建筑業(yè)增值稅進(jìn)項稅抵扣提示手冊

1、建筑業(yè)增值稅進(jìn)項稅抵扣 提示手冊（試行）摘要為適應(yīng)國家“營改增”政策要求，便于業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行成本管理時能夠準(zhǔn)確掌握各項成本費(fèi)用的抵扣情況以及適用稅率，達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵的目的，手冊以建筑企業(yè)常 見的成本費(fèi)用為例，從可抵扣進(jìn)項額和不可抵扣進(jìn)項稅額兩個方 面，對施工企業(yè)涉及增值稅進(jìn)項稅額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納，針對 可取得進(jìn)項稅發(fā)票的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確應(yīng)取得的進(jìn)項稅票， 提示進(jìn)項稅抵扣時應(yīng)注意的事項，并指出相關(guān)的稅收法規(guī)依據(jù)， 以備參考和使用。一、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并 構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料、輔助材料、燃料、修 理備用件、包裝材料、外

2、購半成品等。材料采購成本一般包含：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及 其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用，其中購買價款以及運(yùn)雜費(fèi)均為包含增值稅的材料價格和運(yùn)輸價格。（一）各項材料進(jìn)項稅率（見明細(xì)表）材料類別是否 可抵扣增值稅扣稅憑證稅率備注1.鋼材、水泥、混凝土是增值稅專用發(fā)票17%3%商品混凝土（僅限于以水 泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝 土適用增值稅簡易征收 辦法材料類別是否 可抵扣增值稅扣稅憑證稅率備注2.油品、火工品是增值稅專用發(fā)票17%3.橋梁、支座、錨桿、錨具是增值稅專用發(fā)票17%4.地材（沙、土、石料等是增值稅專用發(fā)票17%3%以自己采掘的砂、土、石 料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的 磚、瓦、石灰（不含粘土

3、實(shí)心磚、瓦）適用增值稅 簡易征收辦法5.小型機(jī)具、電料、五金材料是增值稅專用發(fā)票17%6.方木、木板、竹膠板、木膠板是增值稅專用發(fā)票17%7.原木和原竹（包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 自產(chǎn)、供應(yīng)商外購）是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 或者銷售發(fā)票13%允許抵扣進(jìn)項稅額=購買價x 13%8.壓漿劑、灌漿料、粉煤灰、減 水劑、速凝劑、石粉是增值稅專用發(fā)票17%9.機(jī)制磚、井蓋、污水管、螺旋 管、鑄鐵管、彩磚、欄桿、洞渣、 路緣石是增值稅專用發(fā)票17%10.伸縮縫、鋼板、鋼絞線、波 紋管、鋼纖維、擠壓套是增值稅專用發(fā)票17%11.電氣開關(guān)、電線電纜、照明、 設(shè)備是增值稅專用發(fā)票17%12.空調(diào)、電梯、電氣設(shè)備是增值稅專用發(fā)票1

4、7%13.管材、塑料管材、塑料板材是增值稅專用發(fā)票17%14.鑄鐵管道、鋼管、閥門是增值稅專用發(fā)票17%15.木門、防盜門、防火門、防 盜網(wǎng)、塑鋼窗等是增值稅專用發(fā)票17%16.瓷磚、大理石、火燒石、水 泥預(yù)制件是增值稅專用發(fā)票17%17.玻璃幕墻、鋁塑板、外墻裝 飾材料是增值稅專用發(fā)票17%18.給排水設(shè)備、消防設(shè)施是增值稅專用發(fā)票17%材料類別是否 可抵扣增值稅扣稅憑證稅率備注19.材料運(yùn)費(fèi)是增值稅專用發(fā)票11%20.材料加工費(fèi)是增值稅專用發(fā)票17%（二）不可抵扣事項1. 當(dāng)購進(jìn)材料用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項 目、集體福利或者個人消費(fèi)時，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中 抵扣；2.

