會計(jì)學(xué)財(cái)產(chǎn)清查教學(xué)課件PPT

1、1 第八章 財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的概述 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 1 2 學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解財(cái)產(chǎn)清查的作用和種類，掌握貨幣資 金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)清查的具體方法 和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，掌握 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。 理解編表前準(zhǔn)備工作的意義及其在會計(jì)循 環(huán)中的地位，編制工作底稿的作用。 2 3 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的概述財(cái)產(chǎn)清查的概述 一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 財(cái)產(chǎn)清查：是通過對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對， 確定其實(shí)存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一 種專門方法。 財(cái)產(chǎn)清查的作用： 1、確保核算資料的真實(shí)可靠 2、健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度 3、促進(jìn)財(cái)

2、產(chǎn)物資的安全完整及有效使用 4、保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行 3 4 按清查對象范圍按清查對象范圍按清查時間按清查時間 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 全部清查全部清查局部清查局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查 二、財(cái)產(chǎn)清查的分類 4 5 (1)(1)全面清查是指對企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面徹底的清全面清查是指對企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面徹底的清 查、盤點(diǎn)和核對。通過全面清查，可以對企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)查、盤點(diǎn)和核對。通過全面清查，可以對企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái) 產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清點(diǎn)、鑒定和估價，摸清家底，有利于加強(qiáng)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清點(diǎn)、鑒定和估價，摸清家底，有利于加強(qiáng) 經(jīng)濟(jì)核算、優(yōu)化資金占用、挖掘物資潛力、提

3、高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)核算、優(yōu)化資金占用、挖掘物資潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益。以以 企業(yè)為例，全面清查的對象和范圍包括：企業(yè)為例，全面清查的對象和范圍包括： 貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和各種有貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和各種有 價證券等。價證券等。 實(shí)物資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)以及受托代銷商品、加工及出實(shí)物資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)以及受托代銷商品、加工及出 租商品等。租商品等。 往來款項(xiàng)：應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等。往來款項(xiàng)：應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等。 5 6 由于全面清查范圍廣、工作量大、時間長，由于全面清查范圍廣、工作量大、時間長， 所以不宜經(jīng)常進(jìn)行

4、。一般只在以下情況下進(jìn)所以不宜經(jīng)常進(jìn)行。一般只在以下情況下進(jìn) 行：行： 年終決算之前。年終決算之前。 單位合并、撤銷、改變原來隸屬關(guān)系或采單位合并、撤銷、改變原來隸屬關(guān)系或采 取新的經(jīng)營方式之前。取新的經(jīng)營方式之前。 開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動時。開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動時。 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位時。單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位時。 6 7 (2)(2)局部清查是指根據(jù)需要，對企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清局部清查是指根據(jù)需要，對企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清 查。通過局部清查，可以做到對重要物資、貨幣資金進(jìn)行重點(diǎn)查。通過局部清查，可以做到對重要物資、貨幣資金進(jìn)行重點(diǎn) 管理，對流動性大的物資

5、進(jìn)行經(jīng)常管理，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安管理，對流動性大的物資進(jìn)行經(jīng)常管理，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安 全完整。對各種財(cái)產(chǎn)物資要按其不同性質(zhì)或不同保管地點(diǎn)分別全完整。對各種財(cái)產(chǎn)物資要按其不同性質(zhì)或不同保管地點(diǎn)分別 進(jìn)行局部的經(jīng)常性清查，具體包括：進(jìn)行局部的經(jīng)常性清查，具體包括： 庫存現(xiàn)金，每日終了應(yīng)由出納人員自行清查核對。庫存現(xiàn)金，每日終了應(yīng)由出納人員自行清查核對。 對于銀行存款和銀行借款，每月應(yīng)同銀行對賬單逐筆核對。對于銀行存款和銀行借款，每月應(yīng)同銀行對賬單逐筆核對。 對于某些收發(fā)頻繁、流動性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)物資，如原材料、對于某些收發(fā)頻繁、流動性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)物資，如原材料、 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，除了年度全面清查之外

