財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)崗位(1)

1、.1 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解固定資產(chǎn)的概念、確認(rèn)條件了解固定資產(chǎn)的概念、確認(rèn)條件 及其分類。掌握及其分類。掌握外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)、自自 建固定資產(chǎn)建固定資產(chǎn)的核算；熟悉固定資產(chǎn)的核算；熟悉固定資產(chǎn) 的的初始計(jì)量初始計(jì)量；掌握；掌握固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 方法方法；固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的；固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的 核算；核算；固定資產(chǎn)減值和清查固定資產(chǎn)減值和清查的核算；的核算； 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置的核算。的核算。 .2 1能夠根據(jù)原始憑證正確填制有關(guān)固定資產(chǎn)能夠根據(jù)原始憑證正確填制有關(guān)固定資產(chǎn) 記賬憑證。記賬憑證。 2能夠根據(jù)記

2、賬憑證正確登記固定資產(chǎn)總賬能夠根據(jù)記賬憑證正確登記固定資產(chǎn)總賬 和明細(xì)賬。和明細(xì)賬。 3能夠正確計(jì)算和處理固定資產(chǎn)崗位相關(guān)業(yè)能夠正確計(jì)算和處理固定資產(chǎn)崗位相關(guān)業(yè) 務(wù)發(fā)生額，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。務(wù)發(fā)生額，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。 .3 模塊二模塊二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 模塊三模塊三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 模塊四模塊四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 模塊五模塊五固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 項(xiàng)目五項(xiàng)目五 固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù) 模塊一模塊一 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 模塊六模塊六 固定資產(chǎn)減值和清查固定資產(chǎn)減值和清查 模塊

3、七模塊七 固定資產(chǎn)期末計(jì)量固定資產(chǎn)期末計(jì)量 .4 模塊一模塊一 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 1 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的概念及的概念及 確認(rèn)條件確認(rèn)條件 2 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的分類的分類 3 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的初始計(jì)的初始計(jì) 量量 .5 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而 持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 機(jī)器設(shè)備廠房、辦公樓 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 .6 按照經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn) 不需用

4、固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn) .7 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 為了核算固定資產(chǎn)的取得，企業(yè)需要設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)的取得，企業(yè)需要設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 、“在建工程在建工程”、“工程物資工程物資”等科目。等科目。“ 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 科目是為了核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)?？颇渴菫榱撕怂闫髽I(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增加固定資產(chǎn)的原價(jià)增加固定資產(chǎn)的原價(jià)減少固定資產(chǎn)的原價(jià)減少固定資產(chǎn)的原價(jià) 余額：企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)余額：企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià) .8 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 “在建工程在建工程”科目是科目是 為了核算企業(yè)基建、更新改造等在為了核算企業(yè)基建、更新改造等

5、在 建工程發(fā)生的支出。建工程發(fā)生的支出。 在建工程在建工程 各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出 完工工程轉(zhuǎn)出的成本完工工程轉(zhuǎn)出的成本 余額：反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用余額：反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)的在建工程的成本狀態(tài)的在建工程的成本 .9 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 “工程物資工程物資”科目是為了核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的科目是為了核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的 各種物資的實(shí)際成本。各種物資的實(shí)際成本。 工程物資工程物資 企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本領(lǐng)用工程物資的成本領(lǐng)用工程物資的成本 余額：反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各余額：反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各 種物資的成本種物資的成本 .1

6、0 模塊二模塊二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要包括購(gòu)買、自行企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要包括購(gòu)買、自行 建造等。企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的建造等。企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的 購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定，作為固定 資產(chǎn)的取得成本。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)資產(chǎn)的取得成本。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng) 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到

7、預(yù)定可使用狀態(tài)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的前所發(fā)生的 必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 .11 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）實(shí)際成本計(jì)量一）實(shí)際成本計(jì)量 1 1外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2 2自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 按照成本進(jìn)行初始計(jì)量按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所 發(fā)生的一切合理、必要的支出發(fā)生的一切合理、必要的支出 .12 固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)P93、94 1購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝

