?？茖W專家測算的結(jié)果顯示，吸煙損失與煙草稅收之比為2：1。 政府對卷煙廠征稅，還有一個稅負是否公平的問題。從中國卷煙品牌實際市場價格與核定計稅基價的相互對比關(guān)系來看，稅負不公已是一個十分普遍的現(xiàn)象。我國目前仍由中央稅務部門統(tǒng)一核定卷煙消費稅的計稅基價，而且核定結(jié)果基本上不隨市場情況的變化而調(diào)整，從而造成了各卷煙品牌間的稅負不公和競爭扭曲。由于中國卷

15、煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種品牌，每一種品牌又包含著多種規(guī)格。在這種情況下，完全由中央稅務機關(guān)來核定每家企業(yè)每種品牌的計稅基價，囿于時間、精力和信息的限制(有時還受企業(yè)尋租活動的影響)，具體主管人員不可避免地會把納稅能力或納稅義務大體相同的卷煙品牌核定成很不相同的計稅基價。例如上海煙草集團生產(chǎn)的“雙喜(84全包)”和昆明卷煙廠生產(chǎn)的“云煙(84全包)”，2000年這兩個牌號的市場零售價大體都為72元條；然而，“雙喜”的計稅基價被核定為27元條，而“云煙”的計稅基價卻被核定為40元條，兩個牌號的市場價格相同但計稅基價卻相差了近一倍。再如寧波卷煙廠的“大紅鷹(84翻蓋)”和玉溪紅塔集團的“紅塔山(84全包)”，2000年這兩個牌號的計稅基價均被核定為47元條；然而，同年“大紅鷹”的市場零