6、，還必須根據(jù)需要在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，除了年度全面清查之外，還必須根據(jù)需要 隨時進(jìn)行局部的輪流清查或重點(diǎn)抽查。隨時進(jìn)行局部的輪流清查或重點(diǎn)抽查。 對于個別特殊貴重的財(cái)產(chǎn)物資，每月都要清查，以防損失對于個別特殊貴重的財(cái)產(chǎn)物資，每月都要清查，以防損失 或破環(huán)?；蚱骗h(huán)。 對于各種債權(quán)債務(wù)，每年應(yīng)與有關(guān)單位核對至少一至兩次。對于各種債權(quán)債務(wù)，每年應(yīng)與有關(guān)單位核對至少一至兩次。 7 8 按清查的時間不同?？煞譃槎ㄆ谇宀榕c不定期清查。按清查的時間不同?？煞譃槎ㄆ谇宀榕c不定期清查。 (1)(1)定期清查是指在規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時間對財(cái)產(chǎn)物定期清查是指在規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時間對財(cái)產(chǎn)物 資所進(jìn)行的清查。定期清查

7、的目的在于保證會計(jì)核算的真實(shí)資所進(jìn)行的清查。定期清查的目的在于保證會計(jì)核算的真實(shí) 正確，一般是在年末、季末或月末結(jié)賬時進(jìn)行。這種清查的正確，一般是在年末、季末或月末結(jié)賬時進(jìn)行。這種清查的 對象和范圍可以是全面清查，也可以是局部清查。對象和范圍可以是全面清查，也可以是局部清查。 (2)(2)不定期清查也稱臨時清查，是指根據(jù)偶發(fā)事件或?qū)嶋H不定期清查也稱臨時清查，是指根據(jù)偶發(fā)事件或?qū)嶋H 需要臨時進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，并非事先規(guī)定清查時間。不定期需要臨時進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，并非事先規(guī)定清查時間。不定期 清查一般是局部清查。清查一般是局部清查。 8 9 從實(shí)際工作來看，一般在以下幾種情況下進(jìn)行不從實(shí)際工作來看，一

8、般在以下幾種情況下進(jìn)行不 定期清查：定期清查： 更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員或出納時。更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員或出納時。 財(cái)產(chǎn)物資由于非常災(zāi)害發(fā)生意外損失時。財(cái)產(chǎn)物資由于非常災(zāi)害發(fā)生意外損失時。 投資者、有關(guān)監(jiān)管部門對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)審查時。投資者、有關(guān)監(jiān)管部門對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)審查時。 更換單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員時。更換單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員時。 進(jìn)行臨時性清產(chǎn)核資工作時。進(jìn)行臨時性清產(chǎn)核資工作時。 9 10 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法 （一）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（一）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 成立清查組織 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作 將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額； 財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門應(yīng)登記好所經(jīng) 管的各種

9、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額； 準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具和有關(guān)清查登記用的表冊。 例如，“盤存單”、“實(shí)存賬存對比表”、 “未達(dá)賬項(xiàng)登記表”、“盤盈、盤虧報(bào)告表” 等。 實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查 10 11 （二）財(cái)產(chǎn)清查的一般方法（二）財(cái)產(chǎn)清查的一般方法 11 12 ( (一一) )貨幣資金的清查方法貨幣資金的清查方法 1.1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金清查的主要方法是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法確定庫存現(xiàn)金清查的主要方法是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法確定 庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余 額核對，以查明賬實(shí)是否相符。庫存現(xiàn)金清查包括以下額核對，以查明賬實(shí)

10、是否相符。庫存現(xiàn)金清查包括以下 兩種情況：兩種情況： (1)(1)由出納人員在每日業(yè)務(wù)結(jié)束時自行清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)由出納人員在每日業(yè)務(wù)結(jié)束時自行清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí) 有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對。在實(shí)行有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對。在實(shí)行 嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度的情況下，這種方法是比較省時、嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度的情況下，這種方法是比較省時、 省力，是確有成效的清查方法。省力，是確有成效的清查方法。 (2)(2)由于庫存現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)十分頻繁，容易出錯，在由于庫存現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)十分頻繁，容易出錯，在 管理崗位責(zé)任制不嚴(yán)格的情況下，只采用上述的日常盤管理崗位責(zé)任制不嚴(yán)格的情況下，只采用上述