5、 當(dāng)購進(jìn)材料發(fā)生非正常損失時，如因管理不善造成的被 盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)材料，相關(guān)進(jìn) 項稅額不得從銷項稅額中抵扣；4. 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)材料， 相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；5. 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)材料，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；6. 用于以上情形時，隨之發(fā)生的材料運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。（三）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項1. 已抵扣進(jìn)項稅額的材料，發(fā)生非正常損失或者用于不得抵 扣進(jìn)項稅額的情形，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報 抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額

6、轉(zhuǎn)出處理。2. 已抵扣進(jìn)項稅額的材料運(yùn)費(fèi)， 當(dāng)材料發(fā)生非正常損失或者 用于不得抵扣進(jìn)項稅額的情形， 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額也不得從銷項稅 額中抵扣，已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，無法確定進(jìn)項 稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。3. 當(dāng)購進(jìn)的材料因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時， 材料已抵扣的進(jìn) 項稅額應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。4. 當(dāng)在建的不動產(chǎn)或在建工程發(fā)生非正常損失的，耗用的材料及材料運(yùn)費(fèi)已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。（四）政策依據(jù)1. 中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年第538 號）第二條2. 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十一條3. 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)

7、于簡并增值稅征收率政策的通 知（財稅 2014 57 號）4. 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方 案的通知（財稅 2011 110 號）5. 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）二、周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保 持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物；低值易耗 品；在建筑工程施工中可多次利用使用的材料， 鋼模板、 木模板、 腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。 周轉(zhuǎn)材料按照取得方式可分為自購周 轉(zhuǎn)材料和外租周轉(zhuǎn)材料。（一） 進(jìn)項抵扣稅率： 11%、 17%1. 自購周轉(zhuǎn)材料： 17%；2. 外租周轉(zhuǎn)材料： 17%；3.

8、 為取周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)： 11%。 （二）不可抵扣事項1. 當(dāng)周轉(zhuǎn)材料用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項 目、集體福利或者個人消費(fèi)時，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中 抵扣；2. 當(dāng)周轉(zhuǎn)材料發(fā)生非正常損失時，如因管理不善造成的被 盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)， 以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、 銷毀、拆除的情形，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的周轉(zhuǎn)材料，相關(guān)進(jìn) 項稅額不得從銷項稅額中抵扣；4. 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的周轉(zhuǎn)材料， 相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；5. 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的周轉(zhuǎn)材料，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅

9、額中抵扣；6. 用于以上情形時，隨之發(fā)生的周轉(zhuǎn)材料運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項稅額 不得從銷項稅額中抵扣。三）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項1. 已抵扣進(jìn)項稅額的周轉(zhuǎn)材料， 發(fā)生非正常損失或者用于以 上不得抵扣進(jìn)項稅額的情形，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵 扣，已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。2. 已抵扣進(jìn)項稅額的運(yùn)費(fèi)， 當(dāng)周轉(zhuǎn)材料發(fā)生非正常損失或者 用于不得抵扣進(jìn)項稅額的情形， 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額也不得從銷項稅 額中抵扣，已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，無法確定進(jìn)項 稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。3. 當(dāng)購進(jìn)的周轉(zhuǎn)材料因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。4. 購進(jìn)時作為生產(chǎn)使用，但中途改變用途的周轉(zhuǎn)材

10、料，若是 用于外部的， 即用于投資、 分配或無償贈送， 應(yīng)作視同銷售處理， 若是用于內(nèi)部的，即用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或 個人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。5. 當(dāng)在建的不動產(chǎn)或在建工程發(fā)生非正常損失的， 耗用的周 轉(zhuǎn)材料及運(yùn)費(fèi)已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。（四）政策依據(jù)1. 中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年第538 號）2. 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限超過 12 個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)按照建筑業(yè)營改增之前增值稅征稅范圍， 固定資產(chǎn)

11、以是否可 以移動并且移動是否會損害其價值為標(biāo)準(zhǔn)可以分為有形動產(chǎn)與 不動產(chǎn)。（一）有形動產(chǎn) 有形動產(chǎn)是指可以感覺或觸摸的，能夠移動的固定資產(chǎn)，如 上述固定資產(chǎn)分類中的施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、測量及 試驗(yàn)設(shè)備、其他固定資產(chǎn)等。1. 進(jìn)項抵扣稅率 :17%、全額抵減（ 1） 2009 年 1月 1 日以后（含 1月 1 日）實(shí)際發(fā)生，并取 得 2009 年 1 月 1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依 據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額， 才允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項 稅額。（ 2）營改增一般納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大 增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅 率

12、17%征收增值稅。（ 3）增值稅納稅人 2011 年 12 月 1 日（含）以后初次購買 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購 買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票， 在增值稅應(yīng) 納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額） ，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn) 下期繼續(xù)抵減。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、 IC 卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤等。（ 4）按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā) 生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變 的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值/ （ 1+適用稅率）X適用 稅率上述可以抵扣的進(jìn)項

