融資性售后回租財務(wù)處理

1、。融資性售后回租雙方的財務(wù)處理A 公司和 B 公司就 A 公司設(shè)備簽訂售后回租合同，租賃期 36 個月，自租賃期開始日起每年末支付租金 100 萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為 8%。該設(shè)備公允價值 250 萬元，賬面價值 270 萬元，全新設(shè)備未計提折舊，估計使用 5 年。 A 公司采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，采用直線法計提折舊，無殘值。 B 公司采用實際利率法分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益，發(fā)生初始費(fèi)用 20 萬。一 承租人的處理根據(jù)規(guī)定，承租人在融資性售后回租業(yè)務(wù)中出售資產(chǎn)的行為， 不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。租回資產(chǎn)時向出租人支付的租金以及向出租人支付的與該項交易直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、

2、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額也不得抵扣。主要會計處理為：1、出售資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理270貸：固定資產(chǎn)270。1。2、收到出售款借：銀行存款250遞延收益 - 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 20 貸：固定資產(chǎn)清理 2703、租回資產(chǎn)A 公司不知道出租人租賃內(nèi)含利率，選擇合同利率作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。每期租金的現(xiàn)值之和 =100 萬 （ p/a ，8%，3）=257 萬公允價值250 萬，租賃資產(chǎn)按公允價值入賬。借：固定資產(chǎn) - 售后回租 250未確認(rèn)融資費(fèi)用50貸：長期應(yīng)付款3004、支付每期租金借：長期應(yīng)付款100貸：銀行存款1005、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。2。按實際利率法分?jǐn)偯磕晡创_認(rèn)融資費(fèi)

3、用，第 1 年 20 萬元，第 2 年 13.6 萬元，第 3 年 16.4 萬元。第一年會計處理為，借：財務(wù)費(fèi)用20貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用206、計提折舊借：制造費(fèi)用50貸：累計折舊507、分?jǐn)偖?dāng)期未實現(xiàn)售后租回?fù)p益處置設(shè)備的售價與賬面價值的差額， 應(yīng)予以遞延，按設(shè)備的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。借：制造費(fèi)用4貸：遞延收益 - 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益4此外，實務(wù)中對該類交易還有另一種可使用的會計處理方法： 即在上述固定資產(chǎn)出售及租賃交易相互關(guān)聯(lián)、 且基本能確定將在租賃期滿回購（定價為 1 元）的情況下，如果把這一系列交易作為一個整體更能反映其總體經(jīng)濟(jì)影響， 那么可以作為一項交易按。3。照抵

4、押借款進(jìn)行會計處理。同時，應(yīng)充分披露相關(guān)會計處理的依據(jù)及影響。 該種處理方法與企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（ 2010）中介紹的處理方法相比， 對租賃期內(nèi)各年度以及租賃期結(jié)束后的凈資產(chǎn)、凈利潤均無影響。二出租人的處理根據(jù)稅法，符合規(guī)定的融資租賃公司以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息 （包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，計算繳納增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人交易過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期

5、； 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的， 為交易完成的當(dāng)天。主要會計處理為：1、購入融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)250。4。貸：銀行存款2502、租賃債權(quán)的確認(rèn)借：長期應(yīng)收款300貸：融資租賃資產(chǎn)250銀行存款 20未實現(xiàn)融資收益303、每期收到租金借：銀行存款100貸：長期應(yīng)收款1004、分配確認(rèn)融資租賃收入根據(jù) 100 （p/a ，r ， 3）=250+20，得租賃內(nèi)含利率為 5.46%，每年確認(rèn)含稅收入為第 1 年 14.74 萬元，第 2 年 10.09 萬元，第 3 年 5.17 萬元。根據(jù)稅法，計算增值稅時應(yīng)按合同約定的利率計算。 第一年會計處理為，借：未實現(xiàn)融資收益 14.74 貸：租賃收入 13.61。5。應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅- 銷項稅1.13（ 250 8%/1.06 6%）為保證不增加企業(yè)稅負(fù)，自2016 年 1月 1 日起繼續(xù)執(zhí)行對經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人， 提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的