11、的日常盤 點(diǎn)的清查方法不夠嚴(yán)密。在實(shí)際工作中，還應(yīng)由清查小點(diǎn)的清查方法不夠嚴(yán)密。在實(shí)際工作中，還應(yīng)由清查小 組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。 12 13 盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，為明確責(zé)任，出納人員必須在場盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，為明確責(zé)任，出納人員必須在場 親自盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。在清查過程中，清親自盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。在清查過程中，清 查人員要認(rèn)真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，查人員要認(rèn)真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿， 檢查賬務(wù)處理是否合理合法、記錄有無錯誤，檢查賬務(wù)處理是否合理合法、記錄有無錯誤，是否是否 有以白條抵庫或超過庫存限額等違反庫存現(xiàn)金管理有以白

12、條抵庫或超過庫存限額等違反庫存現(xiàn)金管理 制度的情況，防止挪用公款等舞弊行為的發(fā)生。制度的情況，防止挪用公款等舞弊行為的發(fā)生。從從 而確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。清查結(jié)束后，應(yīng)而確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。清查結(jié)束后，應(yīng) 編制編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)人員，并由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)人員 和出納員共同簽字或蓋章，若賬實(shí)不符，需要查明和出納員共同簽字或蓋章，若賬實(shí)不符，需要查明 盈虧原因，提出處理意見。盈虧原因，提出處理意見。作為重要的原始憑證，作為重要的原始憑證， “庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”兼有兼有“盤存單盤存單”和和“實(shí)存實(shí)存 賬存對比表賬存對比表”的作用，其格

13、式如表的作用，其格式如表8181所示。所示。 13 14 表表81 81 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 摘要摘要賬存金額賬存金額實(shí)存金額實(shí)存金額對比結(jié)果對比結(jié)果備注備注 盤盈盤盈盤虧盤虧 主幣主幣 輔幣輔幣 盤點(diǎn)人簽章：盤點(diǎn)人簽章： 出納員簽章：出納員簽章： 14 15 2.2.銀行存款的清查銀行存款的清查 核對賬目 未達(dá)賬項(xiàng) 15 16 （1 1）核對賬目）核對賬目 總帳 日記帳 帳帳 核對 不符 錯帳更正 核對 不符 銀行存款余 額調(diào)整表 銀行對帳單 16 17 （2 2）未達(dá)賬項(xiàng)處理）未達(dá)賬項(xiàng)處理 未達(dá)賬項(xiàng)，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳

14、 遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方 尚未入賬的賬款。 未達(dá)賬款分為以下四種情況： 企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的收入事項(xiàng)，如將銷售收入的 銀行支票送存開戶銀行，而銀行尚未收款入賬。 企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入帳的付出事項(xiàng)，如企業(yè)因購買材 料簽發(fā)銀行支票，支票尚未送到開戶銀行。 銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項(xiàng)，如銀行代企業(yè)收 到一筆應(yīng)收賬款，而票據(jù)尚未轉(zhuǎn)到企業(yè)。 銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項(xiàng)，如開戶銀行收取 企業(yè)向銀行借款的利息，而票據(jù)尚未轉(zhuǎn)到企業(yè) 17 18 2 2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法 余額調(diào)節(jié)法 企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬

15、企業(yè)尚 未入賬賬項(xiàng)-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項(xiàng)= 銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬 賬項(xiàng)-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項(xiàng)(補(bǔ)記式補(bǔ)記式) 企業(yè)銀行存款日記賬余額-企業(yè)已收入賬銀行尚未 入賬賬項(xiàng)+企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項(xiàng)=銀 行對賬單余額-銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項(xiàng) +銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項(xiàng)（沖銷式）（沖銷式） 18 19 【例例8181】方興公司方興公司20112011年年1212月月3131日銀行存款日記賬的余額為日銀行存款日記賬的余額為66 66 000000元，銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為元，銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為55 20055 200元，經(jīng)過逐筆核對，發(fā)元，經(jīng)過逐筆