8、的固定資產(chǎn) 直接計(jì)入直接計(jì)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 2購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 在安裝完工前尚未處于可使用狀態(tài)，不在安裝完工前尚未處于可使用狀態(tài)，不 能作為固定資產(chǎn)入賬其發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)能作為固定資產(chǎn)入賬其發(fā)生的買價(jià)、運(yùn) 雜費(fèi)、包裝費(fèi)等應(yīng)通過雜費(fèi)、包裝費(fèi)等應(yīng)通過“在建工程在建工程”賬賬 戶核算，待固定資產(chǎn)安裝完工后，再作戶核算，待固定資產(chǎn)安裝完工后，再作 固定資產(chǎn)入賬。固定資產(chǎn)入賬。 .13 例：某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢倉(cāng)庫(kù)，購(gòu)入工 程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用 于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增 值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人

9、工資36萬元。 該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià) 值為（）萬元。 A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 正確答案：D答案解析：倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值 =200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）。 .14 甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用 的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 設(shè)備價(jià)款為設(shè)備價(jià)款為50 000元，增值稅額為元，增值稅額為8 500 元，另支付運(yùn)輸費(fèi)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)800元元 ，款項(xiàng)以銀行存款支付。假定不考慮其他，款項(xiàng)以銀行存款支付。假定不考慮其他

10、 相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： .15 （1）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本）計(jì)算固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本=固定資產(chǎn)買價(jià)固定資產(chǎn)買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+包裝費(fèi)包裝費(fèi) =50 000+300+800=51 100（元）（元） （2）編制會(huì)計(jì)分錄）編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 51 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 600 .16 （二）自行建造的固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn) An attestation service is a type of assurance

11、service in which the CPA firm issues a written communication that expresses a conclusion about the reliability of a written assertion of another party. 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營(yíng)建企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營(yíng)建 造與出包建造兩種方式。不論哪種造與出包建造兩種方式。不論哪種 方式，都應(yīng)通過方式，都應(yīng)通過“在建工程在建工程” 賬賬 戶核算，工程完工交付使用時(shí)，再戶核算，工程完工交付使用時(shí)，再 將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 賬戶

12、。賬戶。 .17 出包工程出包工程 預(yù)付工程款項(xiàng) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 支付工程款、補(bǔ)付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 .18 某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建， 按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向甲公司按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向甲公司 結(jié)算進(jìn)度款結(jié)算進(jìn)度款500 000元，工程完工后，收到元，工程完工后，收到D公司公司 有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款300 000元，工程元，工程 完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：完

13、工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 借：借：在建工程在建工程 500000500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000500000 借：借：在建工程在建工程 300000300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000300000 .19 借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 800000800000 貸：在建工程貸：在建工程 800000800000 .20 （四）投資者投入的固定資產(chǎn)（四）投資者投入的固定資產(chǎn) （五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 在債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其在債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬公允價(jià)值入賬，重組債，重組債 權(quán)的賬面余額與

14、取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)權(quán)的賬面余額與取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng) 當(dāng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng) 業(yè)外支出。業(yè)外支出。 .21 （六）在非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn)（六）在非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn) 兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值。兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值。 如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，換出資如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，換出資 產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情 況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作

15、為銷售處理，況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理， 按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成 本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn) 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或 營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資 產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 .22 模塊三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 固定資產(chǎn)

16、的固定資產(chǎn)的 后續(xù)支出后續(xù)支出 .23 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定 的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂５姆椒▽?duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?影響折舊金額的因素有：影響折舊金額的因素有： 1 1、固定資產(chǎn)的原值、固定資產(chǎn)的原值 2 2、固定資產(chǎn)的殘值、固定資產(chǎn)的殘值 3 3、固定資產(chǎn)的使用年限、固定資產(chǎn)的使用年限 按照可比性原則的要求， 殘值和使用年限一經(jīng)確定， 不得隨意更改 .24 應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，除了 下列情況： 因?yàn)楦赂脑焱Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn) 3 已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn) 4 5 未提足折舊但是提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 1

17、單獨(dú)入賬的土地 2 經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn) .25 【例題多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固 定資產(chǎn)折舊的有（）。 A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備 B.融資租入的辦公樓 C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房 D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線 正確答案：BCD 答案解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單 獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備不 具有所有權(quán)，因此不對(duì)其計(jì)提折舊。 .26 注意折舊的時(shí)間范圍：注意折舊的時(shí)間范圍： 當(dāng)月增加的固定資當(dāng)月增加的固定資 產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個(gè)產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個(gè) 月開始折舊；月開始折舊； 當(dāng)月減少的固定資