13、稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑 證。2. 不可抵扣事項（ 1 ）下列情況按照 3%征收率減按 2%征收增值稅（計算方法： 應(yīng)稅銷售額 =含稅銷售額 / （ 1 +3%） ，應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅銷售額 *2%）可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票：A. 原增值稅一般納稅人，銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；B. 營改增一般納稅人， 銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)之日以 前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；C. 一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十 條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)；D. 納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)

14、時為小規(guī)模納稅人， 認(rèn)定為 一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；E. 增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。（ 2）增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支 付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。（ 3）當(dāng)購進(jìn)固定資產(chǎn)僅用于簡易計稅項目、免征增值稅項 目、集體福利或者個人消費(fèi)時，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中 抵扣；（ 4 ）當(dāng)購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失時，如因管理不善造 成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依 法沒收、銷毀、拆除的情形，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵 扣；（ 5）用于以上情形時，隨之發(fā)生

15、的運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。3. 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項（ 1）已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或者用 于以上不得抵扣進(jìn)項稅額的情形， 其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中 抵扣。應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣 的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值X適用稅率。（該所稱固定資產(chǎn)凈值， 是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 ）（ 2）已抵扣進(jìn)項稅額的運(yùn)費(fèi)，當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失 或者用于不得抵扣進(jìn)項稅額的情形， 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額也不得從銷 項稅額中抵扣，已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，無法確定 進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。（ 3）當(dāng)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因質(zhì)

16、量等原因發(fā)生退回時，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。4. 政策依據(jù)（ 1）中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年 第 538 號）第二條（ 2）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若 干問題的通知 （財稅 2008170號）（ 3）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率 和簡易辦法征收增值稅政策的通知 （財稅 20099 號）（ 4）國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定 資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 1號）（ 5）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通 知（財稅 2014 57 號）（ 6）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控

17、系統(tǒng)專用設(shè)備和 技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財稅 201215 號）（ 7）國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增 值稅問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 90號）（ 8）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）（二）不動產(chǎn) 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、 形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物 , 納稅人新建、改建、 擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。如上述固定 資產(chǎn)分類中的房屋和建筑物等。1. 進(jìn)項抵扣規(guī)定（適用稅率 :11%）（ 1） 2016年 5月 1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核 算的

18、不動產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其 進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分 2 年從銷項稅額中抵扣， 第一年抵扣 比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、 自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)， 不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自 行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、 構(gòu)筑 物，其進(jìn)項稅額不適用上述分兩年抵扣的規(guī)定。（ 2）按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生 用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的 次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=不動產(chǎn)凈值/ （ 1

19、+適用稅率）X適用稅 率上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑 證。2. 不可抵扣事項（ 1）當(dāng)購進(jìn)不動產(chǎn)僅用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、 集體福利或者個人消費(fèi)時，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；（ 2 ）當(dāng)購進(jìn)不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失時，如不動產(chǎn)被依法沒 收、銷毀、拆除的情形，該不動產(chǎn)及不動產(chǎn)所耗用貨物的相關(guān)進(jìn) 項稅額不得從銷項稅額中抵扣。3. 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項 已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程，發(fā)生非正常損 失或者用于以上不得抵扣進(jìn)項稅額的情形， 其進(jìn)項稅額不得從銷 項稅額中抵扣。應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額 二不動產(chǎn)凈值X適用稅率。（該

20、所稱不動產(chǎn)凈 值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 ）4. 政策政策依據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）四、臨時設(shè)施 臨時設(shè)施是指建筑施工企業(yè)為保證工程施工和管理的正常 進(jìn)行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活設(shè)施。臨時設(shè)施的種類有：1. 臨時建筑物： 包括辦公室、 作業(yè)棚、 材料庫、福利設(shè)施 （宿 舍、食堂、廁所、淋浴室、閱覽娛樂室、衛(wèi)生保健室） 、配套建 筑設(shè)施、其他；2. 臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；3. 臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；4. 其他臨時設(shè)施。（一）進(jìn)項抵扣稅率： 11%、 17%1. 臨建設(shè)

21、施購買合同約定按照建筑業(yè)勞務(wù)統(tǒng)一開具增值稅 專用發(fā)票的，在取得建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票時按照11%一次性抵扣。2. 臨建設(shè)施購買分別簽訂材料購銷合同與勞務(wù)分包合同的， 應(yīng)分別取得增值稅專用發(fā)票，按適用稅率（材料17%、分包 11%）一次性抵扣。（二）不可抵扣事項1. 當(dāng)購進(jìn)的臨時設(shè)施用于簡易計征項目時， 如“營改增” 后， 被認(rèn)定為老項目實(shí)行簡易征收辦法，不允許抵扣進(jìn)項稅額；2. 當(dāng)購進(jìn)臨時設(shè)施用于免稅項目時；3. 當(dāng)購進(jìn)臨時設(shè)施用于集體福利或者個人消費(fèi)時， 如用于食 堂、職工宿舍等的活動板房。4. 以上購進(jìn)臨時設(shè)施發(fā)生非正常損失時， 如因管理不善造成 的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造