16、核對，發(fā) 現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)： 企業(yè)在月末從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)在月末從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票9 6009 600元，企業(yè)己入賬，元，企業(yè)己入賬， 而銀行尚未入賬。而銀行尚未入賬。 企業(yè)于月末開出的現(xiàn)金支票企業(yè)于月末開出的現(xiàn)金支票2 4002 400元購買辦公用品，企業(yè)已入元購買辦公用品，企業(yè)已入 賬，而銀行尚未入賬。賬，而銀行尚未入賬。 銀行已撥入存款利息銀行已撥入存款利息1 8001 800元，銀行已入賬，而企業(yè)尚未入賬。元，銀行已入賬，而企業(yè)尚未入賬。 銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)5 4005 400元，銀行已入賬，而企業(yè)尚未入元，銀行已入賬，而企業(yè)尚未

17、入 賬。賬。 19 20 (1)(1)根據(jù)以上資料，用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法編制根據(jù)以上資料，用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法編制“銀行存款銀行存款 余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表”，如表，如表8383所示。所示。 補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法，即將雙方余額各自加減未達(dá)賬項(xiàng)，補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法，即將雙方余額各自加減未達(dá)賬項(xiàng)， 使雙方余額平衡的一種方法。其調(diào)節(jié)公式是：使雙方余額平衡的一種方法。其調(diào)節(jié)公式是： 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額+ +銀行已收企業(yè)未收銀行已收企業(yè)未收銀行已付銀行已付 企業(yè)未付企業(yè)未付 = =銀行對賬單余額銀行對賬單余額+ +企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未企業(yè)已付銀行未 付付 20 2

18、1 表表83 83 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位名稱：方興公司單位名稱：方興公司 20112011年年 1212月月 31 31 日日 單位：元單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額 企業(yè)銀行存款日記賬企業(yè)銀行存款日記賬 余額余額 加：銀行已收，企業(yè)加：銀行已收，企業(yè) 未收未收 減：銀行已付，企業(yè)減：銀行已付，企業(yè) 未付未付 66 00066 000 1 8001 800 5 4005 400 銀行對賬單余額銀行對賬單余額 加：企業(yè)已收，銀行加：企業(yè)已收，銀行 未收未收 減：企業(yè)已付，銀行減：企業(yè)已付，銀行 未付未付 55 20055 200 9 6009 600 2

19、 4002 400 調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額62 40062 400調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額62 40062 400 21 22 (2)(2)根據(jù)以上資料，用剔除式余額調(diào)節(jié)法編制根據(jù)以上資料，用剔除式余額調(diào)節(jié)法編制“銀行存款余額調(diào)銀行存款余額調(diào) 節(jié)表節(jié)表”，如表，如表8484所示。所示。 剔除式余額調(diào)節(jié)法，即將未達(dá)賬項(xiàng)從已入賬一方的余額中剔除，剔除式余額調(diào)節(jié)法，即將未達(dá)賬項(xiàng)從已入賬一方的余額中剔除， 使雙方都不含未達(dá)賬項(xiàng)，從而使雙方余額平衡的一種方法。其調(diào)節(jié)使雙方都不含未達(dá)賬項(xiàng)，從而使雙方余額平衡的一種方法。其調(diào)節(jié) 公式是：公式是： 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額

20、企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已收銀行未收+ +企業(yè)已付銀行未企業(yè)已付銀行未 付付 銀行對賬單余額銀行對賬單余額銀行已收企業(yè)未收銀行已收企業(yè)未收+ +銀行已付企業(yè)未付銀行已付企業(yè)未付 22 23 表表84 84 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位名稱：方興公司單位名稱：方興公司 2011 2011 年年 12 12 月月 31 31 日日 單位：元單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目 金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額 減：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已收，銀行未收 加：企業(yè)已付，銀行未付加：企業(yè)已付，銀行未付 66 00066 000 9 6009 600 2 4002 40

21、0 銀行對賬單余額銀行對賬單余額 減：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已收，企業(yè)未收 加：銀行已付，企業(yè)未付加：銀行已付，企業(yè)未付 55 20055 200 1 8001 800 5 4005 400 調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額58 80058 800 調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額58 80058 800 23 24 應(yīng)注意的問題是編制應(yīng)注意的問題是編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”并不需要更改并不需要更改 賬簿記錄，對于未達(dá)賬項(xiàng)也并不立即做賬務(wù)處理，而是在其賬簿記錄，對于未達(dá)賬項(xiàng)也并不立即做賬務(wù)處理，而是在其 原始憑證到達(dá)后進(jìn)行。原始憑證到達(dá)后進(jìn)行?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款