18、當(dāng)月減少的固定資 產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊， 下月開始停止折舊。下月開始停止折舊。 .27 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 折舊方法是指通過什么樣的折舊方法是指通過什么樣的 計(jì)算方法將固定資產(chǎn)總的折舊計(jì)算方法將固定資產(chǎn)總的折舊 金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用 的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間 1 年年 限限 平平 均均 法法 3 雙雙 倍倍 余余 額額 遞遞 減減 法法 2 工工 作作 量量 法法 4 年年 數(shù)數(shù) 總總 和和 法法 .28 1.年限平均法 每一年的折舊金額每一年的折舊金額= =（原值預(yù)計(jì)凈殘值）（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 年

19、折舊率年折舊率=(1 =(1 預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) ) 預(yù)計(jì)使用年限月折舊金預(yù)計(jì)使用年限月折舊金 額額= =年折舊額年折舊額1212 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率 或生產(chǎn)量多少的影響。或生產(chǎn)量多少的影響。 優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣；優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背 收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無形損收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無形損 耗；耗； 適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn) 。 .29 單位工作量折舊額單位工作量折舊額= = 固定資產(chǎn)月折舊額固定

20、資產(chǎn)月折舊額= = 2.工作量法 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用 程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則；程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則； 缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一 致的致的“單位工作量折舊額單位工作量折舊額”不合理；不合理； 適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明 顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工 具等具等。

21、.30 7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得 的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為700萬元，增值稅為 119萬元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)10萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬元。 B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。B設(shè)備采 用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為35.65萬元，預(yù)計(jì)總工 時(shí)為5萬小時(shí)。9月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為720小時(shí)。 正確答案： 借：在建工程（700+10）710 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119 貸：銀行存款829 借：在建工程3 貸：銀行存款3 借：固定資產(chǎn)713 貸：在建工程713 借：制造費(fèi)用9

22、.75 貸：累計(jì)折舊9.75 （71335.65）/5（720/10000）9.75（萬元） .31 3.雙倍余額遞減法 年折舊率年折舊率=2=2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 年折舊金額年折舊金額= =年初賬面凈值年初賬面凈值年折舊率年折舊率 固定資產(chǎn)的賬面原值已經(jīng)計(jì)提的折舊固定資產(chǎn)的賬面原值已經(jīng)計(jì)提的折舊 最后兩年每年的折舊金額最后兩年每年的折舊金額 = =（賬面原值已提折舊凈殘值）（賬面原值已提折舊凈殘值） 2 2 最后兩年改用年限平均法的原因是如最后兩年改用年限平均法的原因是如 果一直用雙倍余額遞減法折舊，會(huì)出果一直用雙倍余額遞減法折舊，會(huì)出 現(xiàn)折舊不完的情況現(xiàn)折舊不完的情況 .32 【例題

23、單選題】（2011年）2009年12月31日，甲公 司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù) 計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，采用雙倍余額 遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度 該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬元。 A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 正確答案：D 答案解析：2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為 252/5=10（萬元）。 .33 舉例 【案例案例58】南方公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為南方公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用萬元，預(yù)計(jì)使用 壽命為壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)丙企業(yè)沒有對(duì)該機(jī)；假設(shè)丙企業(yè)沒有對(duì)該機(jī) 器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。南方公司按雙倍

24、余額遞減法計(jì)算折器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。南方公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折 舊，每年折舊額計(jì)算如下：舊，每年折舊額計(jì)算如下： 年折舊率年折舊率=25100%=40% 第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=12040%=48（萬元）（萬元） 第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額=（12048）40%=28.8（萬元）（萬元） 第三年應(yīng)提的折舊額第三年應(yīng)提的折舊額=（1204828.8）40%=17.28 （萬元）（萬元） 從第四年起按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：從第四年起按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額第四、五年應(yīng)提的折舊額=（1204828.817.28 1204%）2=10