22、成貨物被依法 沒收、銷毀、拆除的情形；5. 用于以上情形時，隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得從銷 項稅額中抵扣。（三）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項1. 已抵扣進(jìn)項稅額的臨時設(shè)施， 發(fā)生非正常損失或者用于以 上不得抵扣進(jìn)項稅額的情形，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵 扣，已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。2. 已抵扣進(jìn)項稅額的運(yùn)費(fèi)， 當(dāng)臨時設(shè)施發(fā)生非正常損失或者 用于不得抵扣進(jìn)項稅額的情形， 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額也不得從銷項稅 額中抵扣，已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。3. 當(dāng)購進(jìn)的臨時設(shè)施因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時， 應(yīng)作進(jìn)項稅 額轉(zhuǎn)出處理。（四）政策依據(jù)1. 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方 案的通知（

23、財稅 2011 110 號）2. 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）五、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)， 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、 非專利技術(shù)、 商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（一）進(jìn)項抵扣規(guī)定1. 適用稅率（ 1）土地使用權(quán)： 11%，從政府部門招拍掛取得的土地價款， 房地產(chǎn)企業(yè)可以從收取的價款中扣除；（ 2）特許經(jīng)營權(quán)： 6%；（ 3）專利權(quán) :6%；（ 4）軟件研發(fā)服務(wù)： 6%；建筑施工企業(yè)日常管理用的財務(wù)軟件、辦公軟件等，屬于無形資產(chǎn)中的非專利技術(shù)（ 5）其他（包括：商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、自然資源權(quán)等）

24、： 6%。2. 改變用途后可以抵扣的情況 按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的無形資產(chǎn)， 發(fā)生用途 改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月 按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=無形資產(chǎn)凈值/ （ 1+適用稅率）X適用 稅率上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（二）不可抵扣事項1. 當(dāng)無形資產(chǎn)專用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或 個人消費(fèi)時，相關(guān)進(jìn)項稅額不允許抵扣。2. 當(dāng)購進(jìn)無形資產(chǎn)發(fā)生非正常損失時， 相關(guān)進(jìn)項稅額不得從 銷項稅額中抵扣。（三）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項 已抵扣進(jìn)項稅額的無形資產(chǎn)， 發(fā)生非正常損失或者用于以上不得抵扣進(jìn)項稅額的情形，

25、其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣， 已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，無法確定進(jìn)項稅額的，按 當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。（四）政策依據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號）附件應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋六、人工費(fèi)人工費(fèi)指施工企業(yè)在工程施工過程中，直接從事施工人員發(fā)生的工資、福利費(fèi)以及按照施工人員工資總額和國家規(guī)定的比例 計算提取的其他職工薪酬。目前，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本在總 成本中所占比重約 30%左右，其用工模式大概分為內(nèi)部人工（即 內(nèi)部工程隊）模式、勞務(wù)分包模式、勞務(wù)派遣模式。（一）進(jìn)項抵扣稅率：6% 11%類別是否 可抵扣增值稅扣稅憑證稅率備注1.內(nèi)部人工否不適用不適

26、用主要表現(xiàn)為內(nèi)部工程隊，以工 資表形式入賬2.勞務(wù)分包是增值稅專用發(fā)票11%有兩種形式：具有建筑資質(zhì)的 勞務(wù)分包和具有建筑勞務(wù)資 質(zhì)的勞務(wù)分包3.勞務(wù)派遣是增值稅專用發(fā)票6%派遣工的工資部分不能抵扣， 代理服務(wù)費(fèi)部分的增值稅專 票可以抵扣進(jìn)項稅額抵扣。（二）不可抵扣事項1. 當(dāng)應(yīng)稅勞務(wù)用于簡易計征項目、免稅項目、集體福利時， 相關(guān)進(jìn)項稅額不允許抵扣。2. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動產(chǎn)及其在建工程所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（三）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項已抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)，發(fā)生非正常損失或者用于以 上不得抵扣進(jìn)項稅額的情形，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵 扣