22、余額調(diào)節(jié)表”只是清查的只是清查的 一種方式，不能作為賬務(wù)處理的原始依據(jù)，通常將其作為清一種方式，不能作為賬務(wù)處理的原始依據(jù)，通常將其作為清 查資料與銀行對賬單一并附在當(dāng)月銀行存款日記賬后保存。查資料與銀行對賬單一并附在當(dāng)月銀行存款日記賬后保存。 對于長期懸置的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時查明原因，與銀行聯(lián)系，對于長期懸置的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時查明原因，與銀行聯(lián)系， 處理解決。處理解決。 24 25 (二二)實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)的清查方法 1.確定實(shí)物資產(chǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法 (1)實(shí)地盤點(diǎn)法。 (2)技術(shù)推算法。 (3)外調(diào)核對法。 盤點(diǎn)的結(jié)果要如實(shí)地登記在“財(cái)產(chǎn)物資清查盤存單” 中。 （表8-5）填寫“

23、財(cái)產(chǎn)物資清查盤存單財(cái)產(chǎn)物資清查盤存單”后， 要根據(jù)盤存單所示各種財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)實(shí)存數(shù)與 會計(jì)賬簿賬面結(jié)存數(shù)，編制編制“實(shí)存賬存對比表實(shí)存賬存對比表”。 該表也稱“財(cái)產(chǎn)清查盈虧明細(xì)表”， 25 26 2.確定實(shí)物資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量的方法 (1)存貨的盤存制度。 實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制也稱“以存計(jì)耗制”，平時只在 賬簿中登記存貨的購進(jìn)或收入等增加數(shù)，不 登記銷售或耗用等減少數(shù)，期末根據(jù)實(shí)地盤 點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)，并倒擠出減少數(shù)，其公式如 下： 期末存貨金額期末存貨金額=期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量單價單價 本期存貨減少金額本期存貨減少金額=期初賬面結(jié)存金額期初賬面結(jié)存金額+本期本期 增加金額增加金額期

24、末存貨結(jié)存金額期末存貨結(jié)存金額 26 27 永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，是平時 在存貨的賬簿記錄中，對存貨的收入數(shù)和 發(fā)出數(shù)及其金額逐筆登記，并隨時結(jié)算出 賬面余額，賬面結(jié)存的計(jì)算公式如下： 發(fā)出存貨價值發(fā)出存貨價值=發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量存貨單價存貨單價 期末存貨賬面結(jié)存金額期末存貨賬面結(jié)存金額=期初存貨賬面結(jié)存期初存貨賬面結(jié)存 金額金額+本期增加金額本期增加金額本期減少金額本期減少金額 27 28 3.3.往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查方法 往來款項(xiàng)指企業(yè)與其他單位或個人之間因商品交易、勞往來款項(xiàng)指企業(yè)與其他單位或個人之間因商品交易、勞 務(wù)提供或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的往來

25、結(jié)算款項(xiàng)。務(wù)提供或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的往來結(jié)算款項(xiàng)。包括應(yīng)包括應(yīng) 收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、 其他應(yīng)付款等。其他應(yīng)付款等。各種往來結(jié)算款項(xiàng)的清查，一般是采用發(fā)各種往來結(jié)算款項(xiàng)的清查，一般是采用發(fā) 函詢證的方式與對方單位核對賬目的方法進(jìn)行的。清查時，函詢證的方式與對方單位核對賬目的方法進(jìn)行的。清查時， 應(yīng)在檢查本單位各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)賬目正確完整的基礎(chǔ)上，編應(yīng)在檢查本單位各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)賬目正確完整的基礎(chǔ)上，編 制制“往來款項(xiàng)對賬單往來款項(xiàng)對賬單”，并送交對方單位進(jìn)行核對。，并送交對方單位進(jìn)行核對。“往往 來款項(xiàng)對賬單來款項(xiàng)對賬單