25、.56（萬元）（萬元） 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。來計(jì)算。 .34 雙倍余額遞減法下固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表雙倍余額遞減法下固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 年份年份 期初賬面凈期初賬面凈 額額 折舊率折舊率折舊額折舊額 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 額額 期末賬面凈期末賬面凈 額額 第第1 1年年1 200 0001 200 00040%40%480 000480 000480 000480 000720 000720 000 第第2 2年年720 000720 00040%40%288 000288 000768 000768 000432 000432 000 第第3 3年

26、年432 000432 00040%40%172 800172 800940 800940 800259 200259 200 第第4 4年年259 200259 200105 600105 6001 046 4001 046 400153 600153 600 第第5 5年年153 600153 600105 600105 6001 152 0001 152 000480 000480 000 .35 折舊率折舊率= = 年折舊額年折舊額= =（原值原值殘值）殘值）年折舊率年折舊率 月折舊額月折舊額= = 4.4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 尚可使用年限尚可使用年限 預(yù)計(jì)使用年限之和預(yù)計(jì)使用年限之

27、和 從N開始，每年遞減1 1 12-2-N N，N N為預(yù)計(jì)為預(yù)計(jì) 使用年限使用年限 .36 年數(shù)總和法下固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表年數(shù)總和法下固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 年份年份 尚可使用年尚可使用年 限限 原價(jià)原價(jià)凈殘凈殘 值值 年折舊率年折舊率 每年折舊每年折舊 率率 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 第第1 1年年5 511520001152000515515384000384000384000384000 第第2 2年年4 41152000115200041541530720003072000691200691200 第第3 3年年3 3115200011520003153152304002304009216009

28、21600 第第4 4年年2 21152000115200021521515360015360010752001075200 第第5 5年年1 111520001152000115115768007680011520001152000 .37 折舊的賬務(wù)處理 借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】 管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固 定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】 其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提 折舊】 研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固 定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用固 定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 貸：累計(jì)折舊 .38 模塊四模塊四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)

29、的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使 用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用 等。等。 企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后，為了適企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后，為了適 應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的 使用效能，往往需要對(duì)固定資使用效能，往往需要對(duì)固定資 產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。 .39 (一）資本化支出（固定資產(chǎn)改良）一）資本化支出（固定資產(chǎn)改良） 1.固定資產(chǎn)改良的特點(diǎn)。固定資產(chǎn)改良的特點(diǎn)。 固定資產(chǎn)改良是指固定資產(chǎn)的改建固定

30、資產(chǎn)改良是指固定資產(chǎn)的改建 和擴(kuò)建。和擴(kuò)建。 特點(diǎn)是：改良支出一般數(shù)額較大，受特點(diǎn)是：改良支出一般數(shù)額較大，受 益期較長(zhǎng)，而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量益期較長(zhǎng)，而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量 等都有較大的改進(jìn)。等都有較大的改進(jìn)。 .40 2.資本化支出（固定資產(chǎn)改良）的核算資本化支出（固定資產(chǎn)改良）的核算 改良后的固定資產(chǎn)價(jià)值，按改良前原改良后的固定資產(chǎn)價(jià)值，按改良前原 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值，然后加上由于改建、，然后加上由于改建、 擴(kuò)建而使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀擴(kuò)建而使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)前發(fā)生的態(tài)前發(fā)生的改良支出改良支出，再減去固定資產(chǎn)改，再減去固定資產(chǎn)改 良過程中的

31、良過程中的變價(jià)收入變價(jià)收入計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。 如果改良使固定資產(chǎn)延長(zhǎng)了使用壽命，如果改良使固定資產(chǎn)延長(zhǎng)了使用壽命， 還應(yīng)根據(jù)具體情況重新確定改良后的固定還應(yīng)根據(jù)具體情況重新確定改良后的固定 資產(chǎn)的折舊年限及折舊率。企業(yè)對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)的折舊年限及折舊率。企業(yè)對(duì)發(fā)生的 固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建工程，要通過固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建工程，要通過“在建在建 工程工程”賬戶核算，工程完工交付使用后再賬戶核算，工程完工交付使用后再 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 .41 （一）資本化的后續(xù)支出 符合資本化條件的后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。符合資本化條件的后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 主要就是固定資產(chǎn)的改良支出。主