27、，已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理， 無法確定進(jìn)項稅額的， 按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。（四）政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）七、設(shè)備租賃 租賃機(jī)械是指從外單位或本企業(yè)其他外部獨(dú)立核算單位租 用的施工機(jī)械，當(dāng)自有設(shè)備不能滿足項目工程施工時，可申請從 外部租賃機(jī)械， 申請中需明確租用機(jī)械的名稱、 型號、 租賃價格、 截止時間等。關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的注 釋為：有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃和有形動產(chǎn)融資 租賃。（一）進(jìn)項抵扣稅率： 17%1. 有形動產(chǎn)經(jīng)營

28、性租賃 :17%;2. 有形動產(chǎn)融資租賃 :17%;（二）不可抵扣事項1. 試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完 畢的租賃合同， 在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定 繳納營業(yè)稅。2. 當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為老項 目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；3. 當(dāng)用于免稅項目時；4. 當(dāng)用于集體福利時， 如為修建籃球場等用于職工福利而租 用的壓路機(jī)等。（三）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項已抵扣進(jìn)項稅額的租賃費(fèi)， 發(fā)生非正常損失或者用于不得抵 扣進(jìn)項稅額的情形，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報 抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。（四）政策依據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅

29、試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）八、專業(yè)分包專業(yè)工程分包 , 是指施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專 業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)， 由專業(yè)分包工程承 包人完成該部分施工內(nèi)容?？偡职g按照合同約定計取工程 款，其表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)為包工包料?？偘獙Ψ职こ虒?shí)施管 理，總、分包雙方對分包工程的質(zhì)量缺陷承擔(dān)連帶責(zé)任。（一）進(jìn)項抵扣稅率： 11%建筑服務(wù)： 11%（二）不可抵扣事項1. 當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為老項 目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；2. 當(dāng)用于集體福利時， 如為修建籃球場等用于職工福利而租 用的壓路機(jī)等。3. 非正常損失的不動產(chǎn)及其

30、在建工程所耗用的應(yīng)稅勞務(wù)，相關(guān)進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（三）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項已抵扣進(jìn)項稅額， 但發(fā)生非正常損失或者用于不得抵扣進(jìn)項 稅額的情形，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報抵扣的 應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。（四）政策依據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）九、征地拆遷費(fèi)征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指房屋征收部門自身或者委托房屋征收 實(shí)施單位， 依照我國集體土地和國有土地房屋拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的規(guī) 定，在征收國家集體土地上單位、個人的房屋時，對被征收房屋 所有權(quán)人（以下稱被征收人）給予的補(bǔ)償。青苗補(bǔ)償費(fèi)是指國家征用土地時， 農(nóng)作物正處在生長階段而 未能收獲，國家應(yīng)給予土地

31、承包者或土地使用者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。（一）進(jìn)項抵扣稅率：不可抵扣征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)：不可抵扣青苗補(bǔ)償費(fèi)：不可抵扣（二）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年第 538 號）十、運(yùn)輸費(fèi)建筑企業(yè)在采購材料和設(shè)備的同時會產(chǎn)生相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用， 供應(yīng)商對此提供的發(fā)票通常有兩種方式，即“一票制”和“兩票 制”?！耙黄敝啤?是指供應(yīng)商就收取的貨物銷售價款和運(yùn)雜費(fèi)合計 金額向建筑企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票；“兩票制” 是指供應(yīng)商就收取的貨物銷售價款和運(yùn)雜費(fèi)向建 筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票。（一）進(jìn)項抵扣稅率： 11%、 17%1. 采用“一票制”時，貨物和運(yùn)費(fèi)均按 17%抵扣進(jìn)項稅

32、；2. 采用“兩票制”時，貨物和運(yùn)費(fèi)分別按17%和 11%抵扣進(jìn)項稅。（二）不可抵扣事項1. 當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為老項 目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；2. 當(dāng)用于免稅項目時；3. 當(dāng)用于集體福利時， 如用于中秋節(jié)給職工購買月餅發(fā)生的 運(yùn)輸費(fèi)等；4. 當(dāng)購買的材料發(fā)生不可抵扣事項時，隨之發(fā)生的材料運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額中抵扣（三）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項1. 已抵扣進(jìn)項稅額的運(yùn)費(fèi)，用于不得抵扣進(jìn)項稅額的情形， 其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣， 已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額 轉(zhuǎn)出處理。2. 已抵扣進(jìn)項稅額的材料運(yùn)費(fèi)， 當(dāng)材料發(fā)生非正常損失或者 用于不得抵扣進(jìn)項稅額