26、”通常一式兩聯(lián)，一聯(lián)由對方企業(yè)留存，另通常一式兩聯(lián)，一聯(lián)由對方企業(yè)留存，另 一聯(lián)作為回單。對方單位如核對相符，應(yīng)在對賬單上簽章一聯(lián)作為回單。對方單位如核對相符，應(yīng)在對賬單上簽章 退回，如不符，應(yīng)在對賬單上注明不符情況或另抄對賬單退回，如不符，應(yīng)在對賬單上注明不符情況或另抄對賬單 退回，以便進(jìn)一步核對。退回，以便進(jìn)一步核對。“往來款項(xiàng)對賬單往來款項(xiàng)對賬單”的參考格式的參考格式 如表如表8787所示。所示。 28 29 表表87 87 往來款項(xiàng)對賬單往來款項(xiàng)對賬單 單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 本企業(yè)本企業(yè) 入賬時入賬時 間間 發(fā)票或發(fā)票或 憑證號憑證號 數(shù)數(shù) 摘要摘要應(yīng)收應(yīng)收( (或或

27、 付付) )金額金額 收收( (或付或付 ) )方式方式 已收已收( (或或 付付) )金額金額 結(jié)欠結(jié)欠 金額金額 貴企業(yè)貴企業(yè) 入賬時入賬時 間間 備備 注注 貴企業(yè)貴企業(yè)( (蓋章蓋章) ) 年年 月月 日日 29 30 收到對方回單后，企業(yè)應(yīng)填制收到對方回單后，企業(yè)應(yīng)填制“往來款項(xiàng)清查表往來款項(xiàng)清查表”，其格式如表，其格式如表8888 所示。所示。 該表不能作為調(diào)整往來款項(xiàng)賬面記錄的原始依據(jù)。該表不能作為調(diào)整往來款項(xiàng)賬面記錄的原始依據(jù)。 表表88 88 往來款項(xiàng)清查表往來款項(xiàng)清查表 單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 總分類總分類 賬賬 明細(xì)分類明細(xì)分類 賬賬 清查結(jié)果清查結(jié)果核對

28、不符的原因分析核對不符的原因分析備備 注注 戶戶 名名 賬面賬面 余額余額 戶戶 名名 賬面賬面 余額余額 核對核對 相符相符 金額金額 核對不核對不 符金額符金額 有爭議款有爭議款 項(xiàng)金額項(xiàng)金額 無法收回或無法收回或 償還款項(xiàng)償還款項(xiàng) 其他其他 原因原因 清查人員：清查人員： 會計(jì)人員：會計(jì)人員： 30 31 （三）、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 財(cái)產(chǎn)清查后，如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實(shí) 相符，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。 當(dāng)實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈。 當(dāng)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)時，稱為盤虧。 實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有 質(zhì)量問題，不能按正常的財(cái)務(wù)物資使用的，稱 為毀

29、損。 31 32 庫存現(xiàn)金、庫存商品 原材料、固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金、 庫存商品、原材料 管理費(fèi)用 營業(yè)外收入 不包括盤不包括盤 盈固定資產(chǎn)盈固定資產(chǎn) 為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需 設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 該賬戶下設(shè)置“待處理流動財(cái)產(chǎn)損溢”和“待處理固定財(cái)產(chǎn) 損溢”兩個明細(xì)分類賬戶 32 33 1.1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 對于企業(yè)資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或?qū)τ谄髽I(yè)資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或 溢余，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時根據(jù)溢余，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告 表表”通過

30、通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)賬戶進(jìn) 行必要的記錄。行必要的記錄。 【例例8282】方興公司進(jìn)行現(xiàn)金清查，根據(jù)清查結(jié)果不同作如方興公司進(jìn)行現(xiàn)金清查，根據(jù)清查結(jié)果不同作如 下會計(jì)分錄：下會計(jì)分錄： (1)(1)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余5050元，作如下會計(jì)分錄：元，作如下會計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5050 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5050 若經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理，若經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理， 作如下會計(jì)分錄作如下會計(jì)分錄 借

31、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5050 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5050 33 34 (2)(2)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺6060元，作如下會計(jì)分錄：元，作如下會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 6060 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 6060 若經(jīng)核查，屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償，作如下會計(jì)若經(jīng)核查，屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償，作如下會計(jì) 分錄：分錄： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納員出納員 6060 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