32、要就是固定資產(chǎn)的改良支出。 3 改良完畢改良完畢 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 銀行存款等銀行存款等 1 結(jié)轉(zhuǎn)固定資結(jié)轉(zhuǎn)固定資 產(chǎn)賬面價(jià)值產(chǎn)賬面價(jià)值 2 改良過程改良過程 借：在建工程借：在建工程 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 .42 【案例513】 某航空公司某航空公司201年年12月購(gòu)入一架飛機(jī)，總計(jì)月購(gòu)入一架飛機(jī)，總計(jì) 花費(fèi)花費(fèi)6000萬元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)萬元（含發(fā)

33、動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu) 價(jià)為價(jià)為400萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的 固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。209年初，公司開辟新航年初，公司開辟新航 線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公 司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng) 機(jī)購(gòu)價(jià)機(jī)購(gòu)價(jià)500萬元，另需支付安裝費(fèi)用萬元，另需支付安裝費(fèi)用6萬元。假萬元。假 定飛機(jī)的年折舊率為定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和 相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的會(huì)計(jì)處理如下：相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的會(huì)計(jì)處理如下： .

34、43 （1）209年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為： 60003%7=1260（萬元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入（萬元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入 在建工程。在建工程。 借：在建工程借：在建工程 47 400 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 12 600 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60 000 000 （2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī) 借：在建工程借：在建工程 5 060 000 貸：工程物資貸：工程物資 5 000 000 銀行存款銀行存款 60 000 .44 （3）209年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：400- 4003%7=316（萬元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)（萬元），終止

35、確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī) 的賬面價(jià)值。的賬面價(jià)值。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 3 160 000 貸：在建工程貸：在建工程 3 160 000 （4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬 價(jià)值為：價(jià)值為：4740+506-316=4930（萬元）（萬元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 49 300 000 貸：在建工程貸：在建工程 49 300 000 .45 【例2計(jì)算題】A企業(yè)2006年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為 600萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù) 計(jì)凈殘值為零，2009年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一 主要部件進(jìn)行更換，被更換

36、的部件的原價(jià)為300萬元。2010 年1月發(fā)生支出合計(jì)400萬元，均為領(lǐng)用工程物資，符合固定 資產(chǎn)確認(rèn)條件，2010年2月初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用。 正確答案： 計(jì)算對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600- 600/103=420（萬元） 加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元 減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300-300/103=210（萬 元） 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)420+400-210=610 （萬元） .46 2009年12月將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程420 累計(jì)折舊600/103=180 貸：固定資產(chǎn)600 轉(zhuǎn)銷舊固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

37、 賬面價(jià)值為：300-300/103=210 借：營(yíng)業(yè)外支出210 貸：在建工程210 2010年1月發(fā)生支出合計(jì)400萬元 借：在建工程400 貸：工程物資400 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用 借：固定資產(chǎn)420+400-210=610 貸：在建工程610 .47 （二）費(fèi)用化支出（固定資產(chǎn)修理）（二）費(fèi)用化支出（固定資產(chǎn)修理） 固定資產(chǎn)在其使用過程中，由于使用、自然固定資產(chǎn)在其使用過程中，由于使用、自然 侵蝕和意外事故及各個(gè)組成部分耐磨程度不同或侵蝕和意外事故及各個(gè)組成部分耐磨程度不同或 者使用條件的不同，往往發(fā)生局部損壞，因此，者使用條件的不同，往往發(fā)生局部損壞，因此， 必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行

38、必要的修護(hù)和修理必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修護(hù)和修理 一般地說，修理并不延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限一般地說，修理并不延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限 或提高其工作效率。因而修理費(fèi)用不增加固定資或提高其工作效率。因而修理費(fèi)用不增加固定資 產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中必須發(fā)生產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中必須發(fā)生 的費(fèi)用處理，一次性直接計(jì)入當(dāng)期損益。按實(shí)際的費(fèi)用處理，一次性直接計(jì)入當(dāng)期損益。按實(shí)際 發(fā)生的修理費(fèi)用數(shù)額，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，發(fā)生的修理費(fèi)用數(shù)額，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目， 貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 .48 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 符合費(fèi)用化條件的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，