33、的情形， 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額也不得從銷項稅 額中抵扣，已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。（四）政策依據(jù)1. 中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年第538 號）2.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方 案的通知（財稅 2011 110 號）3. 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）十一、其他費(fèi)用（一）職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式 的報酬以及其他相關(guān)支出， 包括職工在職期間和離職后提供給職 工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子 女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。具體包括：職工工資、獎

34、金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；社 會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職 工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支 出。1. 進(jìn)項抵扣稅率：不可抵扣2. 政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年第538 號）（二）會議費(fèi) 會議費(fèi)核算會議期間費(fèi)用支出，包括會議場地租金、會議設(shè) 施租賃費(fèi)用、會議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。根據(jù)會議舉辦形式和主辦方的不同， 建筑企業(yè)可能取得不同 類型的發(fā)票。1. 進(jìn)項抵扣稅率 :6%、 11%（ 1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù) 的增值稅發(fā)票，進(jìn)項抵扣稅率： 6（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后， 會議展覽

35、服務(wù)（含會議展覽代理服務(wù)）屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化 創(chuàng)意服務(wù)）；（ 2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù) 的發(fā)票 , 進(jìn)項抵扣稅率為 11%。2. 不可抵扣事項（ 1）外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票 為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅；（ 2）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，選擇實(shí)行簡易征收辦法的項目時，不允許抵扣進(jìn)項稅額。（3）當(dāng)用于集體福利或個人消費(fèi)時，如為職工舉辦的聯(lián)歡 會，不允許抵扣進(jìn)項稅額。3. 政策依據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）（三）辦公費(fèi) 辦公費(fèi)指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印 機(jī)相關(guān)耗材（

36、如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi) 用。1. 進(jìn)項抵扣稅率 :17%；2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2）當(dāng)用于免稅項目時；（3）當(dāng)用于集體福利或個人消費(fèi)時，如用于食堂領(lǐng)用的文 具紙張等辦公用品；（ 4）以上購進(jìn)辦公用品發(fā)生非正常損失時，如因管理不善 造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等；（ 5）用于以上情形時，隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。3. 政策依據(jù)（ 1）中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年 第 538 號）（ 2）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

37、（財稅 2016 36 號）（四）差旅交通費(fèi) 核算員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)、住 宿費(fèi)、出差補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助等費(fèi)用。1. 進(jìn)項抵扣稅率：（ 1）住宿費(fèi)用： 6%；（ 2）旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等：不得抵扣；（ 3）餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等：不得抵扣。2. 政策依據(jù)（ 1）中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年 第 538 號）（ 2）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）（五）通信費(fèi) 公司各種通訊工具發(fā)生的話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò) 費(fèi)等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費(fèi)、 IP 電話費(fèi)、 會議電視費(fèi)、 傳真費(fèi)等。

38、包含辦公電話費(fèi)、 傳真收發(fā)費(fèi)、 網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、 郵寄費(fèi)、 住宅電話補(bǔ)貼、移動話費(fèi)補(bǔ)貼等。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 6%、 11%（ 1）辦公電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為 6%；（ 2）郵寄費(fèi)： 11%，6%。交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率 11，物流輔 助服務(wù)抵扣稅率 6。鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi) 11進(jìn)項抵扣；（ 3）住宅電話補(bǔ)貼、移動話費(fèi)補(bǔ)貼：不可抵扣。2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2）公司為職工發(fā)放的電話費(fèi)補(bǔ)貼等不屬于增值稅可抵扣 范圍

39、，不能抵扣。（ 3）用于個人消費(fèi)時，不允許抵扣進(jìn)項稅額。3. 政策依據(jù)（ 1）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）（ 2）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 方案的通知（財稅 2011110 號）（六）車輛使用費(fèi) 因公需要使用行政車輛發(fā)生的各項費(fèi)用。包含油料費(fèi)、車輛 修理費(fèi)、 過路過橋停車費(fèi)、 養(yǎng)路費(fèi)、 車輛保險費(fèi)、 司機(jī)行車費(fèi)等。1. 進(jìn)項抵扣稅率（ 1）車輛修理費(fèi)，包括購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項抵扣稅率： 17；（ 2）油料費(fèi)：管理用車輛發(fā)生的油料款，進(jìn)項抵扣稅率： 17；（ 3）過路、過橋、停車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)： 11%（ 4）