32、 6060 34 35 2.2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 一般的處理方法是：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加 費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé) 賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公 司賠償款和殘料價值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支 出等。如果發(fā)生盤盈一般沖減費(fèi)用。 35 36 6例例-盤虧盤虧 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 原材料（殘料）原材料（殘料） 其他應(yīng)收款（過失）其他應(yīng)收款（過失） 待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益 管理費(fèi)用（定額管理費(fèi)用（定額 內(nèi)的損耗）內(nèi)的損耗） 營業(yè)外支出（非正常營業(yè)外支出（非正常 損失）損失） 原材料原材料 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 原材料原材料 待

33、處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢管理費(fèi)用管理費(fèi)用 例例7-盤盈盤盈 36 37 【例例8383】方興公司在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)短缺甲產(chǎn)品方興公司在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)短缺甲產(chǎn)品5 5千克，千克， 每千克每千克2020元。元。 在批準(zhǔn)之前，根據(jù)在批準(zhǔn)之前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表實(shí)存賬存對比表”作如下會計(jì)分錄：作如下會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢100100 貸：庫存商品貸：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 100100 經(jīng)查明屬于定額內(nèi)正常損耗，根據(jù)批準(zhǔn)意見，作如下會計(jì)分經(jīng)查明屬于定額內(nèi)正常損耗，根據(jù)批準(zhǔn)意見，作如下會計(jì)分 錄：錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100

34、100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢100100 37 38 【例例8484】方興公司發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致非正常損失乙材料方興公司發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致非正常損失乙材料100100噸，噸， 每噸買價每噸買價100100元，貨發(fā)票列有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，貨發(fā)票列有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17001700元。在批準(zhǔn)之前，元。在批準(zhǔn)之前， 根據(jù)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表實(shí)存賬存對比表”作如下會計(jì)分錄：作如下會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11 70011 700 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

35、費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 700) 1 700 上述盤虧材料，除收回殘值上述盤虧材料，除收回殘值100100元，保險(xiǎn)公司賠償元，保險(xiǎn)公司賠償1000010000元外，元外， 其余的損失經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出，作如下會計(jì)分錄：其余的損失經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出，作如下會計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100100 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 10 00010 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 6001 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 70011 700 38 39 3.固定資產(chǎn)清產(chǎn)結(jié)果的賬務(wù)處理固定

36、資產(chǎn)清產(chǎn)結(jié)果的賬務(wù)處理 1、出現(xiàn)盤虧的原因：自然災(zāi)害、責(zé)任事故、 和丟失等 2、處理辦法： 自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)凈值，在扣除保險(xiǎn)公司 賠款和殘值收入后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營業(yè)外支出；責(zé) 任事故所造成的固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人酌情賠 償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營業(yè)外支出。 固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后 未及時入賬造成的。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)以其凈值列作營業(yè)外 收入。 39 40 例例8-盤盈盤盈 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益營業(yè)外收入營業(yè)外收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 營業(yè)外支出營業(yè)外

37、支出 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 例例9-盤虧盤虧 40 41 (1)(1)固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理 【例例8585】方興公司在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備方興公司在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備1 1臺，原始臺，原始 價值價值90 00090 000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊50 00050 000元。批準(zhǔn)前，根據(jù)元。批準(zhǔn)前，根據(jù)“固定固定 資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，作如下會計(jì)分錄：，作如下會計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 40 00040 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 00050 000 貸：固定資產(chǎn)貸

38、：固定資產(chǎn) 90 00090 000 經(jīng)查明原因由過失人賠償經(jīng)查明原因由過失人賠償4 0004 000元，其余損失經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營元，其余損失經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營 業(yè)外支出，作如下會計(jì)分錄：業(yè)外支出，作如下會計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款過失人過失人 4 0004 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 36 00036 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢40 00040 000 41 42 若上述盤虧是由于非常事故引起的損失，保險(xiǎn)公司同意賠償若上述盤虧是由于非常事故引起的損失，保險(xiǎn)公司同意賠償16 16 000000元，由過失人賠償元，由過失人賠償40004000元，其余損失經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。元，其余損失經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。 作如下會計(jì)分錄：作如下會計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 16 00016 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款過失人過失人 4 0004 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 20 00020 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 40 000 40 000 42 43 (2)(2)固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理 【例例8686】方興公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外儀器一臺，經(jīng)確方興公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外儀器