39、符合費(fèi)用化條件的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益， 一般包括固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等一般包括固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料原材料 銀行存款等銀行存款等 （管理部門的固定資產(chǎn)維修）（管理部門的固定資產(chǎn)維修） （銷售部門的固定資產(chǎn)維修）（銷售部門的固定資產(chǎn)維修） .49 甲公司對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行經(jīng)常性修理，修理甲公司對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行經(jīng)常性修理，修理 過程中共發(fā)生材料費(fèi)用過程中共發(fā)生材料費(fèi)用1 300元，應(yīng)支付的維修人元，應(yīng)支付的維修人 員工資員工資1 500元。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：元。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

40、 2 800 貸：原材料貸：原材料 1 300 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1 500 .50 模塊五 固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)處置的概述一、固定資產(chǎn)處置的概述 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀 損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。等。 固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價(jià)值 清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用等清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用等 清理過程中發(fā)生的變價(jià)收入清理過程中發(fā)生的變價(jià)收入 貸方余額表示清理凈收益，應(yīng)從借方結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額表示清理凈收益，應(yīng)從借方結(jié)轉(zhuǎn) 至至“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入

41、”賬戶的貸方賬戶的貸方 借方余額表示清理凈損失，應(yīng)從貸借方余額表示清理凈損失，應(yīng)從貸 方結(jié)轉(zhuǎn)至方結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方賬戶的借方 .51 二、固定資產(chǎn)處置的核算二、固定資產(chǎn)處置的核算 企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)， 一般應(yīng)通過一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。 固定資產(chǎn)清理凈損益轉(zhuǎn)銷后，固定資產(chǎn)清理賬固定資產(chǎn)清理凈損益轉(zhuǎn)銷后，固定資產(chǎn)清理賬 戶應(yīng)無余額。戶應(yīng)無余額。 企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資 產(chǎn)，要通過核算。在賬務(wù)處理上一般分五個(gè)步產(chǎn)，要通過核算。在賬

42、務(wù)處理上一般分五個(gè)步 驟：驟： .52 （一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非 貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資 產(chǎn)。產(chǎn)。按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固固 定資產(chǎn)清理定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提折舊借記科目，按已計(jì)提折舊借記“累累 計(jì)折舊計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價(jià)，科目，按其賬面原價(jià)， 貸記貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇?。 .53 （二）發(fā)生清

43、理費(fèi)用等（二）發(fā)生清理費(fèi)用等 固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)及其他費(fèi)用，稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理” 科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款“、”應(yīng)交稅應(yīng)交稅 費(fèi)費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“等科目。等科目。 .54 （三）出售收入或殘料入庫(kù)（三）出售收入或殘料入庫(kù) 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào) 廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入或殘料估價(jià)入廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入或殘料估價(jià)入 庫(kù)等，庫(kù)等，借記借記“銀行存款銀行存款”、“原材料原材料” 等科目，貸記等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目。科目。 .55 （四）確定或

44、收回保險(xiǎn)賠款及過失人賠款（四）確定或收回保險(xiǎn)賠款及過失人賠款 企業(yè)計(jì)算出或收到應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失企業(yè)計(jì)算出或收到應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失 人員賠償?shù)臍p報(bào)廢固定資產(chǎn)的損失時(shí)，人員賠償?shù)臍p報(bào)廢固定資產(chǎn)的損失時(shí)， 借記借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目，貸記等科目，貸記“固定固定 資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”科目?？颇?。 .56 （五）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理凈損益（五）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理凈損益 固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正 常的處理損失，借記常的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置非流處置非流 動(dòng)資產(chǎn)損失動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目

45、；科目； 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記 “營(yíng)業(yè)處支出營(yíng)業(yè)處支出非常損失非常損失”科目，貸記科目，貸記“固定固定 資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”科目。如為科目。如為貸方余額貸方余額。借記。借記“固定資固定資 產(chǎn)清理產(chǎn)清理”科目，科目，貸記貸記“營(yíng)業(yè)處收入營(yíng)業(yè)處收入”科目?？颇俊?.57 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 清理費(fèi)用：清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 清理收入：清理收入： 借：銀行存款借：銀行