40、車輛保險費(fèi)： 6%（ 5）司機(jī)行車費(fèi)：不可抵扣。2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2 ）當(dāng)用于集體福利時，如公司為接送職工上下班的大巴 車發(fā)生的修理費(fèi)、油料費(fèi)等。3. 政策依據(jù)（ 1）中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年 第 538 號）（ 2）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 核算企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。1. 進(jìn)項抵扣稅率：不可抵扣2. 政策依據(jù)（ 1）中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年 第

41、 538 號）（ 2）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）（八）勞動保護(hù)費(fèi) 因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑 降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定 對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種 所享受的保護(hù)保健食品。應(yīng)注意區(qū)分勞動保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)的區(qū)別。 勞動保護(hù)支出 應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生； 用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工； 數(shù)量上能 滿足工作需要即可；并且以實(shí)物形式發(fā)生。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 172. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后

42、，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2）當(dāng)用于集體福利及個人消費(fèi)時，不允許抵扣進(jìn)項稅額， 如個人購買的勞保用品。（ 3）以上購進(jìn)勞保用品發(fā)生非正常損失時，如因管理不善 造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等；（ 4）用于以上情形時，隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。3. 政策依據(jù)（ 1）中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年 第 538 號）第二條（ 2）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）（九）水電氣暖燃煤費(fèi)1. 進(jìn)項抵扣稅率（ 1）電費(fèi)： 17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn) 的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收

43、，稅率為3%）（ 2）水費(fèi)： 13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的 自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）（ 3）燃料、煤氣等： 17%。2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2）當(dāng)用于免稅項目時；（ 3）當(dāng)用于集體福利時，如機(jī)關(guān)或者項目部食堂、為常駐 公司員工提供的職工宿舍所用的水電暖氣煤氣。3. 政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年第 538 號）（十）租賃費(fèi) 各單位因生產(chǎn)、研發(fā)、辦公等方面的需要向外單位通過經(jīng)營型租賃方式獲得使用權(quán)的租賃支出， 如房屋租賃、 儀

44、器的租賃等1. 進(jìn)項抵扣稅率： 17%（ 1）房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費(fèi)： 11%；（ 2）汽車租賃費(fèi)： 17%；（ 3）其他租賃費(fèi)，如電腦、打印機(jī)等：17%。2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（2）當(dāng)用于集體福利或者個人消費(fèi)時，如公司為接送職工 上下班而租用的大巴車等。3. 政策依據(jù)（ 1）中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年第 538 號）（ 2）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）（十一）書報費(fèi)核算企業(yè)購買的圖書、報紙、雜志等費(fèi)用。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 1

45、3%2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2）當(dāng)用于集體福利或者個人消費(fèi)時，如公司為活躍職工文化娛樂而購買的圖書、報紙、雜志等費(fèi)用。（ 4）以上購進(jìn)書報發(fā)生非正常損失時，如因管理不善造成 的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等；（ 5）用于以上情形時，隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。3. 政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 （中華人民共和國國務(wù) 院令第 538 號）第二條（十二）修理費(fèi)核算各類修理費(fèi)，包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公桌椅 的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。1. 進(jìn)項抵扣稅率（

46、 1）房屋及附屬設(shè)施維修： 11%；（ 2）辦公設(shè)備維修： 17；（ 3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等：17%。2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2 ）當(dāng)用于集體福利或者個人消費(fèi)時，如公司為接送員工 上下班的大巴車發(fā)生的修理費(fèi)等。3. 政策依據(jù)（ 1）中華人民共和國增值稅暫行條例 （中華人民共和國國務(wù)院令第 538 號）第二條（ 2）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 2016 36 號）（十三）裝卸、搬運(yùn)費(fèi)1. 進(jìn)項抵扣稅率： 6%2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后

47、，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2 ）當(dāng)用于集體福利時，如給職工發(fā)放福利時，發(fā)生的裝 卸、搬運(yùn)等費(fèi)用。3. 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （ 2016 36 號）（十四）倉儲保管費(fèi)1. 進(jìn)項抵扣稅率： 62. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2）當(dāng)用于集體福利時，如給職工購買福利用品，發(fā)生的 倉儲保管費(fèi)用。財稅財稅財稅3. 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （ 2016 36 號）（十五）培訓(xùn)費(fèi)核算企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用， 包

48、括但不 限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任 職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用如獲取 到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 6%6，技術(shù)培訓(xùn)開具增值稅專用發(fā)票時2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額 ;（ 2）當(dāng)用于集體福利或者個人消費(fèi)時。3. 政策依據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）（十六）印刷費(fèi) 核算各類印刷裝訂資料費(fèi)、企業(yè)統(tǒng)一格式票據(jù)單據(jù)印刷費(fèi)。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 172. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，