46、存款/ /原材料原材料/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 清清 理理 過過 程程 （清理凈損失）（清理凈損失） 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 或者（清理凈收益）：或者（清理凈收益）： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 .58 乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào) 廢。該設(shè)備原價(jià)為廢。該設(shè)備原價(jià)為186 000元，累計(jì)已計(jì)元，累計(jì)已計(jì) 提折舊提折舊175 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2 500元。在清理過程中，以銀行存款支付元。在清理過程中，以銀行存款支付

47、清理費(fèi)用清理費(fèi)用4 000元，殘料變賣收入為元，殘料變賣收入為7 500 元。乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：元。乙公司的會(huì)計(jì)處理如下： .59 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8 500 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 175 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 186 000 （2）發(fā)生清理費(fèi)用計(jì)相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)生清理費(fèi)用計(jì)相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 .60 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流

48、動(dòng)資產(chǎn)損失 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 （3）收到殘料變價(jià)收入）收到殘料變價(jià)收入 借：銀行存款借：銀行存款 7 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 7 500 .61 模塊六固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn) 一、固定資產(chǎn)盤盈一、固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò) 處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán) 限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目科目 核算。盤盈的固定資產(chǎn)按以下規(guī)定確定其入賬

49、價(jià)值：核算。盤盈的固定資產(chǎn)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： 1同類或類似固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存在活躍市場(chǎng)的，按同類或，按同類或 類似固定資產(chǎn)的類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度 估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值；估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值； 2同類或類似固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)，按該項(xiàng) 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。企業(yè)。企業(yè) 應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，科目， 貸

50、記貸記“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目?？颇?。 .62 案例 【例】 甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入 賬的設(shè)備，重置成本為賬的設(shè)備，重置成本為40 000 元（假定與其計(jì)元（假定與其計(jì) 稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估 計(jì)變更和差錯(cuò)更正計(jì)變更和差錯(cuò)更正 規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。 假定甲公司適用的所假定甲公司適用的所 得稅稅率為得稅稅率為25%，按凈利，按凈利 潤(rùn)的潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。計(jì)提法定盈

51、余公積。 .63 （1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 40 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 40 000 （2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 10 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 10 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 3 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 27 000 .64 二、固定資產(chǎn)盤虧 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤虧的

52、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤虧的 固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值， 借記借記“待處理賬產(chǎn)損溢待處理賬產(chǎn)損溢待處理固定資待處理固定資 產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊， 借記借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減科目，按已計(jì)提的減 值準(zhǔn)備，借記值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科科 目，按固定資產(chǎn)的目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)，貸記，貸記“固定資固定資 產(chǎn)產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理 時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償， 借記借記“其他應(yīng)收款

53、其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng) 業(yè)外支出的金額，借記業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 盤虧損失盤虧損失”科目。貸記科目。貸記“待處理賬產(chǎn)待處理賬產(chǎn) 損溢損溢”科目。科目。 .65 案例 【例例】 甲公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，甲公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦， 原價(jià)為原價(jià)為9 000元，已元，已 計(jì)提折舊計(jì)提折舊7 000元。甲公司應(yīng)作如元。甲公司應(yīng)作如 下會(huì)計(jì)處理：下會(huì)計(jì)處理： 盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：盤虧固定資產(chǎn)時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢處理固定資產(chǎn)損溢2 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 7 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定

54、資產(chǎn) 9 000 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失盤虧損失 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 .66 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值 （一）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值金額的確 定 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存 在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額 低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額， 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng) 期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 .67 （二）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處 理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。

55、企業(yè)按應(yīng) 減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目， 貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備”科目。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值 損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 但遇到出售、對(duì)外投資、抵償債務(wù)等處置時(shí)，但遇到出售、對(duì)外投資、抵償債務(wù)等處置時(shí)， “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備備”可以轉(zhuǎn)銷。可以轉(zhuǎn)銷。 注意：企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)、企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，賬面價(jià)值隨之減少，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，賬面價(jià)值隨之減少， 其后的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額、攤銷其后的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額、攤銷 額必須重新計(jì)算（扣除凈殘值）。額必須重新計(jì)算（扣除凈殘值）。 .68 某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為 200萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