49、如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額。（ 2）當(dāng)用于集體福利或者個人消費(fèi)時。3. 政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年第538 號）第二條（十七）廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi) 廣告宣傳費(fèi)：指為專門服務(wù)企業(yè)市場開拓、產(chǎn)品促銷或企業(yè) 品牌建設(shè)而發(fā)生發(fā)布播、放廣告的費(fèi)用。廣告制作代理及其他： 指為專門服務(wù)企業(yè)市場開拓、產(chǎn)品 促銷或企業(yè)品牌建設(shè)為目的制作廣告發(fā)生的費(fèi)用。展覽活動：是指宣傳企業(yè)形象而舉辦、參加的各種展覽，如 租賃展位、產(chǎn)品展銷會等。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 6%、 17%（ 1）廣告宣傳費(fèi)： 6%；（ 2）廣告制作代理及其他： 6%；（ 3）

50、展覽活動： 6%；（ 4）工地宣傳費(fèi)用（條幅、展示牌等材料費(fèi)） ： 17%。2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額。（ 2）當(dāng)用于集體福利時，如為活躍職工文化娛樂組織活動 購買的條幅、宣傳牌等。3. 政策依據(jù)（ 1）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）（ 2）中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年 第 538 號）（十八）物料消耗 主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈等。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 17%2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定

51、為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2）當(dāng)用于免稅項目時；（3）當(dāng)用于集體福利或者個人消費(fèi)時，如用于職工宿舍的 五金、電料費(fèi)用；（ 4）當(dāng)用于以上不可抵扣事項時，隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，也不 允許抵扣進(jìn)項稅額。3. 政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年第 538 號）（十九）咨詢費(fèi)、中介審計評估費(fèi)用 中介審計評估費(fèi)：指聘請各類中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用，例如會計師事 務(wù)所審計查賬、驗(yàn)資審計、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計等發(fā)生的費(fèi) 用。咨詢費(fèi)（顧問費(fèi)） ：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管 理咨詢所支付得分費(fèi)用， 或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份、 法律顧問、 技術(shù)顧問的費(fèi)用。1. 進(jìn)項

52、抵扣稅率： 62. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額。（ 2）當(dāng)用于免稅項目時。3. 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）（二十）轉(zhuǎn)讓費(fèi) 指公司使用非專利技術(shù)所支付的費(fèi)用。 包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前 提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)開支。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 62. 不可抵扣事項當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為老項目 實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額。3. 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）（二十一

53、）綠化費(fèi) 指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 13 購進(jìn)的是盆栽的花草沒有附著于任何建筑物， 可以任意搬動 或移動，適用購買農(nóng)產(chǎn)品稅率為 13%。2. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2）當(dāng)用于免稅項目時；（3）當(dāng)用于集體福利或者個人消費(fèi)時，如用于職工宿舍的 花草、綠化費(fèi)用。3. 政策依據(jù)（ 1）中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年 第 538 號）（ 2）關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）（二十二）試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)

54、 指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以 及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 62. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2）當(dāng)用于免稅項目時。3. 政策依據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財稅 2016 36 號）（二十三）取暖費(fèi) 是指各級機(jī)構(gòu)發(fā)生的取暖費(fèi)或取暖燃料費(fèi)。1. 進(jìn)項抵扣稅率： 132. 不可抵扣事項（ 1 ）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，被認(rèn)定為 老項目實(shí)行簡易征收辦法時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（2）當(dāng)用于集體福利或者個人消費(fèi)時，如用于職工宿舍的 取暖費(fèi)、燃

55、料費(fèi)用 ;（ 3）企業(yè)為員工發(fā)放的取暖費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項稅。3. 政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令 2008 年第 538 號）第二條（二十四）安保費(fèi)用1. 進(jìn)項抵扣稅率（ 1）如聘請安全保衛(wèi)人員為勞務(wù)派遣性質(zhì)，可憑代理服務(wù) 費(fèi)部分的增值稅稅額進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣：6%；（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用： 17%。2. 不可抵扣事項（ 1）企業(yè)自有安全保衛(wèi)人員發(fā)生的工資薪酬不能取得增值 稅進(jìn)項發(fā)票，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 2）當(dāng)用于簡易計稅項目時，如“營改增”后，用于選擇 簡易征收辦法的項目時，不允許抵扣進(jìn)項稅額；（ 3 ）當(dāng)用于集體福利時，如用于職工宿舍的監(jiān)控攝像頭、 消防器材等安保費(fèi)用。3. 政策